Порівняльна характеристика складу собівартості

3.3.

Дата виникнення доходу

№з/п	Вид діяльності	Дата виникнення доходу
1.	Реалізація товарів	Дата переходу покупцеві права власності на товари
2.	Виконання робіт, надання послуг	Дата підписання акта виконаних робіт (наданих послуг)
3.	Реалізація товарів по договору комісії	Дата продажу товарів, що належать комітенту, яка зазначена у документі комісіонера (агента), що підтверджує такий продаж, та/або у звіті комісіонера (агента)
4.	Реалізація товарів (валютних цінностей) або послуг з використанням автоматів з продажу таких товарів або іншого подібного обладнання (що не передбачає наявності РРО)	Дата вилучення з таких автоматів або подібного обладнання грошової виручки
5.	Торгівля товарами, виконання робіт, надання послуг здійснюється з використанням кредитних або дебетових карток, дорожніх, комерційних, персональних або інших чеків	Дата оформлення відповідного рахунка (розрахункового документа)
6.	Проведення кредитно–депозитних операцій	Дата нарахування процентів (комісійних), визначена згідно із правилами бухгалтерського обліку
7.	Безповоротна фінансова допомога, отримання на безоплатній основі товарів, робіт, послуг	Дата фактичного отримання платником податку товарів, робіт, послуг або за дата надходження коштів на банківський рахунок чи в кассу платника податку, якщо інше не передбачено цим розділом
8.	Продаж/придбання іноземної валюти	Дата переходу права власності на іноземну валюту
9.	Орендні/лізингові операції	Дата нарахування таких доходів, яка встановлена відповідно до умов укладених договорів
10.	Страхова діяльність	Дата виникнення відповідальності платника податку – страховика перед страхувальником за укладеним договором, що випливає з умов договорів страхування/перестрахування, незалежно від порядку сплати страхового внеску, визначеного у відповідному договорі (крім довгострокових договорів страхування життя)
11.	Отримання штрафів та/або пені, неустойк за рішенням сторін договору або відповідних державних органів	Дата їх фактичного надходження
12.	Інші доходи	Дата виникнення згідноз положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, якщо інше не передбачено нормами ПКУ

Витрати, що враховуються при обчисленні об’єкта оподаткування (ст..138 ПКУ):

1. витрати операційної діяльності: собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг; витрати банківських установ.

2. інші витрати.

Собівартість придбаних та реалізованих товарів формується відповідно до ціни їх придбання з урахуванням ввізного мита і витрат на доставку та доведення до стану, придатного для продажу.

Статті собівартості представлено на рис.3.2.:

Рис.2.1. Склад собівартості виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

До складу інших витрат включаються витрати, які не включені до собівартості реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг (рис.2.2.)

Рис.3.2. Склад інших витрат.

Якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника
податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік
1 мільйон гривень та більше станом на 1 січня 2012 року є від'ємне
значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування
станом на 1 січня 2011 року), то сума цього значення підлягає
включенню до витрат звітних періодів, починаючи з першго півріччя 2012 року у розмірі 25% такого відємного значення щорічно до 2015 року.

Порівняння переліку видів витрат між ПКУ та П(С)Бо наведено в таблиці 3.4.:

Таблиця 3.4.

Структура собівартості Реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг (за п. 138.9 ст. 138 ПКУ)	Структура виробничої собівартості (за п. 11 П(С)БО 16)
Прямі матеріальні витрати	Прямі матеріальні витрати
Прямі витрати на оплату праці	Прямі витрати на оплату праці
Амортизація виробничих основних засобів та нематеріальних активів, безпосередньо пов’язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг	Інші прямі витрати
Загальновиробничі витрати, які відносяться на собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку;	Змінні та постійні розподілені загальновиробничі витрати
Вартість придбаних послуг, прямо пов’язаних з їх виробництвом (наданням)
Інші прямі витрати у тому числі витрат з придбання електричної енергії (включаючи реактивну)	Інші операційні витрати

Не включаються до собівартості реалізованої продукції (робіт,послуг) як в податковому, так і в бухгалтерському обліку інші (непрямі) витрати, до переліку яких віднесено: адміністративні витрати (рахунок 92) (пп. 138.10.2), витрати на збут (рахунок 93) (пп. 138.10.3), інші операційні витрати (рахунок 94) (пп. 138.10.4), фінансові витрати (рахунок 95) (пп. 138.10.5), інші витрати звичайної діяльності (пп. 138.10.6). Не включається до складу інших витрат з метою оподаткування цілий ряд витрат платника, які відображають на таких рахунках бухгалтерського обліку: втрати від участі в капіталі (рахунок 96), податок на прибуток (рахунок 98), надзвичайні витрати (рахунок 99).

Не включаються до складу витрат при визначенні оподатковуваного прибутку (ст.139 ПКУ):

1) витрати, не пов’язані з провадженням господарської діяльності, а стан витрати на:

організацію та проведення прийомів, презентацій, свят, розваг та відпочинку, придбання та розповсюдження подарунків (крім благодійних внесків та пожертвувань неприбутковим організаціям). Передбачені обмеження, передбачені не стосуються платників податку, основною діяльністю яких є організація прийомів, презентацій і свят за замовленням та за рахунок інших осіб;

придбання лотерейних білетів, інших документів, що засвідчують право участі у лотереї;

фінансування особистих потреб фізичних осіб за винятком виплат, передбачених нормами розділу ІІІ Податкового кодексу;

2) платежі платника податку на користь комітента, принципала тощо за договорами комісії, агентськими договорами та іншими аналогічними договорами;

3) суми попередньої (авансової) оплати товарів, робіт, послуг;

4) витрати на погашення отриманих позик, кредитів (крім повернення поворотної фінансової допомоги, включеної до складу доходів відповідно до підпункту 4.5.6 пункту 4.5 статті 4 ПКУ);

5) витрати на придбання, виготовлення, будівництво, реконструкцію, модернізацію та інше поліпшення основних засобів та витрати, пов’язані з видобутком корисних копалин, а також з придбанням (виготовленням) нематеріальних активів, які підлягають амортизації

6) суми податку на додану вартість, становлені до ціни товару (роботи, послуги), що придбаваються платником податку для виробничого або невиробничого використання, податків на доходи фізичних осіб, які відраховуються при виплаті таких доходів.

7) витрати на утримання органів управління об’єднань платників податку, включаючи утримання материнських компаній, які є окремими юридичними особами;

8) дивіденди;

9) витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов’язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

10) сума збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності, яка враховується у зменшення податкового зобов’язання платника податку;

11) суми штрафів та/або неустойки чи пені за рішенням сторін договору або за рішенням відповідних державних органів, суду, які підлягають сплаті платником податку.

12) витрати, понесені (нараховані) у звітному періоді у зв’язку з придбанням у нерезидента послуг (робіт) з консалтингу, маркетингу, реклами (крім витрат, здійснених (нарахованих) на користь постійних представництв нерезидентів, які підлягають оподаткуванню згідно з пунктом 160.8 статті 160 ПКУ) в обсязі, що перевищує 4 відсотки доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (за вирахуванням податку на додану вартість та акцизного податку) за рік, що передує звітному. При цьому до складу витрат не включаються у повному обсязі витрати, понесені (нараховані) у звітному періоді у зв’язку з придбанням у нерезидента послуг (робіт) з консалтингу, маркетингу, реклами у випадку, якщо особа, на користь якої здійснюються відповідні платежі, є нерезидентом, що має офшорний статус.

13) витрати, понесені (нараховані) у зв’язку з придбанням у нерезидента послуг (робіт) з інжинірингу (крім витрат, нарахованих на користь постійних представництв нерезидентів, які підлягають оподаткуванню згідно з пунктом 160.8) у обсязі, що перевищує 5 відсотків митної вартості обладнання, імпортованого згідно з відповідним контрактом. Витрати, нараховані у зв’язку з придбанням у нерезидента послуг (робіт) з інжинірингу, не включаються до складу витрат, якщо виконується будь-яка з умов:

а) особа, на користь якої нараховується плата за послуги інжинірингу, є нерезидентом, що має офшорний статус;

б) особа, на користь якої нараховується плата за такі послуги, не є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) такої плати.

Законодавством передбачено певні обмеження в обсягах витрат, що зменшують об’єкт оподаткування. Це так звані витрати подвійного значення. Перелік таких витрат та розмір їх обмежень представлено в таблиці 3.5.:

Таблиця 3.5.

Склад витрат подвійного значення та розмір їх обмежень (ст..140 ПКУ)

№ з/п	Статті витрат	Обсяг обмежень
1.	Витрати платника податку на забезпечення найманих працівників спеціальним одягом, взуттям, спеціальним (форменим) одягом, мийними та знешкоджувальними засобами, засобами індивідуального захисту, що необхідні для виконання професійних обов’язків, а також продуктами спеціального харчування	Перелік встановлюється Кабінетом Міністрів України
2.	Будь–які витрати на гарантійний ремонт (обслуговування) або гарантійні заміни товарів, проданих платником податку, вартість яких не компенсується за рахунок покупців таких товарів	Включається до витрат не більше ніж сума, яка відповідає рівню гарантійних замін, прийнятих/оприлюднених платником податку. Здійснення заміни товару без зворотного отримання становленно товару або без належного ведення зазначеного обліку не дає права на збільшення витрат продавця такого товару на вартість замін.
3.	Витрати платника податку на проведення передпродажної підготовки товару та рекламних заходів стосовно товарів (робіт – послуг), що продаються (виконуються, надаються) такими платниками податку.	Витрати на організацію прийомів, презентацій і свят, придбання і розповсюдження подарунків, включаючи безоплатну роздачу зразків товарів або безоплатне надання послуг (виконання робіт) з рекламними цілями, але не більше 2 відсотків оподатковуваного прибутку платника податку за попередній звітний (податковий) рік;
4.	Витрати на відрядження фізичних осіб, які перебувають у трудових відносинах із таким платником податку або є членами керівних органів платника податку	У межах фактичних витрат на відрядження лише за наявності підтверджуючих документів, що засвідчують вартість цих витрат а також їх зв’язок з господарською діяльністю. Не включаються до складу витрат витрати на харчування вартість алкогольних напоїв і тютюнових виробів, суми „чайових”, за винятком випадків, коли суми таких „чайових” включаються до рахуну згідно із законами країни перебування, а також плату за видовищні заходи. Додатково до витрат, визначених абзацом першим цього підпункту, відносять не підтверджені документально витрати на харчування та фінансування інших власних потреб фізичної особи (добові витрати), понесені у зв’язку з відрядженням, а також суми, що спрямовуються на харчування членів екіпажів замість добових у межах території України, але не більше як 0,2 розміру місячного прожиткового мінімуму, що діяв для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, в розрахунку на добу, а для відряджень за кордон – не вище 0,75 розміру місячного прожиткового мінімуму, що діяв для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, в розрахунку на добу. (229,40- Україна у 2013р., 860,25 – за кордон (мінімальна з/п 2013р. – 1147 грн)
5.	Страхування (за винятком страхування життя, здоров’я або інших ризиків, пов’язаних з діяльністю фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з платником податку, обов’язковість якого не передбачена законодавством, або будь–яких витрат із страхування сторонніх фізичних чи юридичних осіб)	Якщо умови страхування передбачають виплату страхового відшкодування на користь платника податку­­­–страхувальника, то застраховані збитки, яких зазнав такий платник податку у зв’язку з веденням господарської діяльності, включаються до його витрат за податковий період, в якому він зазнав збитків, а будь–які суми страхового відшкодування зазначених збитків включаються до доходів такого платника податку за податковий період їх отримання.
6.	Витрати (крім тих, що підлягають амортизації), пов’язані з науково–технічним забезпеченням господ-дарської діяльності, на винахідництво і раціоналізацію господарських процесів, проведення дослідно–становленномуих та конструктор-ських робіт, виготовлення та дослідження моделей і зразків, пов’язаних із основною діяльністю платника податку, витрати з нарахування роялті та придбання нематеріальних активів (крім тих, що підлягають амортизації) для їх використання в господарській діяль-ності платника податку	До складу витрат не включаються нарахування роялті на користь фізичної особи, нерезидента або юридичної особи
7.	Витрати платника податку на первинну професійну підготовку, перепідготовку та підвищення кваліфікації працівників робітничих професій, а також у разі, коли законодавством передбачено обов’язковість періодичної перепідготовки або підвищення кваліфікації; витрати на організацію навчально–виробничої практики за профілем основної діяльності платника податку або в структурних підрозділах, що забезпечують його господарську діяльність, осіб, які навчаються у вищих та професійно–технічних навчальних закладах	Фізичні особи, які уклали з підприємством письмовий договір (контракт) про взяті ними зобов’язання відпрацювати у платника податку після закінчення вищого та/або професійно–технічного навчального закладу і отримання спеціальності (кваліфікації) не менше трьох років, крім витрат, пов’язаних із професійною підготовкою, навчанням, перепідготовкою керівних працівників та фахівців, за винятком фахівців інженерно–технічного складу; У разі розірвання письмового договору (контракту), платник податку зобов’язаний збільшити дохід у сумі фактично здійснених ним витрат на навчання та/або професійну підготовку, які були включені до складу його витрат. Внаслідок такого збільшення доходу нараховується додаткове податкове зобов’язання та пеня в розмірі 120 відсотків облікової ставки Національного банку України, що діяла на день виникнення податкового зобов’язання з податку, яке мав би сплатити платник податку у встановлений строк у разі, коли б він не користувався податковою пільгою, встановленою цим підпунктом, обчислені до суми такого податкового зобов’язання та розраховані за кожен день недоплати, закінчуючи днем збільшення доходу.

В таблиці 3.6. наведено дату визнання витрат в податковому обліку:

Таблиця 3.6.

Дата добавления: 2014-01-11