Понятие аудиторского риска и его виды

Оценка существенности аудиторских доказательств

При обнаружении ошибки аудитор должен определить ее природу, т.е. ее качественную сторону, а затем определить количественную оценку. Любое нарушения выявленное аудитором имеет свои оценки, качественную природу в зависимости от характера нарушения: систематическая или не систематическая, преднамеренная или не преднамеренная, но может иметь или не иметь качественную характеристику (подлог подписи).

Ошибка связанная с признаками не добросовестности действий всегда является существенной и должна быть отражена в отчете или информации для руководства. С точки зрения заключения влияет исходя из профессионального мнения аудитора. Оценки существенности на начальной стадии планирования может отличатся от оценки после проведения аудиторских процедур.

При оценки достоверности бфо следует определить является ли совокупность не исправленных искажений, выявленных аудитором, существенными. Совокупность не исправленных искажений включает:

· Конкретные выявленные аудитором искажения

· Прогнозную ошибку

Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения являются существенными ему необходимо снизить аудиторский риск путем внесения поправок в отчетность и провести дополнительные аудиторские процедуры (была выборка 100 документов, надо проверить еще 100). В том случае, если руководство отказало вносить поправки, а результаты дополнительных процедур подтверждают существенность ошибок, то следует рассмотреть вопрос о модификации аудиторского мнения.

Если совокупность не исправленных искажений приближается к установленной при планировании уровню существенности (716), то аудитору необходимо снизить аудиторский риск путем проведения дополнительных или более эффективных процедур (полагались на инвентаризацию, которую проводила компания, тогда сами проводим ее и т.п.)

Аудиторская деятельность связана с рядом рисков: предпринимательский риск, аудиторский рис и др. Аудитор не может гарантировать, что его мнение абсолютно объективно, всегда есть риск ошибки:

· Связанная с подтверждением не достоверности отчетности в следствии выборки, т.е. ошибка в непроверенной части или аудитор допустил ошибку (человеческий фактор)

· Не подтверждена достоверность отчетности, когда одни и те же документы законодательства по разному читают, т.е. профессиональное мнение.

Под аудиторским риском понимается вероятность выражения аудитором не надлежащего аудиторского мнения при наличии существенных искажений в отчетности.

Единые требования к порядку понимания и оценки аудиторского риска определены федеральным правилом стандартом №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среда в которой она осуществляется и оценка рисков существенности искажения аудируемой финансовой бухгалтерской отчетности», утвержденной правительством от 19.11.2008г. №863. В соответствии с этим стандартом аудитор должен изучать деятельность аудируемого лица и среду в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля в объеме достаточном для выявления и оценки рисков, существенных искажений отчетности, явившегося в следствии ошибки или недобросовестности действий аудируемого лица. Стандарт выявляет следующие виды рисков:

1. Риски хозяйственной деятельности (РХД)

2. Риски существенности

3. Значимые риски

1) РХД является результатом существенных условий, событий, обстоятельств, действий или бездействий, которые могут негативно повлиять на способность аудируемого лица достичь свои цели и реализовать свои стратегии. РХД представляет собой более широкое понятие не же ли риск существенности искажения отчетности. Понимание деятельности аудируемого лица повышает вероятность выявления риска. В обязанность аудитора не входит выявление и оценка всех рисков хозяйственной деятельности. Аудитору важно сформировать суждение о том, что может ли РХД привести к существенным искажением отчетности. Большинство РХД будут с большой вероятностью финансовыми последствиями и следовательно, оказывать влияние на бфо, следствием РХД может стать риск искажения бфо. Выявление РХД руководством аудируемого лица и разработка подходов для их устранения является частью внутренней системы контроля

2) Риск существенности искажения отчетности представляет собой вероятность наличия существенных искажений остальных средств на счетах бухгалтерского учета и групп однотипных операций до проведения аудиторской проверки. Риск существенных искажений включает 2 понятия:

1. Неотъемлемый риск

2. Риск средств контроля, которые были предусмотрены ФПСАД №8 «Оценка рисков и внутренний контроль осуществляемый аудируемым лицом» (№405 от 2003г).

Неотъемлемый риск –(среда в которой осуществляется) это вероятность возникновения ошибки при сложившемся способе ведения финансово-хозяйственной деятельности до проведения системы внутреннего контроля. Риск средств контроля- (система контроля) это вероятность того, что существенные искажения остатков средств на счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций не будут своевременно предотвращены, обнаружены и исправлены с помощью системы внутреннего контроля.

Аудиторский риск включает в себя риск не обнаружения, представляют собой вероятность того, что аудиторские процедуры не позволяют обнаружить существенные искажения остатков средств на счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций.

3) значимые риски (см. вопрос 4)

Дата добавления: 2014-01-11