Порядок исчисления акциза. Налоговые ставки. Налоговая база

Налоговые ставки. Налоговая база. Налоговый период

Виды налоговых ставок:

· Твердые/специфические

o В абсолютной сумме на единицу измерения

· Комбинированные

o Состоящие из твердой и адвалорной ставок

· Адвалорные

o В %

Размеры ставок акцизов (ст 193)

В настоящее время они установлены/известны на период до 2014 года и могут устанавливаться твердые ставки на 1 метр, на 1 кг, на 1 штуку, на 1000 штук, на лошадиную силу и на тонну.

Единственная комбинированная ставка устанавливается на сигареты и папиросы, где фиксируется сумма за 1000 штук и плюсуется определенный % от расчетной стоимости.

Налоговая база

ü Определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара

ü По каждой партии ввозимых товаров

Ставки	Налоговая база не территории РФ	Налоговая база при ввозе
Твердые ставки	Объем реализованных, переданных товаров в натуральном выражении. Отдельно денатурированный спирт и прямогонный бензин	Объем ввозимых товаров в натуральном выражении
Адвалорные ставки (сейчас нет)	На территории это стоимость реализованных товаров, рассчитанная исходя из правил трансфертного ценообразования (в том числе если реализация осуществляется безвозмездно, происходит бартер, etc	Сумма: таможенная стоимость + таможенная пошлина
Комбинированные ставки	Объем реализованных, переданных товаров + расчетная стоимость, которая исчисляется исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной ставки	Объем ввозимых товаров + расчетная ставка

Если выручка в валюте, то происходит пересчет по курсу ЦБ.

Не включаются в налоговую базу средства, которые получены, но не связаны с реализацией.

По адвалорным ставкам будет увеличение налоговой базы на сумму финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения. На % по векселям, % по товарным кредитам, если это связано с оплатой реализованных подакцизных товаров.

Если применяются различные ставки, то обеспечивается раздельный учет, а в противном случае –определяется единая база и туда включаются все увеличения.

Налоговый период – квартал.

Твердая ставка:
А₁ = О * С_А, где А – сумма акциза, О – объем реализованных(переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении, С_А – ставка акциза в рублях и копейках.

Адвалорная ставка:
А₂ = СТ * С_А(%), где СТ – стоимость реализованных товаров без акциза и НДС, С_А(%) – ставка акциза, установленная в %

Комбинированная ставка:
А₃ = О * С_А + МРЦ * К_П * С_А(%), где МРЦ – максимальная розничная цена, указанная на пачке табачных изделий, К_П – количество произведенных и реализованных (переданных) пачек табачных изделий
Сумма рассчитывается в результате сложения:
∑А_общ = ∑А₁ + ∑А₂

Отдельно считается сумма по нефтепродуктам.

Сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода на соответствующую дату реализации с учетом всех уменьшений или увеличений.

Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, то берется максимальная ставка.

Дата реализации – день отгрузки/передачи соответствующих товаров
Если давальческое сырье, то дата подписания акта.
По прямогонному бензину и денатурированному спирту - день получения/оприходования
Если недостача, то день ее обнаружения.

Налогоплательщик обязан предъявить соответствующую сумму акцизов, обязан выделить в счете-фактуре соответствующую сумму отдельной строкой.
Если освобождение, то не выделяется и пишется без акциза.

При ввозе необходимо заполнить соответствующие документы для обоснованности применения налоговых вычетов.

При вывозе для освобождения и вычетов, в налоговый орган в течение 180 дней после реализации представляются документы(базовый комплект):

ü Контракт

ü Платежные документации и выписка банка, подтверждающие поступление выручки на счет в Российском банке

ü Грузовая таможенная декларация

ü Копии транспортных и товаро-сопроводительных документов

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком:

· При реализации товара покупателю

o Относятся у него расходы, принимаемые к вычету, при исчислении налога на прибыль организаций

· При передача подакцизных товаров и при реализации на безвозмездной основе

o Относятся у получателя за счет соответствующего источника

Сумма акцизов, предъявленных налогоплательщиком покупателю при реализации товаров у покупателя учитывается в стоимости приобретенных подакцизных товаров. При вводе учитывается в стоимости соответствующих товаров.

Суммы акциза:

· Предъявленные покупателю при приобретении товара

· Подлежащие уплате при ввозе

· Предъявленные собственнику давальческого товара

При передаче для производства других подакцизных товаров не учитываются в стоимости и подлежат вычету или возврату.

Дата добавления: 2014-01-11