Объект налогообложения. Налоговая база – денежное выражение прибыли

Налоговая база – денежное выражение прибыли.

Классификация доходов и расходов для целей налогообложения, порядок их определения

Доходы – экономическая выгода, полученная как в денежном выражении, так и в натуральной форме.

Доходы признаются:

· по методу начисления (по отгрузке)

· по кассовому методу (по оплате)

Доходы включают в себя:

1.
доходы от реализации (выручка от реализации ТРУ собственного производства)

2. Выручка от реализации ТРУ ранее приобретенных

3. Выручка от реализации имущества

Внереализационные доходы – 250 ст, 25 гл.

1. Доходы от долевого участия в других организациях

2. Доходы от штрафов, пеней etc за нарушение договорных обязательств (штрафы между контрагентами)

3. Сдача имущества в аренду

4. Доходы в виде % по договорам займа, кредита, etc

5. Доходы в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг, иным имущественных прав

6. Более 70 позиций (список закрыт)

Доходы, не подлежащие налогообложению.
При определении налоговой базы не учитываются: (251 ст.)

· Отдельные виды доходов

· Целевые поступления

Не учитываются (более 40 позиций, закрытый список)

1. То что поступило в порядке предварительной оплаты, если используется метод начисления

2. Залог и задаток по этой же причине

3. Взносы имущества в уставный или складочный капитал

4. Безвозмездная помощь в порядке, установленном законодательством

5. В виде имущества, полученного российской организацией возмездно в случае существенного участия в уставном капитале

6. Имущество поступившее комиссионеру etc (кроме комиссионного и агентского вознаграждения)

7. Средства и иное имущество, которые получены по договорам займа, в том числе в счет их погашения

8. Целевое финансирование - имущество, полученное налогоплательщиком и используемое по назначению, определенному источником этого финансирования или федеральными законами

a. Бюджетные ассигнования, выделяемые бюджетным учреждениям, а также в виде субсидии автономным учреждениям

b. Гранты, отвечающие условиям, содержащимся в НК РФ (отличаются от НДФЛ)

c. Инвестиции, полученные при проведении инвестиционных конкурсов

d. Инвестиции, полученные от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений при соблюдении определенных условий

e. Другие позиции (список закрыт)

Целевые поступления – должны учитываться отдельно и они включают:

· Целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности

o Поступают от органов государственной власти и управления

o От других организаций с обязательным целевым использованием

Целевые поступления:

1. Осуществление поступление взносов различного вида

2. Имущество, преходящие этим организациям в порядке наследования и дарения

3. Средства поступившие некоммерческим организациям от бюджетов различного уровня

4. И другое (список закрыт)

Расходы (252 ст.) – экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком и направленные на получение дохода.

· Расходы, связанные с производством и реализацией

o По целевому назначению

§ Расходы, связанные с хранением, изготовлением и доставкой ТРУ и их реализацией

§ Расходы на содержание, эксплуатацию, ремонт ОС и иного имущества

§ Расходы на освоение природных ресурсов

§ Расходы на НИОКР

§ Расходы на обязательное и добровольное страхование

§ Прочие расходы

o По экономическим элементам

§ Материальные расходы – затраты на сырье, материалы, приобретение топлива, воды и энергии, всех видов

· Приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря

· Приобретение работ, услуг сторонних организаций
Материальные расходы определяются исходя из цен приобретения (без НДС и акцизов), за исключением случаев, предусмотренных НК

· Комиссионное вознаграждение

· Ввозные таможенные пошлины

· Расходы на транспортировку и иные затраты
Сумма материальных затрат уменьшается на стоимость возвратных отходов, чтобы не было двойного счета. Возвратные отходы – остатки сырья etc, которые используются для производства не по прямому назначению.
Методы оценки сырья и материалов для списания их в производство:

o По стоимости единицы запасов

o По средней стоимости

o По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО)

o По стоимости последних по времени приобретения (ПИФО) /только для внутреннего учета/

§ Расходы на оплату труда

· Начисление оплаты труда работникам

· Стимулирующие начисления, надбавки (должны быть связаны с производственной деятельностью)

· Содержание работников

· Премии и единовременные поощрительные начисления (должны быть связаны с производственной деятельностью)

· Компенсационные начисления

· Другие виды расходов в пользу работника, которые предусмотрены трудовым или коллективным договором
Ряд расходов на оплату труда регулируется для целей налогообложения прибыли:

o Сумма взносов работодателей по договорам страхования жизни работников на срок не менее 5 лет в размере не более 12% от суммы расходов на оплату труда

o Взносы по договорам личного страхования работников на срок не менее года по оплате медицинских услуг не более 6% от РОТ

§ Сумму начисленной амортизации
Амортизируемое имущество

o Основные средства – часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров или для управления организацией

o Нематериальные ПБУ и активы – приобретенные и/или созданные налогоплательщиком

· Находились в собственности

· Использовались для получения дохода

· Погашались путем начисления амортизации

· Срок последнего использования 12 месяцев

· Первоначальная стоимость более 40 тысяч рублей
Не подлежат амортизации:

o Земля и иные объекты природопользования

o МПЗ (материально-производственные запасы)

o Товары

o Объекты незавершенного капитального строительства

o Ценные бумаги

o Финансовые инструменты срочных сделок
Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

§ Имущество бюджетных организаций за определенными исключениями

§ Имущество некоммерческих организаций, отвечающее условиям НК

§ Имущество, приобретенное с использованием бюджетных средств целевого финансирования

§ Другие позиции, содержащиеся в НК РФ

§ Иные расходы

· Внереализационные расходы

· Расходы, не учитываемые для налогообложения

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

1. Переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование

2. Переданные на консервацию свыше 3 месяцев и находящиеся на реконструкции и модернизации более 12 месяцев

К нематериальным активам не относятся:

1. Не давшие положительного результата НИОКР

2. Интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду

Первоначальная стоимость основного средства – сумма расходов на его приобретение сооружение etc, за исключением НДС и акцизов

Нематериальные активы (первоначальная стоимость амортизируемых) – аналогично.

Переоценка (уценка) не признается доходом или расходом и не учитывается при начислении амортизации для целей налогообложения прибыли (по налогу на имущество среднегодовая стоимость определяется по данным бухучета с учетом переоценки).

Остаточная стоимость – определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизацией. При этом, если используется нелинейный метод, то она определяется по формуле: S_n = S * (1-0,01 * k)ⁿ, где S_n – остаточная стоимость указанные объектов по истечении месяцев после включения их в соответствующую амортизационную группу (подгруппу); S – первоначальная восстановительная стоимость; n – число полных месяцев, прошедших со для включения объектов до дня исключения из состава соответствующей группы (подгруппы); k – норма амортизации, в том числе с учетом повышающего или понижающего коэффициента, применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы.

Первоначальная стоимость измеряется в случае достройки, модернизации и других изменений основных средств.

Амортизированное имущество распределяется по группам, исходя из сроков последнего использования, которым является период, в течение которого объект основных средств или нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогообложения.

При этом он определяется самостоятельно налогоплательщиком на дату ввода в эксплуатацию объекта с учетом классификации основных средств.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из срока действия патента или свидетельства, определенных ограничений сроков используемых объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством, исходя из того, что об условлено договором.

Если невозможно определить срок полезного использования то он приравнивается к 10 годам (но не более срока действия налогоплательщика)

Амортизируемое имущество объединяется в амортизируемые группы:

· От 1 года до 2 лет

· Свыше 10 лет

Амортизационная премия:

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчеты периода:

1. Расходы на капитальные вложения в размере не более 10 (не более 30 по 3-7 группе) первоначальной стоимости основных средств

2. А также 10% (30%) расходов по достройке и другому изменению основных средств

Если налогоплательщик использует данное право, то это необходимо учитывать для изменения первоначальной стоимости объектов, по которым начисляется амортизация линейным методом.

Если ранее чем через 5 лет объекты, по которым применялась амортизационная премия, выведены из эксплуатации, то необходимо восстановить ситуацию, включить в налоговую назу по налогу на прибыль.

Методы начисления амортизации:

1. Линейный метод:
∑АО_мес.=ПС * 1/N * 100%, где N – срок полезного использования объекта; ПС – первоначальная стоимость

2. Нелинейный метод:
∑АО_мес.=В * k / 100%, где B – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы; k – норма амортизации данного объекта

K определяется в НК РФ по 10 группам в размер от 14,3 до 0,7.

Если суммарный баланс менее 20 тысяч рублей, то со следующего месяца, когда это было достигнуто, налогоплательщик вправе ликвидировать эту группу и отнести сумму на внереализационные расходы одномоментно.

Право на применение ускоренных (повышающих) коэффициентов:

1. Коэффициент не выше 2:

a. Если используется в условиях агрессивной среды и повышенной сменности

b. Если собственные основные средства по определенным с/х предприятиям

c. Если основные средства промышленно-производственной или туристско-рекреационной особой экологической зоны

d. Основные средства, имеющие высокую энергетическую эффективность

2. Коэффициент не выше 3:

a. Если лизинг (но не 1-я – 3-я группа)

b. Основные средства только для научно-технической деятельности

c. Допускается, что будут применяться пониженные коэффициенты по решению руководителя

1. Расходы на ремонт

· Принимаются в размере фактических затрат. Кроме этого, возможно создание резервов под предстоящие ремонты основных средств.

2. Расходы на освоение природных ресурсов

· Включаются в состав прочих расходов в соответствии с правилами 325 статьи НК РФ.

3. Расходы на НИОКР

· Равномерно включаются в состав прочих рисков в течение одного года, начиная с месяца, в котором они завершены.

· Расходы на НИОКР по перечню Правительства включаются в состав прочих с коэффициентом 1,5.

· Расходы на НИОКР по формированию фонда технологического развития и других законодательно определенных фондов принимаются для целей налогообложения в размере 1.5% валовой выручки

4. Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование

· Расходы по обязательным в? страхования имуществе – в пределах страховых тарифов, а если они не утверждены, то в размере фактических затрат

· По добровольному страхованию – в размере фактических затрат только по тому, что перечислено в НК РФ:

i. Страхование средств передвижения

ii. Грузов

iii. Товарно-материальных запасов

iv. И другие виды добровольного страхования, если в законодательстве такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

5. Кроме этого, расходы, связанные с производством и реализацией

· Суммы налогов и сборов, начисленные в установленном порядке (за исключением того, что в 270 НК РФ)

· Расходы на сертификацию

· Комиссионные сборы

· Набор работников

· Лизинговые платежи

Нормированные регулируемые расходы:

6. Расходы на содержание служебного транспорта

· Расходы на содержание личных легковых автомобилей для целей командировок

7. Расходы на командировки

8. Консультационные услуги

9. Аудиторские услуги

10. Юридические и информационные услуги

11. Расходы на рекламу, при этом только часть их нормируется

12. Расходы на обучение

13. И другие расходы (список открыт, более 50 позиций)

Расходы на приобретение прав на земельные участки, которые определяются по правилам НК РФ:

Внереализационные расходы – те, что не связаны с производством и реализацией

1. Расходы на содержание переданного по договору аренды лизингового имущества

2. Расходы в виде % по долговым обязательствам любого вида, нормируются

3. Расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления по отгрузке, на формирование резервов по сомнительным долгам

4. Расходы в виде отрицательной курсовой разницы

5. Судебные расходы и арбитражные споры

6. Расходы услуг банков

7. Расходы в виде штрафов, пеней за нарушение договорных или долговых обязательств

8. И другие

Убытки, приравненные к внереализационным расходам:

1. Убытки прошлых периодов, выявленные в текущем

2. Суммы безнадежных долгов

3. Потери от простоев

4. Потери от стихийных бедствий

Налогоплательщик вправе создавать резерв по сомнительным догам по итогам инвентаризации дебиторской задолженности:

1. Задолженность свыше 90 дней – 100%

2. От 45 до 90 дней – 50%

3. До 45 дней – не учитывается

При этом сумма резерва не может превышать 10% от выручки.

% по долговым обязательствам и расходам:

1. Если есть сопоставимые условия, то смотрят, существенно ли отклоняется от среднего уровня % (70%)

2. Если сопоставимых условий нет, а также по выбору налогоплательщика, для целей налогообложения признаются 1-ое базовое правило:

a. % по ставке рефинансирования увеличены на 10% в рублях и на 15% в валюте

b. Ставка рефинансирования, увеличенная в 1,8 раза в рублях, в 0,8 раза в валюте (с 1 января 2011 по 31 декабря 2013)

При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы (270 статья НК):

1. Суммы начисленных дивидендов и других сумм из прибыли после налогообложения

2. Пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет и иные фонды

3. Расходы по приобретению амортизируемого имущества, достройки и т.п. основных средств

4. Превышение по нормируемым расходам

5. Вознаграждения, помимо вознаграждений по трудовым договорам

6. Премии за счет средств специального назначения или целевого поступления

7. И т.д. (список открыт)

Методы признания:

1. Метод начисления – доходы признаются в том отчетном налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств
Расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств

2. Кассовый метод – если за предыдущие 4 квартала выручка от реализации ТРУ не превысила 1 млн. руб за каждый квартал.
Дата получения дохода – день поступления средств на счета в банках или кассу
Расходы – затраты после их фактической оплаты

Дата добавления: 2014-01-11