Налоговая база. Налоговая база для организаций и индивидуальных предприни­мателей определяется как сумма выплат и иных вознаграждений

Налоговая база для организаций и индивидуальных предприни­мателей определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу Физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением указанных), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, пол­ная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица — работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования. Организации определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истече­нии каждого месяца нарастающим итогом.

Налоговая база для индивидуальных предпринимателей и ад­вокатов определяется как сумма доходов, полученных за налоговый период в денежной и (или) натуральной форме от предпринима­тельской либо профессиональной деятельности, за вычетом расхо­дов, связанных с их извлечением (порядок их признания соответст­вует порядку, установленному главой 25 НК РФ).

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений или полу­чения доходов определяется:

как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты) — для организаций и индивидуальных предпринимате­лей;

как день фактического получения дохода — для предпринима­тельской либо иной профессиональной деятельности.

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основа­нию.

Выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в кото­рой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:

у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

у налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налого­вом) периоде.

При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчислен­ная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) — исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сум­ма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.

Суммы, не подлежащие обложению единым социальным нало­гом, и налоговые льготы:

Не подлежат налогообложению (ст. 238 НК РФ)

Освобождаются от уплаты налога (ст. 239 НК РФ)

·Государственные пособия (в соответствии с законодательством), в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, беременности и родам; • все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах норм), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; оплатой стоимости, выдачей натурального довольствия, оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск; расходы на командировки и др.; • суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком физическим лицам в связи с чрезвычайными обстоятельствами; • доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства от производства и реализации сельскохозяйственной продукции в течение пяти лет начиная с года регистрации; • доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла; • суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ; • суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей; • стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно; • стоимость форменной одежды и обмундирования, стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников; • суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период

• Организации любых организационно-правовых форм — с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы; • организации — с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо: — общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представите ли составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения; — организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%; — учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов. Указанные льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством, реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов; • налогоплательщики — индивидуальные предприниматели и адвокаты, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода

Налоговым периодом по ЕСН признается календарный год, а отчетными периодами — I квартал, полугодие и 9 месяцев календарно­го года.

Для плательщиков единого социального налога применяются сле­дующие налоговые ставки:

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастаю-щим итогом с начала года	Категория налогоплатель-щиков	Федераль-ный бюджет	Фонд социального страхова­ния РФ	Федераль-ный фонд обязательно­го меди­цинского страхования	Территории-альный фонд обязательного медицин­ского страхования	Итого
До 28 000 руб.	Работодатели (организации, индивидуаль-ные предпринима-тели)	20%	3,2%	0,8%	2%	26%
Сельскохо-зяйственные товаропроиз-водители	15,8%	2,2%	0,8%	1,2%	20%
	Предпринима-тели	7,3%		0,8%	1,9%	10%
Адвокаты	5,3%		0,8%	1,9%	8%

Если налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года превышает 28 000 руб. то применяются налоговые ставки отраженные в ст. 241 НК РФ.

В категорию сельскохозяйственных товаропроизводителей включаются организации народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствова­ния.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога.

1) Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщика­ми отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального стра­хования Российской Федерации (ФСС РФ), подлежит уменьше­нию налогоплательщиками на сумму произведенных ими само­стоятельно расходов на цели государственного социального стра­хования, предусмотренных законодательством Российской Феде­рации.

Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежа­щая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщи­ками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенси­онное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчис­ленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обяза­тельном пенсионном страховании в Российской Федерации». При эхом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в феде­ральный бюджет, начисленную за тот же период.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных — для налогопла­тельщиков — физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки нало­га. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплачен­ных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позд­нее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового пе­риода до окончания соответствующего отчетного периода, и сум­мой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых плате­жей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представ­ления расчета по налогу.

Если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного на­логового вычета превышает сумму фактически уплаченного стра­хового взноса за тот же период, такая разница признается заниже­нием суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, сле­дующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользо­вался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в рас­чете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Минфином России.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение на­логового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, уста­новленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату Налогоплательщику.

Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных вы­плат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, _в пользу которого осуществлялись выплаты.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения ФСС РФ сведения (отчеты) по форме, ут­вержденной ФСС РФ, о суммах:

1) начисленного налога в ФСС РФ;

2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социаль­ного пособия на погребение, на другие виды пособий по государст­венному социальному страхованию;

3) направленных ими на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

4) расходов, подлежащих зачету;

5) о суммах уплачиваемых в ФСС РФ.

Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федераль­ный фонд обязательного медицинского страхования и территориаль­ные фонды обязательного медицинского страхования.

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по ЕСН по форме, утвержденной Минфином России, не позднее 30 мар­та года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, сле­дующего за истекшим налоговым периодом, представляет в терри­ториальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации (ПФ РФ).

Налоговые органы обязаны представлять в органы ПФ РФ ко­пии платежных поручений налогоплательщиков об уплате налога, а также иные сведения, необходимые для осуществления органа­ми ПФ РФ обязательного пенсионного страхования, включая све­дения, составляющие налоговую тайну. Налогоплательщики, высту­пающие в качестве страхователей по обязательному пенсионному страхованию, представляют в ПФ РФ сведения и документы в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» в отношении застрахован­ных лиц.

Органы ПФ РФ представляют в налоговые органы информацию о доходах физических лиц из индивидуальных лицевых счетов, от­крытых для ведения индивидуального (персонифицированного) учета.

Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уп­лате по месту нахождения обособленного подразделения, определя­ется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обо­собленному подразделению. Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособлен­ные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособ­ленных подразделений организации.

В случае прекращения деятельности в качестве индивидуально­го предпринимателя до конца налогового периода налогоплатель­щики обязаны в пятидневный срок со дня подачи в регистрирую­щий орган заявления о прекращении указанной деятельности пред­ставить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно. Разница между суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, и суммами налога, уплачен­ными налогоплательщиками с начала года, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня подачи такой декларации или возврату нало­гоплательщику.

2) Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками, не производящими выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц

Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в тече­ние налогового периода индивидуальными предпринимателями, адвокатами, производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и указанных выше ставок. Если налогоплательщики начи­нают осуществлять предпринимательскую либо иную профессио­нальную деятельность после начала очередного налогового пе­риода, они обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет заявление с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период по фор­ме, утвержденной Минфином России. При этом сумма предпо­лагаемого дохода (сумма предполагаемых расходов, связанных с извлечением доходов) определяется налогоплательщиком самостоя­тельно.

В случае значительного (более чем на 50%) увеличения дохода в налоговом периоде налогоплательщик обязан (а в случае значи­тельного уменьшения дохода — вправе) представить новую декла­рацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий на­логовый период. В этом случае налоговый орган производит пере­расчет авансовых платежей налога на текущий налоговый период по ненаступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации. Полученная в результате такого пере­расчета разница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансо­вых платежей.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на ос­новании налоговых уведомлений:

1) за январь-июнь — не позднее 15 июля текущего года в разме­ре половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль-сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь-декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Расчет налога по итогам налогового периода производится нало­гоплательщиками — индивидуальными предпринимателями само­стоятельно исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок. При этом сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отноше­нии каждого фонда и определяется как соответствующая процент­ная доля налоговой базы. Разница между суммами авансовых плате­жей, уплаченными за налоговым период, и суммой налога, подлежа­щей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит

уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику.

Исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществля­ются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями без применения налогового вычета. Данные об исчисленных суммах налога с доходов адвокатов за прошедший налоговый период коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юриди­ческие консультации представляют в налоговые органы не позднее 30 марта следующего года по форме, утвержденной Минфином Рос­сии.

Индивидуальные предприниматели, адвокаты, не произво­дившие выплаты физическим лицам, представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При представлении налоговой декларации адвокаты обязаны представить в налоговый орган справку от кол­легии адвокатов, адвокатского бюро или юридической консульта­ции о суммах уплаченного за них налога за истекший налоговый период.

В случае прекращения деятельности в качестве индивидуально­го предпринимателя до конца налогового периода налогоплатель­щики обязаны в 5-дневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении указанной деятельности представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налого­вого периода по день подачи указанного заявления включительно. В случае прекращения либо приостановления статуса адвоката нало­гоплательщики обязаны в 12-дневный срок со дня принятия соответ­ствующего решения уполномоченным органом представить в нало­говый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день прекращения либо приостановления статуса адво­ката включительно.

Уплата налога, исчисленного по представляемой в соответствии с настоящим пунктом налоговой декларации (с учетом начислен­ных авансовых платежей по истекшим срокам уплаты за текущий налоговый период), производится не позднее 15 дней со дня подачи такой декларации.

- 2 -

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пен­сионный фонд и на медицинское страхование используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет име­ет следующие субсчета: 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»; 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; 69-3 «Расчеты по обяза­тельному медицинскому страхованию».

Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенси­онный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования отно­сят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспече­нию». При этом составляют следующую бухгалтерскую запись: Д-т сч. 20 «Основное производство»; Д-т других счетов производственных затрат (23,25,26 и др.) — К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1,2,3.

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пен­сионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беремен­ности и родам, пособий на детей и др.

Начисление работникам организации указанных пособий оформ­ляют записью: Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обес­печению», субсчета 1 и 2 — К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию оформляют бухгалтерской записью: Д-т сч. 69 «Расчеты по социально­му страхованию и обеспечению», субсчета 1,2,3 — К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Первичный документ	Содержание операций	Кор. счета
Д	К
Расчетно-платеж- ная ведомость	Начислена заработная плата работникам	20, 44 и др.
Бухгалтерская справка-расчет	Начислена сумма авансового платежа по ЕСН	20, 44 и др.	69-1-1^1 69-2-1^2 69-3-1^4 69-3-2^5
Бухгалтерская справка-расчет	Сумма авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшена на сумму, авансового платежа по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование	69-2-1^2	69-2-2^3
Выписка банка по расчетному счету	Перечислен ЕСН (платежными поручениями отдельно в отношении каждой части)	69-1-1^1 69-2-1^2 69-2-2^3 69-3-1^4 69-3-2^5

¹ Субсчет 69-1-1 «ЕСН в части, зачисляемой в ФСС».

² Субсчет 69-2-1 «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет».

³ Субсчет 69-2-2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии».

⁴ Субсчет 69-3-1 «ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС».

⁵ Субсчет 69-3-2 «ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС».

Вопросы для самоконтроля

1. Кто является плательщиками ЕСН?

2. Какие ставки налога вы знаете?

3. Каков налоговый период по ЕСН?

4. Какие льготы по налогу вы знаете?

5. В чем особенность уплаты ЕСН индивидуальными предпринимателями?

6. В какой срок уплачиваются авансовые платежи по ЕСН?

7. Когда подается налоговая декларация по ЕНС?

8. Какими бухгалтерскими записями отражается начисление ЕСН?

Раздел 9. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)

Дата добавления: 2014-01-13