Тема 9.4 Оценка и учет незавершенного производства. Сводный учет затрат на производство

1. Сводный учет затрат на производство

2. Учет и оценка незавершенного производства

3. Формирование сведений о расходах в системе налогового учета

- 1 -

Под сводным учетом затрат на производство принято понимать весь комплекс учетных работ, связанных с группировкой затрат в разрезе установленных статей расходов в целом по предприятию, по распределению затрат между незавершенным производством и товарным выпуском, а также по цехам, переделам и другим местам возникновения этих затрат.

Сводный учет затрат на производство осуществляется на основе сводных данных, получаемых в результате обработки первичной документации, оформленной в установленном порядке, и должен обеспечивать выделение в себестоимости продукции затрат в соответствии с принятой методикой планирования и группировкой затрат. Данные сводного учета используются при составлении калькуляции фактической себестоимости продукции.

Общую схему учета затрат на производство определяет тип и характер производства, количество видов выпускаемой продукции, а также организация и технология производства, т.е. состав и особенности производственных затрат.

Прямые затраты на производство продукции относятся сразу в дебет счета 20 «Основное производство», а затраты вспомогательных производств – в дебет счета 23 «Вспомогательные производства».

Косвенные расходы учитываются в течение месяца на соответствующих собирательно-распределительных счетах по местам их осуществления: общепроизводственные – по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», общехозяйственные – по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».

По окончании отчетного месяца затраты, учтенные на счетах 25, 26, относят на счета 20, 23, 29 – в соответствии с методикой, принятой на предприятии.

Расходы, предварительно учтенные на собирательно-распределительных счетах, распределяют между остатками незавершенного производства (продукция частичной готовности) и товарным выпуском продукции (работ, услуг), а после этого – между видами или группами однородной продукции (работ, услуг). После чего собирательно-распределительные счета закрывают.

Потери от брака во время производства работ, а также затраты по устранению недостатков, обнаруженных в течение периода гарантийной эксплуатации объекта, списываются с кредита счета 28 «Брак в производстве» в дебет счета 20 «Основное производство».

Затраты, связанные с освоением и подготовкой производства новых изделий и другими расходами аналогичного типа, предварительно учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем постепенно списывают на затраты производства.

При наличии незавершенного производства с кредита счетов учета затрат (20, 23 или 29) в дебет счетов 43 или 40 должны списываться не все накопленные за период затраты, а только та часть, которая относится к завершенной производством продукции. Таким образом, на этих счетах будет оставаться остаток, который должен характеризовать объем незавершенного производства.

Сводный учет затрат на производство может быть организован по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному варианту.

Бесполуфабрикатный вариант ограничивается учетом затрат по каждому цеху (переделу). Затраты каждого передела последовательно переносятся в калькуляцию следующего передела постатейно (без группировки в отдельную статью). Контроль за движением полуфабрикатов из одного цеха в другой осуществляет бухгалтерия по данным оперативного учета в натуральном выражении. Этот способ обычно применяют, когда реализуется полностью готовый продукт, прошедший все технологические переделы.

Так, например, на полиграфических предприятиях применяют, как правило, бесполуфабрикатный способ учета, при котором передача полуфабрикатов из цеха в цех учитывается только в оперативном порядке цеховыми диспетчерами. В записях бухгалтерского учета внутрицеховое движение полуфабрикатов не отражается. Затраты, учтенные по местам их возникновения, списываются с соответствующих субсчетов счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» лишь по мере выпуска готовой продукции, даже если полуфабрикаты, производством которых эти затраты были вызваны, уже переданы в другой цех на следующую операцию обработки.

Первичный документ	Содержание операций	Кор. счета
Д	К
Затраты формового цеха (I передел)
Требование-накладная	Израсходованы материалы на изготовление форм	20-1*
Расчетно-платежная ведомость; бухгалтерская справка-расчет	Начислена заработная плата рабочим формового цеха (с учетом начислений)	20-1	70, 69
Бухгалтерская справка-расчет	Начислена амортизация по оборудованию для изготовления форм	20-1
Затраты печатного цеха (II передел)
Расчетно-платежная ведомость; бухгалтерская справка-расчет	Начислена заработная плата рабочим печатного цеха (с учетом начислений)	20-2	70, 69
Лимитно-заборная карта	Израсходованы материалы на печать тиража	20-2**
Бухгалтерская справка-расчет	Начислена амортизация по печатному оборудованию	20-2
Затраты переплетно-брошюровочного цеха (III передел)
Расчетно-платежная ведомость; бухгалтерская справка-расчет	Начислена заработная плата рабочим переплетно-брошюровочного цеха (с учетом начислений)	20-3***	70, 69
Требование-накладная	Израсходованы материалы на переплетно-брошюровочные работы	20-3
Бухгалтерская справка-расчет	Начислена амортизация по переплетно-брошюровочному оборудованию	20-3
Учет выпуска готовой продукции
Накладная на передачу готовой продукции в места хранения; бухгалтерская справка-расчет	Списаны на себестоимость готовой продукции затраты формового цеха		20-1
Накладная на передачу готовой продукции в места хранения; бухгалтерская справка-расчет	Списаны на себестоимость готовой продукции затраты печатного цеха		20-3
Накладная на передачу готовой продукции в места хранения; бухгалтерская справка-расчет	Списаны на себестоимость готовой продукции затраты переплетно-брошюровочного цеха		20-3

Субсчета по счету 20 «Основное производство»:

* 20-1 «Изготовление форм»;

** 20-2 «Печать»;

*** 20-3 «Переплетно-брошюровочные работы».

По окончании месяца счет 25 «Общепроизводственные расходы» закрывается. Списание всей суммы общепроизводственных расходов производится в дебет счета 20 «Основное производство».

При позаказном методе учета затрат общепроизводственные расходы могут ежемесячно распределяться между заказами, находившимися в производстве в данном цехе, пропорционально заработной плате производственных рабочих. Такой метод распределения общепроизводственных расходов должен быть закреплен в учетной политике организации.

При формировании неполной (ограниченной) себестоимости общехозяйственные расходы, накопленные за месяц на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в дебет счета 90 «Продажи» без распределения по отдельным заказам.

Существенное отличие полуфабрикатного метода от бесполуфабрикатного – группировка затрат по обычным видам деятельности в разрезе статей калькуляции.

При полуфабрикатном варианте сводного учета затрат на производство предусматривается обособленное выявление себестоимости полуфабрикатов и стоимостный учет их движения по каждому технологическому процессу (переделу). При этом варианте сводного учета затраты отдельных технологических процессов (переделов) состоят из затрат по обработке данного технологического процесса (по статьям расходов) и себестоимости полуфабрикатов (показываемой комплексно), полученных из предыдущего технологического процесса (передела).

При применении полуфабрикатного метода появляется дополнительная процедура учета полуфабрикатов на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Учет затрат на производство при передаче полуфабрикатов собственного производства из одного цеха в другой следует производить по фактической себестоимости. Стоимость полуфабрикатов, переданных в цех готовой продукции для окончательной обработки, списывается в дебет счета 20. Для учета полуфабрикатов на счете вводится дополнительная статья 20-1 «Полуфабрикаты собственного производства». На нее стоимость полуфабрикатов списывается единой суммой. В эту сумму включены как прямые, так и косвенные (распределяемые) расходы. Полуфабрикатный способ целесообразно применять, если на стадии промежуточного передела происходит реализация продукта на сторону.

Расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов собственного производства, отражаются:

Дебет счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства»,

Кредит счета 20 «Основное производство» – оприходованы полуфабрикаты, изготовленные в основном производстве.

Проданные другим организациям полуфабрикаты собственного производства отражаются:

Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»,

Кредит счета 21 – списана себестоимость полуфабрикатов собственного производства, проданных другим организациям.

В бухгалтерском учете себестоимость продукции определяется как совокупность расходов по обычным видам деятельности, понесенных в связи с производством и реализацией продукции в отчетном периоде. В себестоимость продукции возможно включать фактически произведенные затраты, что позволяет установить их достоверный уровень, определить реальную себестоимость продукции, прибыль и рентабельность.

Для определения себестоимости выпущенной продукции (затрат на выработанную и сданную на склад продукцию) и в целях проверки остатков, числящихся на производственных счетах затрат, должны быть оценены остатки незавершенного производства.

Себестоимость выпущенной продукции можно определить по формуле:

,

где – незавершенное производство на начало отчетного периода;

– затраты за отчетный период;

– незавершенное производство на конец отчетного периода;

– возвращенные и списанные суммы.

- 2 -

Продукция, не прошедшая всех стадий обработки и не принятая отделом технического контроля, а также незаконченные работы, не принятые заказчиками работы называются незавершенным производством, а затраты, относящиеся к ним, являются затратами в сфере незавершенного производства.

В производствах, где имеются переходящие остатки незавершенного производства, возникает необходимость их оценки, что делается для разграничения затрат, относящихся на выпущенную продукцию и продукцию, квалифицированную как незавершенное производство.

Себестоимость выпущенной продукции рассчитывается следующим образом: к затратам в сфере незавершенного производства на начало отчетного периода прибавляют затраты за отчетный период и вычитают затраты незавершенного производства на конец отчетного периода, а также стоимость возвратного сырья и материалов. Опреде­ление остатков в незавершенном производстве и их оценка осуществ­ляются различными способами.

На предприятиях с индивидуальным и мелкосерийным характе­ром производства при позаказном способе учета обычно особой оцен­ки незавершенного производства не производят: его стоимость определяется затратами на незаконченные заказы.

В крупносерийных и массовых производствах незавершенное производство оценивают ежемесячно. Основным критерием для этого является определение сумм прямых затрат. Если оценка незавершен­ного производства осуществляется по фактической или нормативной производственной себестоимости, то применяется следующий порядок действий. Прямые затраты (материалы и основная заработная плата) исчисляют на основе действующих норм по каждому калькуляционному объекту. Остальные расходы определяют в процентах к суммам прямых затрат:

—транспортно-заготовительные расходы и возвратные отходы к нормативной стоимости материалов;

—дополнительная заработная плата производственных рабочих и процентах, установленных в нормативной калькуляции к основной оплате труда по нормам;

—отчисления на социальное страхование в процентах к сумме основной и дополнительной зарплате по нормам;

—расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования рассчитываются по сметным ставкам за час работы оборудования и коли­честву затраченного нормированного времени работы оборудования, с последующим расчетом их к сумме основной зарплаты по норме;

—сумма общепроизводственных и общехозяйственных расходов к сумме заработной платы по норме и расходов по содержанию и экс­плуатации оборудования.

Инвентаризацию незавершенного производства проводят не реже одного раза в год. Результаты инвентаризации оформляют актом ин­вентаризации незавершенного производства. Акты инвентаризации передают в бухгалтерию, где их обрабатывают, составляют сличитель­ные ведомости на расхождение, если они имелись, оценивают фактиче­ские остатки незавершенного производства, регулируют соответству­ющими записями в учетных регистрах выявленные излишки и недостачи незавершенного производства.

В себестоимость незавершенного производства не включают потери от брака, стоимость амортизации инструментов специального назначения. Эти затраты относят на выпуск готовой продукции. Если потери от брака относят к определенному заказу, который не закончен к концу месяца, то в этом случае они подлежат включению в себестоимость незавершенного производства.

- 3 -

Исходя из мирового опыта построения взаимосвязи системы бухгалтерского учета и налоговых расчетов можно выделить две модели:

1) налоговые расчеты базируются на данных бухгалтерского учета;

2) бухгалтерский учет и налоговые расчеты ведутся параллельно (автономно).

В Российской Федерации в 1990—2002 гг. взаимодействие бух­галтерского и налогового учета осуществлялось по первой модели.

В соответствии со ст. 313 НК РФ налоговый учет представит I систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения прибыли от хозяйственных операций, осуществленных организацией в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечении информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится не достаточно информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль, определяемой, как учитываемые в целях налогообложения доходы, уменьшенные на сумму соответствующих расходов, то в организация-налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

В соответствии с гл. 25 НК РФ под расходами понимаются обоснованные, экономически оправданные и документальна подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) организацией.

Таким образом, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика расходы подразделяются:

1) на расходы, связанные с производством и реализацией;

2) внереализационные расходы.

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно по данным налогового учета нарастающим итогом с начала года. При этом организация, в соответствии со ст. 315 НК РФ, должна развернуто представить в налоговой декларации по налогу на прибыль понесен­ные расходы, признанные доходы и полученную таким образом при­быль.

При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового) периода, определяемых согласно ст. 319 НК РФ.

В целях налогового учета остатки НЗП на конец текущего месяца оцениваются по прямым затратам, осуществленным в текущем месяце. Важно учитывать, что состав прямых затрат в налоговом и бухгалтерском учете различен.

В бухгалтерском учете деление затрат на прямые и косвенные осуществляется в зависимости от способа включения в себестоимость продукции и специфики производственного процесса и порядка осуществления самих расходов, т.е. разграничение затрат экономически обусловлено.

В налоговом же учете перечень прямых расходов (затрат) заранее регламентирован. Так, в соответствии со ст. 318 НК РФ к прямым расходам относятся:

— материальные затраты, в том числе затраты

■ на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве продукции (работ, услуг),

■ на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

—расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

—суммы единого социального налога, начисленного на указанные в п. 2 суммы расходов на оплату труда;

—суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, и их величина в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейсяI отгруженную в текущем месяце продукцию.

Оценка остатков продукции отгруженной, но не реализованной продукции на конец текущего месяца определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на складе), и суммой прямых затрат, приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию.

Отдельно отражаются внереализационные доходы и расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке.

Таким образом, построение налогового учета в организации должно обеспечивать получение информации о прямых и косвенных расходах организации, доходах по их видам, полученной прибыли в соответствии с требованиями налоговой декларации разрезах.

Вопросы для самоконтроля

1. Что понимается под сводным учетом затрат на производство?

2. По каким вариантам организуется сводный учет затрат на производство?

3. Назовите этапы учетных работ при осуществлении сводного учета затрат на производство.

4. Как определяется себестоимость выпущенной продукции?

5. Что понимается под незавершенным производством?

6. Как проводится инвентаризация остатков незавершенного производства?

7. Чем отличаются расходы, формируемые в системе бухгалтерского учета, от расходов, признаваемых налоговым законодательством?

Дата добавления: 2014-01-13