Тема 9.3 Учет непроизводственных расходов и потерь

1. Виды брака.

2. Порядок включения в себестоимость выпускаемой продукции потерь от брака.

3. Документальное оформление брака.

4. Синтетический и аналитический учет потерь от брака в производстве

5. Учет потерь от простоев, порчи и недостачи материальных ценностей

- 1 -

Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, де­тали и работы, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть при­менены или используются лишь после их исправления.

Брак представляет собой непроизводительные затраты производ­ственных ресурсов. Он уменьшает выпуск годной продукции и повыша­ет ее себестоимость. Поэтому на предприятии очень важно вести работу по предупреждению брака. Одно из важнейших условий предотвраще­ния потерь от брака — строгий учет и глубокий анализ каждого случая брака по причинам и виновникам. Организация такого учета и контроля во многом зависит от характера брака и места его обнаружения.

В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак делится на исправимый и неисправимый (окон нательный). Исправимым браком считаются изделия, полуфабрика­ты (детали и узлы) и работы, которые после исправления могут бытьиспользованы по прямому назначению и исправление которых тех ни чески возможно и экономически целесообразно. Неисправимым браком считаются изделия, полуфабрикаты, детали и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно

По месту обнаружения брак подразделяется:

- на внутренний, выявленный на предприятии до отправки продукции потребителям;

- внешний, выявленный у потребителя в процессе сборки, монтажа или эксплуатации изделия.

- 2 -

Себестоимость внутреннего окончательного брака состоит из ос­новных затрат (включая расходы на содержание и эксплуатацию оборудования) и цеховых расходов. Себестоимость внутреннего исправимого брака включает затраты на сырье, материалы и полуфабрикаты, израсходованные при исправлении дефектной продукции, заработную плату производственных рабочих, начисленную за операции по исправлению брака, а также соответствующую долю расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов.

Стоимость внешнего брака состоит из производственной себестоимости продукции (изделий), окончательно забракованной потребителями, возмещения покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением этой продукции, расходов на демонтаж забракованных изделий, а также транспортных расходов, вызванных заменой за бракованной продукции, или из расходов на исправление забракован ной продукции у потребителя, если она относится к исправимому браку. Для определения потерь от внутреннего и внешнего брака, относимых на себестоимость продукции, к стоимости внутреннего и внешнего окончательного брака прибавляются затраты на исправление бра­ка и вычитаются:

—стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования;

—суммы, фактически удержанные с виновников брака;

—суммы возмещения убытков, присужденные арбитражем или фактически взысканные с поставщиков за поставку недоброкачествен­ных материалов или полуфабрикатов.

Потери от внутреннего брака подлежат отражению в затратах того месяца, в котором выявлен брак, а потери от внешнего брака — в том месяце, в котором получены и приняты претензии (рекламации) по­требителей или они признаны судебными органами.

Потери от внешнего брака, относящиеся к основной продукции, произведенной в прошлом отчетном периоде, списываются на себестоимость таких же изделий, произведенных в текущем отчетном периоде. Если же в отчетном периоде подобная продукция не изготовля­лось, потери от внешнего брака распределяются по видам товарной продукции в порядке, принятом на данном предприятии.

Себестоимость внутреннего брака обычно определяется исходя из фактических, а в отдельных случаях — из плановых или нормативных затрат, что особенно характерно для предприятий с массовым производством.

Потери от брака, обусловленные низким качеством материалов или полуфабрикатов, поставленных поставщиками и подлежащие изысканию с них как возмещение убытков, должны быть уменьшены на соответствующую величину после признания претензии поставщи­ками или после удовлетворения иска арбитражем.

В индивидуальном и мелкосерийном производстве потери от бра­ка могут быть отнесены на стоимость незавершенного производства при условии, что эти потери относятся к определенному заказу, вы­полнение которого не закончено. Во всех остальных случаях потери от брака включаются в себестоимость товарной продукции.

- 3 -

Брак выявляется контролерами Отдела технического контроля (ОТК) в процессе технической приемки продукции, а также специалис­тами специальной приемки. Основными причинами брака могут быть: несоответствие качества материалов, покупных полуфабрикатов стандартам или техническим условиям, неисправность оборудования, инструмен­тов; нарушение технологии производства; неточности в конструкторской и технологической документации; небрежность в работе.

На обнаруженный в производстве окончательный или исправи­мый брак составляется акт (извещение о браке), в котором отражается объем изготовленных изделий или количество годных и забракован­ных изделий. Унифицированной формы акта о браке до настоящею времени не утверждено, поэтому в приложении к учетной политике и графике документооборота необходимо предусмотреть разработан­ную самостоятельно форму такого акта.

Акт на выявленный брак составляется контролером, мастером, бригадиром или другими уполномоченными должностными лицами и подписывается начальником цеха, производителем работ или иным должностным лицом. Работники, виновные в производстве брака, должны быть ознакомлены с данным актом.

На основании акта составляется калькуляция бракованных изделий, в которой указывается общая сумма, подлежащая взысканию с виновных лиц или организаций, также содержатся реквизиты, необходимые для калькуляции себестоимости брака по статьям затрат.

- 4 -

В бухгалтерском учете производится оценка, калькуляция брака, определение сумм его возмещения и потерь от него. Для этих целей предназначен активный калькуляционный счет 28 «Брак в производстве». По дебету этого счета отражается себестоимость окончательно забракованной продукции, расходы по исправлению исправимого брака, расходы по ремонту продукции, выпущенной с гарантией, превышающей установленные нормы на гарантийный ремонт.

По кредиту счета 28 «Брак в производстве» учитываются суммы возмещаемых потерь от брака, удержание из заработной платы виновников, стоимость окончательного брака по цене возможного использования. Разность межу дебетовым и кредитовым оборотом по счету 28 «Брак в производстве», представляет собой потери от брака в конце месяца, включаемые в себестоимость продукции по одноименной статье.

Аналитический учет по счету «Брак в производстве» ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Первичный документ	Содержание операций	Кор. счета
Д	К
Требование-накладная; лимитно-заборная карта	Материалы отпущены на исправление брака
Ведомость учета брака в производстве	Отражение потерь от неисправимого брака продукции (работ, услуг) основного и вспомогательного производства		20, 23
Накладная на выпуск полуфабрикатов	Полуфабрикаты собственного производства израсходованы на исправление брака
Ведомость распределения общепроизводственных (общехозяйственных) расходов	В сумму расходов по исправлению производственного брака включена соответствующая часть: общепроизводственных расходов; общехозяйственных расходов
Расчетно-платежная ведомость	Начисление заработной платы рабочим и единого социального налога на фонд оплаты труда работников, занятым исправлением брака		70, 69
Справка бухгалтерии	Принятие к учету материалов от забракованной продукции
Справка бухгалтерии	Потери от брака включены в себестоимость продукции (работ, услуг) основного (вспомогательного) производства	20, 23
Справка бухгалтерии	На виновных физических лиц на основании исполнительных листов начислено возмещение на покрытие потерь от брака
Договор страхования; справка бухгалтерии	Потери от брака отнесены на расчеты с разными дебиторами и кредиторами (например, на страховые организации – при наступлении страхового случая)
Справка бухгалтерии	Списаны расходы по браку, возмещаемые поставщиком материалов

- 5 -

Кроме того, на предприятии могут иметь место непроизводитель­ные расходы, которые не предусматриваются сметами, но подлежат уче­ту в составе общепроизводственных затрат. К ним относятся следующие:

1. Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам — включающие оплату труда и отчисления на социальные нужды рабо­чих за время простоя по вине цеха, а также доплату рабочим, которые за время простоя были использованы на работах, требующих приме­нения менее квалифицированного труда, а также стоимость сырья, материалов, топлива и энергии, израсходованных в период простоя.

2. Потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах — складывающиеся из стоимости испорченных материалов, полуфабрикатов и изделий при хранении в цеховых кладовых, списываемые в установленном порядке на издержки производства.

3. Потери от недоиспользования деталей, узлов и технологической оснастки — когда эти потери обусловлены недостатками цехового планирования (завышенный или некомплектный запуск и т.п.).

4. Прочие непроизводительные расходы.

Фактически понесенные (признанные) цеховые расходы учитываются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», корреспондирующего со счетами:

10 «Материалы»;

23 «Вспомогательные производства»;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

02 «Амортизация основных средств» и др.

Вопросы для самоконтроля

1. Назовите виды брака.

2. В чем проявляются особенности отражения операций по учету исправимого и неисправимого брака?

3. Как документально оформляется брак в производстве?

4. Что относится к прочим непроизводственным потерям?

Дата добавления: 2014-01-13