Студопедия

КАТЕГОРИИ:


Архитектура-(3434)Астрономия-(809)Биология-(7483)Биотехнологии-(1457)Военное дело-(14632)Высокие технологии-(1363)География-(913)Геология-(1438)Государство-(451)Демография-(1065)Дом-(47672)Журналистика и СМИ-(912)Изобретательство-(14524)Иностранные языки-(4268)Информатика-(17799)Искусство-(1338)История-(13644)Компьютеры-(11121)Косметика-(55)Кулинария-(373)Культура-(8427)Лингвистика-(374)Литература-(1642)Маркетинг-(23702)Математика-(16968)Машиностроение-(1700)Медицина-(12668)Менеджмент-(24684)Механика-(15423)Науковедение-(506)Образование-(11852)Охрана труда-(3308)Педагогика-(5571)Полиграфия-(1312)Политика-(7869)Право-(5454)Приборостроение-(1369)Программирование-(2801)Производство-(97182)Промышленность-(8706)Психология-(18388)Религия-(3217)Связь-(10668)Сельское хозяйство-(299)Социология-(6455)Спорт-(42831)Строительство-(4793)Торговля-(5050)Транспорт-(2929)Туризм-(1568)Физика-(3942)Философия-(17015)Финансы-(26596)Химия-(22929)Экология-(12095)Экономика-(9961)Электроника-(8441)Электротехника-(4623)Энергетика-(12629)Юриспруденция-(1492)Ядерная техника-(1748)

III. Учет удержанных, выплаченных и депонированных сумм




Бухгалтерия предприятия не только начисляет заработную плату, но и производит из нее удержания и вычеты в установленных законодательством случаях. Удержания из зарплаты представляют собой разрешенные законодательством вычеты из зарплаты, уменьшающие начисленные суммы.

Трудовое законодательство предусматривает систему конкретных правоохранительных мер, основной задачей которых является защита прав и интересов рабочих и служащих в сфере оплаты труда. Оно устанавливает существенные гарантии, имеющие целью обеспечить причитающуюся рабочим и служащим сумму труда от необоснованных удержаний.

В соответствии с трудовым законодательством из зарплаты рабочих и служащих производятся следующие удержания:

1) налоговые удержания. Здесь самым существенным выступает налог на доходы физических лиц;

2) удержания по судебным решениям;

3) удержания по распоряжению администрации;

4) удержания по инициативе работников.

 

Рассмотрим в последовательности перечисленные виды удержаний.

1. Налог на доходы физических лиц введен с 1.01.2001г.

Правила его расчета, состав доходов, облагаемых налогом, состав вычетов, льгот и налоговые ставки установлены главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации (с изм. и доп., внесенными Федеральным законом от 29.12.00 № 166-ФЗ).

Рассмотрим ряд понятий, используемых в расчетах налога на доходы физических лиц:

налогоплательщики – физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;

налоговая база – все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации доходы налогоплательщика могут облагаться налогом на доходы физических лиц по ставкам, в зависимости от содержания и вида дохода, в следующих размерах:

13% - в отношении следующих доходов, начисленных в виде вознаграждений: заработная плата и другие выплаты во исполнение трудового договора; премии; пособия по временной нетрудоспособности (кроме пособий по безработице, беременности и родам) и др.; вознаграждения за выполнение трудовых и иных обязанностей, включая выплаты по договорам гражданско-правового характера, и др. (см. п. 1 ст. 224 НК РФ). Для отдельных видов доходов ставки определены в размере 30 и 35%.

Налоговым кодексом Российской Федерации установлены не только состав доходов, вычетов, налоговых ставок по отношению к доходам физических лиц, но и виды, состав доходов, не подлежащих налогообложению (ст. 217 НК РФ), в частности:

- государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

- государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством и т.д.

Для учета сумм удержанных налогов с граждан в пользу федерального бюджета применяется пассивный счет 68 «Расчеты с бюджетом», по кредиту которого ведется журнал-ордер № 8.

Суммы удержанных из заработной платы налогов в бюджет отражаются проводкой Д-т 70 К-т 68.

 

2. Удержания по судебным решениям

 

Сюда относятся удержания по исполнительным документам алиментов или сумм в возмещение причиненного ущерба хищениями, растратами и присвоением имущества.

Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы судов или письменные заявления работников о добровольной уплате. При определении судом размера алиментов исходят из следующих обстоятельств.

Если возможно взыскание пропорционально доходу родителя, то в зависимости от количества детей удерживают: на одного несовершеннолетнего ребенка – 25%; на двух детей – 33%; на трех – 50%. По решению суда эти проценты могут быть увеличены или уменьшены с учетом материального положения сторон. В трехдневный срок со дня, установленного для выплаты заработной платы, пенсий и стипендий, суммы удержанных алиментов должны быть выплачены получателю или переведены по почте за счет взыскателя.

Если взыскание алиментов в долевом отношении к заработку невозможно, затруднительно или существенно нарушает интересы одной из сторон, суд определяет размер твердой денежной суммы исходя из максимально возможного уровня его обеспеченности с учетом материального и семейного положения сторон.

Алименты взыскиваются после того, как из заработной платы и иного дохода, с которого производится взыскание, будут удержаны налоги, предусмотренные налоговым законодательством.

Алименты с безработных граждан удерживаются из общей суммы пособия по безработице, стипендий в период профессиональной подготовки, повышения квалификации.

Учет сумм, удержанных из заработной платы по исполнительным документам отражается в журнале №8 следующей бухгалтерской проводкой: Д-т 70 К-т 76.

 

3. Удержание по распоряжению администрации

 

Статьей 124 КЗОТ РФ это право предоставлено в следующих случаях:

- погашение задолженности по неотработанному авансу за I половину месяца, а также возврат сумм, излишне выплаченных в результате счетных ошибок;

- для погашения неизрасходованной и своевременно не возвращенной подотчетной суммы, если работник не оспаривает основание и размер удержания;

- сумм, выплаченных за неотработанные дни использованного отпуска (при увольнении);

- возмещение материального ущерба, причиненного предприятию;

- удержания за допущенный брак и т.д.

Для обращения информации о расчетах с работниками предприятий, по суммам выданным под отчет, предназначен активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», по кредиту которого ведется журнал-ордер № 7. Удержание подотчетных сумм отражается: Д-т 70 К-т 71.

Учет расчетов по возмещению материального ущерба, причиненного работником предприятию в результате недостач и хищений денежных средств и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба отражается на активно-пассивном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». По счету 73 ведется журнал-ордер № 8. Удержания отражаются: Д-т 70 К-т 73/2.

На суммы возмещения потерь от брака за счет виновных: Д-т 70 К-т 28.

 

4. Удержания по инициативе работников

Кроме обязательных удержаний из заработной платы работников могут производиться вычеты по письменным заявлениям последних, например:

- удержания в пользу страховых органов в соответствии с договорами страхования Д-т 70 К-т 76/1;

- за товары, проданные в кредит Д-т 70 К-т 76;

- профсоюзные взносы и квартирная плата Д-т 70 К-т 76 и т.д.

Общий размер всех удержаний принудительного характера не должен превышать 20% общей суммы начисленной заработной платы, а по нескольким исполнительным документам – 50%. Исключение составляют следующие случаи:

1) алименты на несовершеннолетних детей;

2) возмещение вреда, причиненного здоровью;

3) возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

4) за ущерб, причиненный преступлением.

В этих случаях размер удержаний не может превышать 70% (ст. 66 Федерального закона от 21.07.97г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве»).

Таким образом, все удержания из заработной платы отражаются по дебету счета 70.

Суммы удержаний из заработной платы рабочих и служащих в расчетных (расчетно-платежных) ведомостях обобщаются в разработочной таблице форма № РТ-5-с «Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы» откуда переносятся в следующие журналы-ордера:

- по кредиту счета 71 – в журнал-ордер № 7;

- по кредиту счетов 68, 73 и 76 – журнал-ордер № 8;

- по кредиту счета 28 – в журнал-ордер 10-с.

Кредитовые обороты из журналов-ордеров переносятся в конце месяца в Главную книгу.

Рассмотрим теперь порядок учета выплаченных и депонированных сумм заработной платы, а также отражение их на счетах бухгалтерского учета.

Заработная плата работникам организаций в соответствии с законодательством о труде выплачивается не реже, чем каждые полмесяца в сроки, установленные коллективным договором. Применяется авансовый и безавансовый порядок расчетов по заработной плате за первую половину месяца.

В первом случае работникам выдается аванс, а окончательный расчет производится при выплате заработной платы за вторую половину месяца. Размер аванса определяется соглашением при заключении коллективного договора. Минимальный размер аванса должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время согласно табелю.

Авансы начисляются в размере 40 или 50% от оклада, но за вычетом налогов. Во втором случае на предприятии вместо планового аванса рабочим начисляется заработная плата за первую половину месяца по фактически выработанной продукции (произведенной работе) или по фактически отработанному времени.

Выдача заработной платы производится по платежным (расчетно-платежным) ведомостям или расходным кассовым ордерам в установленные в организации дни месяца. Основанием на право выдачи является наличие в реквизитах платежной ведомости приказа в кассу для оплаты указанной суммы в срок «с-по» в течение 3-х дней, считая день получения денег в банке. Подписывают приказ руководитель организации и главный бухгалтер. Выдавать зарплату в крупных организациях, кроме кассира, могут раздатчики. В этом случае кассир ведет специальную книгу регистрации платежных ведомостей и сумм, выданных (полученных) наличными раздатчиками. По окончании рабочего дня раздатчики обязаны сдать в кассу остатки невыданных сумм и платежные ведомости. Последующая выплата заработной платы (на второй и третий дни) осуществляется только кассиром. По истечении трех дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий, не получивших ее, в графе «расписка в получении» проставляет штамп или пишет от руки «депонировано». Платежная ведомость закрывается двумя суммами – выданными наличными и депонированными. На депонированные суммы кассир составляет реестр невыданной заработной платы, после чего передает в бухгалтерию платежную ведомость и реестр невыданной заработной платы для проверки и выписки расходного кассового ордера на выданную сумму заработной платы. Расходный кассовый ордер передается кассиру для регистрации в кассовой книге.

Суммы невостребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчетный счет организации с указанием «депонированные суммы». Это необходимо для того, чтобы банк хранил их и учитывал отдельно и не мог использовать на прочие выплаты организации и погашение ее задолженностей, так как работники организации могут потребовать их в любой день.

Своевременно не полученную заработную плату организация хранит в течение 3 лет и учитывает ее в составе счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам» (ж/ордера № 8).

Аналитический учет депонированной зарплаты ведется в Книге учета депонированной зарплаты ф. № 8 по каждой невостребованной сумме.

Рассмотрим порядок отражения в учете выплаты и депонирования зарплаты:

1) выплачены начисленные работникам организации

суммы (оплаты труда, премий, дивидендов, пособий

по временной нетрудоспособности) 70 50

2) начисленные суммы перечислены на вклады

в кредитные учреждения 70 51

3) суммы невыплаченной зарплаты зачислены на депонент 70 76/4

4) выплачена депонированная зарплата 76/4 50

5) депонированные суммы, невыплаченные в течение

срока исковой давности, списаны на увеличение

валовой прибыли 76/4 91-1

 

Вывод:

В соответствии с трудовым законодательством из заработной платы рабочих и служащих производятся налоговые удержания, удержания по судебным решениям, удержания по распоряжению администрации и удержания по письменным заявлениям работников. Общий размер всех удержаний в случаях особо предусмотренных законодательством не должно превышать 50% заработной платы, причитающейся к выплате. Все удержания из заработной платы рабочих и служащих отражаются в дебете пассивного счета 70. Здесь же отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и т.д.

Заключение

 

Процесс любой хозяйственной деятельности, особенно процесс производства, связан не только с затратами овеществленного труда, но и живого труда, величина которого измеряется количеством отработанных человеко-часов. Отсюда вытекает необходимость исчисления размера оплаты труда каждому работнику по всем основаниям и отнесения затрат по оплате труда на издержки производства (обращения).

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета в организации. Организация должна осуществлять строгий контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, соответствием заработка каждого работника результатам его труда, соблюдение действующего законодательства по оплате труда.

 




Поделиться с друзьями:


Дата добавления: 2014-01-13; Просмотров: 1654; Нарушение авторских прав?; Мы поможем в написании вашей работы!


Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет



studopedia.su - Студопедия (2013 - 2024) год. Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав! Последнее добавление




Генерация страницы за: 0.031 сек.