I. Учет затрат в системе управления себестоимости продукции. Задачи учета затрат на производство

Издержками производства принято называть затраты живого и овеществленного труда на изготовление продукции (выполнение работ и оказание услуг) и ее продажу. В практике для характеристики всех издержек производства за определенный период времени применяют термин "затраты на производство". Издержки, относящиеся к выпу­щенной продукции, выполненным работам, выражаются в себестоимости продукции (работ, услуг), которая для целей учета, целей управле­ния хозяйственными процессами представляет собой большой интерес. Поэтому с конца XIX века в число объектов учета входит себестои­мость и порождающий ее метод - калькуляция.

Что же понимается под себестоимостью продукции (работ, ус­луг). Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства продук­ции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топли­ва, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Она пока­зывает, во что обходится каждой организации производство и сбыт (продажа) продукции (работ, услуг).

Иными словами себестоимость продукции - выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

В себестоимости продукции как синтетическом показателе отра­жаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной де­ятельности организации. От уровня себестоимости продукции при прочих неизменных условиях зависит уровень (объем) прибыли. Чем экономнее организация использует материальные, трудовые и финан­совые ресурсы при изготовлении изделий, выполнении работ и оказа­нии услуг, тем значительнее эффективность производственного про­цесса, тем больше будет прибыль.

К затратам, включаемым в себестоимость продукции относят:

1) затраты, непосредственно связанные с производством про­дукции (работ, услуг). Это основные затраты, которые составляют значительную часть себестоимости продукции. В них входят матери­альные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов) и расхо­ды на оплату труда;

2) затраты на подготовку и освоение производств (за исключе­нием затрат, произведенных за счет средств, направляемых на капи­тальные вложения). К ним относятся расходы, связанные с освоением новых производств, цехов и агрегатов;

3) затраты, связанные с использованием природного сырья (плата за древесину, отпускаемую на корню; плата за воду, забира­емую из водохозяйственных систем и др.);

4) затраты некапитального характера, связанные с совершенс­твованием технологии и организации производства, а также с улуч­шением качества продукции, повышением ее надежности, долговечнос­ти и других эксплуатационных свойств, осуществляемые в ходе про­изводственного процесса;

5) затраты, связанные с управлением производством (содержа­ние и материально-техническое обеспечение административного пер­сонала; расходы на командировки, связанные с производственной де­ятельностью; оплата консультационных, информационных и аудиторс­ких услуг; содержание и эксплуатация технических средств управле­ния - вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации и т.д.);

6) отчисления в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд РФ, Фонды обяза­тельного медицинского страхования;

7) амортизация основных средств и нематериальных активов;

8) плата за аренду и лизинговые платежи;

9) затраты по сбыту продукции (расходы на упаковку, хране­ние, погрузку и транспортировку, оплату комиссионных сборов, рас­ходы на рекламу и др.);

10) прочие затраты, не отнесенные к ранее перечисленным;

11) непроизводительные расходы: потери от брака, простоев по внутрипроизводственным причинам, затраты на гарантийный ремонт и т.д.

Основными элементами системы управления себестоимостью про­дукции являются прогнозирование и планирование, нормирование зат­рат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

Различают несколько видов себестоимости в зависимости от следующих фактов:

I. В зависимости от оперативности формирования себестоимости:

Фактическая себестоимость - составляется по данным бухгал­терского учета о фактических затратах на производство продукции, работ, услуг;

Нормативная себестоимость - составляется на основе действую­щих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других те­кущих норм затрат.

Плановая себестоимость - представляет собой среднюю себесто­имость продукции, работ, услуг на плановый (отчетный) период (год, квартал). В плановую себестоимость не включаются непроизво­дительные расходы, а представительские, командировочные и прочие нормируемые расходы включаются в пределах норм.

При сопоставлении фактической себестоимости с плановой воз­можны три случая:

1. Фактическая себестоимость совпадает с плановой

(ССф¹=ССпл). В этом случае план по прибыли выполняется и органи­зация формирует необходимую прибыль. Ее работа с экономической точки зрения должна быть оценена положительно.

2. Фактическая себестоимость ниже плановой (ССф² < CCпл). Это означает, что фактические затраты на производство меньше пре­дусмотренных по плану. При этом полученная прибыль (фактическая) должна быть больше плановой (Пф²> Ппл). Превышение фактической прибыли над плановой расценивается как сверхплановая прибыль (Псп). Экономическая работа организации расценивается как хоро­шая.

Если предприятие более эффективно будет использовать основ­ные и вспомогательные материалы, снизит размер материальных затрат, увеличит производительность труда, то фактическая себестои­мость окажется ниже плановой. В противном случае фактическая се­бестоимость растет.

Данная группа причин отклонения фактической себестоимости от плановой, как правило, является внутренним фактором и прежде всего зависит от самого предприятия. Непредусмотренные планом изменения цен на покупные материалы, изменения тарифов и т.д. можно отнести к внешним, не зависящим от предприятия факторам, что необходимо учитывать при анализе финансового положения предприятия.

Кроме того, в отчетной себестоимости отражаются также потери от порчи, хищений, недостач, брака и т.д.

3. Фактическая себестоимость выше плановой (ССф³ > ССпл). В этом случае полученная прибыль меньше плановой (Пф³ < Ппл). Пла­новое задание по прибыли не выполнено. При этом абсолютная вели­чина полученной прибыли может быть достаточно большой. Однако, экономическая работа организации при этом не заслуживает положи­тельной оценки. Сам факт получения прибыли не делает работу орга­низации хорошей. Необходимым условием такой оценки является полу­чение прибыли в размере, не меньшем плановой величины.

II. В зависимости от затрат, включаемых в себестоимость объекта калькулирования:

Полная себестоимость. При учете продукции (работ, услуг) по полной производственной себестоимости в затраты по ее выпуску включается как прямые, так и косвенные расходы.

Косвенные расходы сначала учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», а затем списываются в дебет счета 20.

Сокращенная себестоимость. При учете продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости в затраты по ее выпуску включаются только прямые и общепроизводственные расходы.

Общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» в полном объеме.

Кроме того, различают индивидуальную себестоимость - затраты отдельного предприятия и среднеотраслевую - средние затраты на производство по данной отрасли и реализацию единицы продукции.

По мере развития в экономике страны конкуренции, демонополи­зации, свободной системы ценообразования будет возрастать роль себестоимости как важнейшего фактора, влияющего на рост массы прибыли, как одного из основных инструментов управленческого уче­та.

Соотношение статей затрат к общим затратам на производство продукции (работ) составляет структуру себестоимости продукции (работ).

Основными направлениями снижения себестоимости являются:

1. Рост производительности труда.

2. Экономия материальных затрат.

3. Повышение эффективности использования машин и оборудова­ния.

4. Снижение накладных расходов.

5. Повышение уровня экономической работы.

Рассмотрим некоторые из этих направлений:

1) Рост производительности труда является главным источником снижения себестоимости. Для эффективного развития экономики необ­ходимы более высокие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста заработной платы. Соблюдение этого со­отношения является важнейшим условием снижения себестоимости.

Опережающий рост производительности труда обеспечивает (с одной стороны) уменьшение затрат живого труда на единицу продук­ции, а с другой - снижение удельного веса затрат на заработную плату при росте ее абсолютной суммы, выплачиваемой рабочим, В результате этого происходит относительное уменьшение затрат на за­работную плату в себестоимости продукции.

2) В структуре себестоимости более половины всех затрат на производство занимают материалы, детали, запасные части. Поэтому сокращение затрат на материалы только на 1% обеспечивает снижение себестоимости в среднем более чем на 0,5%.

Основными направлениями снижения расхода материалов являют­ся: применение новых эффективных и недорогостоящих материалов и запасных частей; соблюдение правил транспортировки, складирования и хранения материалов; внедрение прогрессивных производственных норм расхода материалов.

Основными направлениями уменьшения заготовительной стоимости материалов являются: максимальное использование поставок от мест­ных поставщиков; сокращение транспортных расходов и затрат на погрузочно-загрузочные работы, снижение себестоимости продукции собственных подсобных производств; правильная приемка материалов от поставщиков.

Кроме того снижению себестоимости способствуют: развитие ра­ционализаторской и изобретательской работы; научная организация труда; улучшение расчетных отношений с поставщиками, заказчиками и другими организациями; своевременное и полное отражение по уче­ту затрат на производство и другие мероприятия.

Главный бухгалтер обязан принимать самое активное участие в работе всех экономических комиссий и оказывать помощь начальникам отделов и других структурных подразделений организации в анализе работы по снижению себестоимости продукции (работ, услуг).

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции является четкое определение состава производственных затрат на основе соблюдения принципов учета затрат и правил учета, составляющих учетную политику предприятия или организации.

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах: неизменность методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года, полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения; регламентация состава себестоимости продукции.

Основы формирования (выбора, обоснования) и раскрытия учетной политики предприятия определены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина РФ от 9 октября 1998 года № 60н. При этом выбор правил учетной политики осуществляется организацией в процессе планирования хозяйственной деятельности на следующий год.

Учетная политика организации в части формирования себестоимости работ, продукции и услуг, охватывает:

метод списания материалов, используемых в производстве работ, продукции и услуг;

системы оплаты труда, включая способы начисления премий и различных доплат;

порядок списания отдельных видов расходов - сразу по их выявлении или путем образования соответствующих резервов;

определение объектов учета (объект строительства, виды работ; проект в целом счет учета соответствующих затрат, продукция; заказ, вид производства и т.п.);

определение состава затрат, включаемых в прямые (переменные), которые относятся по прямому назначению на объект учета, и составе расходов, включаемых в накладные (косвенные), а также методы их распределения.

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

Для учета затрат на производство строительных работ применяется система счетов, в которую входят счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 96 «Резерв предстоящих расходов».

В рыночных условиях к бухгалтерскому учету предъявляются повышенные требования. Учет затрат на производство должен способствовать своевременному вводу мощностей и объектов в эксплуатацию, выполнению работ с высоким качеством, соблюдению строжайшей экономии, мобилизации внутренних резервов производства, ликвидации непроизводственных потерь. Важнейшими задачами учета затрат на производство строительно-монтажных работ и калькулирования себестоимости с учетом изложенных требований являются:

- своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство работ в целом по строительной организации и по отдельным объектам строительства;

- выявление отклонений фактических затрат на производство от действующих норм и плановой себестоимости;

- контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов и выявление резервов снижения себестоимости;

- выявление результатов хозрасчетной деятельности строительной организации в целом и отдельных ее подразделений;

- обеспечение своевременного получения необходимых данных для составления отчетности и экономического анализа деятельности строительных организаций.

Вывод: В себестоимости продукции как в обобщенном показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации. От уровня себестоимости продукции зависит уровень (объем) прибыли. Различают несколько видов себестоимости в зависимости от оперативности формирования и от затрат, включаемых в себестоимость объекта калькулирования,

Соотношение статей затрат к общим затратам на производство продукции составляет структуру себестоимости продукции (работ, услуг).

II. Понятие расходов организации и их классификация.

Большое значение для правильной организации учета производс­твенных затрат имеет их научно обоснованная классификация. Так, затраты на производство группируют по месту их возникновения, ви­дам продукции (работ, услуг) и видам расходов.

По месту возникновения затрат группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации внутрипроиз­водственного хозрасчета и определения производственной себестои­мости продукции.

По видам продукции (работ, услуг) затраты группируют для ис­числения их себестоимости.

По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции.

Экономические элементы включают

1. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных от­ходов).

2. Затраты на оплату труда.

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Амортизация основных фондов.

5. Прочие затраты.

Экономическим элементом принято называть первичный однород­ный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, ус­луг), который на уровне предприятия невозможно разложить на сос­тавные части. Например, стоимость покупной электроэнергии нельзя разложить на такие составляющие, как затраты живого и овещест­вленного труда. А вот затраты на выработку собственной электро­энергии слагаются из затрат топлива, оплаты труда, амортизации оборудования и других расходов. Группировка затрат по элементам производится расчетным путем, исходя из их состава.

Следует иметь в виду, что по элементу "Материальные затраты" отражаются только покупные материалы, изделия, топливо и энергия. Однако учитывая сложившуюся практику разработки сменных норм и нормативов, учета затрат на производство в строительных организа­циях, им разрешается отражать в составе элемента "Материальные затраты" по основному виду деятельности стоимость продукции (ра­бот, услуг) подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств, находящихся на балансе строительной организации, исполь­зуемые ею на собственные производственно-хозяйственные нужды.

По элементам "Затраты на оплату труда" и "Отчисления на со­циальные нужды" промышленные и строительные предприятия отражают только затраты на промышленно-производственный персонал.

Заметим, что в зависимости от участия работников в произ­водственно-хозяйственной деятельности персонал предприятия под­разделяют на промышленно-производственный и непромышленный. К промышленно-производственному персоналу, или персоналу основной деятельности предприятия, относятся работники, занятые в основных и вспомогательных цехах, в управлении и обслуживании производс­тва. К непромышленному персоналу относятся работники предприятия, не связанные с процессом промышленного производства. Сюда входят работники жилищного и коммунального хозяйства, детских садов, подсобных сельхозпредприятий и др.

В элементе "Затраты на оплату труда" отражаются затраты на оплату труда всего строительно-производственного персонала, вклю­чая премии за производственные результаты, стимулирующие и ком­пенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексаций доходов в пределах норм, пре­дусмотренных законодательством Российской Федерации, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщи­нам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ре­бенком до достижения им определенного законодательством России возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате строительной организации работников, занятых в основной деятель­ности.

В элементе "Отчисления на социальные нужды" отражаются обя­зательные отчисления по установленным законодательством Российс­кой Федерации нормам органам государственного социального страхо­вания, пенсионного фонда и обя­зательного медицинского страхования от затрат на оплату труда ра­ботников, включаемых в себестоимость строительных работ по эле­менту "Затраты на оплату труда" (кроме тех видов оплаты, на кото­рые страховые взносы не начисляются).

В элементе "Амортизация основных средств" отражается сумм амортизационных отчислений на полное восстановление основных про­изводственных средств, исчисленная исходя из балансовой стоимости (кроме стоимости основных производственных средств подсобных и вспомогательных производств) и утвержденных в установленном по­рядке норм.

Строительные организации, использующие основные средства в условиях аренды, по элементу "Амортизация основных средств" отра­жают амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по долгосрочным арендованным основным средс­твам.

В прочие затраты включаются различные расходы предприятия: командировочные, подъемные, арендная плата, налоги и сборы, воз­награждения за рационализаторские предложения, оплата услуг дру­гих организаций, входящих в себестоимость продукции, не относящи­еся ни к одному из перечисленных элементов затрат.

Для чего необходима группировка затрат по элементам? Она требуется для определения объема использованных предприятием ма­териальных, трудовых и финансовых ресурсов на выполнение програм­мы производства и реализации продукции. Она нужна для установле­ния плановых и фактических затрат по всей производственно-хозяйс­твенной деятельности безотносительно к тому, в связи с какими це­лями были понесены затраты (выпуск продукции или на другие цели), а также независимо от места возникновения и направления затрат.

Группировка по экономическим элементам отвечает на вопрос "что затрачено", т.е. израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме рас­ходов. Кроме того, она позволяет выделить затраты овеществленного и живого труда и поэтому имеет большое экономическое значение.

Группировка по элементам не может удовлетворить потребности предприятия в информации о затратах по их целевому назначению, местам возникновения с подразделением по отдельным видам продук­ции, а также при осуществлении контроля за рациональным использо­ванием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Не предназ­начена она и для определения себестоимости отдельных видов про­дукции.

Поэтому затраты, связанные с производством и реализацией продукции, при планировании, учете и калькуляции себестоимости продукции группируются еще и по статьям калькуляции.

Статьей расходов или статьей калькуляции принято называть определенный вид затрат, образующих себестоимость как отдельных видов продукции (работ, услуг), так и всей продукции в целом.

Группировка по статьям затрат лежит в основе калькуляционных расходов и поэтому статьи затрат (расходов) еще называют кальку­ляционными статьями.

Перечень статей затрат (калькуляции), их состав и методы распределяются по видам продукции (работ, услуг) определяются от­раслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учет и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

Типовая группировка затрат состоит из следующих статей каль­куляции:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственно­го характера сторонних организаций.

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Заработная плата производственных рабочих.

6. Отчисления на социальные нужды.

7. Расходы на подготовку и освоение производства.

8. Общепроизводственные расходы.

9. Общехозяйственные расходы.

10. Потери от брака.

11. Прочие производственные расходы.

12. Коммерческие расходы.

Итог первых одиннадцати статей образуют полную фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг), а итог всех двенадцати статей - полную себестоимость продукции (работ, услуг).

Группировка затрат по статьям расходов дает возможность оп­ределить себестоимость вида готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг и установить факторы, повлиявшие на их уровень. Эта классификация затрат отвечает на вопрос "на что" конкретно произведены затраты, т.е. на какой объект учета (вид готовой про­дукции, вид работ и т.д.).

Кроме того, она позволяет установить направление и целевое назначение отдельных видов расходов, исчислить затраты в разрезе цехов и других структурных подразделений и определить их зависи­мость от деятельности каждого подразделения в снижении производс­твенных затрат.

Таким образом, мы рассмотрели перечень (состав) и содержание экономических элементов, являющихся обязательными для всех орга­низаций и статьи расходов промышленных предприятий и организаций. К этому следует заметить, что в других отраслях материального производства номенклатура статей расходов отражает особенности в производственной деятельности организаций этих отраслей. Так, для строительных организаций Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ (утверждены Минстроем РФ 4 декабря 1995 г. N БЕ-11-260/7) в качестве типовой установлена следующая группировка статей расходов:

1. Материалы.

2. Расходы на оплату труда рабочих.

3. Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов.

4. Накладные расходы.

Помимо указанных группировок затраты на производство класси­фицируются по ряду других признаков, а именно:

Вид классификации Подразделение затрат

1. По экономической роли в Основные и накладные

процессе производства

2. По составу (однородности) Одноэлементные и комплексные

3. По способу включения в себе- Прямые и косвенные стоимость продукции

4. По отношению к объему произ- Переменные и условно

водства переменные

5. По периодичности возникновения Текущие и единовременные

6. По участию в процессе Производственные и

производства коммерческие

7. По эффективности Производственные и

непроизводственные

Рассмотрим в последовательном порядке классификацию затрат, приведенную в таблице.

Итак, по экономической роли в процессе производства затраты подразделяются на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материа­лы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроиз­водственных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслу­живанием производства и управлением им. Они состоят из общепроиз­водственных и общехозяйственных расходов.

По составу (однородности) затраты подразделяются на одноэле­ментные и комплексные.

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного эле­мента - заработная плата, амортизация и др.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, - например цеховые и общепроизводственые расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персона­ла, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

По способу включения в себестоимость продукции затраты быва­ют прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и не­которые другие.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестои­мость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (услов­но): общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы и некоторые другие.

Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода кальку­лирования себестоимости продукции - например в угольной промыш­ленности, где вырабатывается лишь один вид продукции, все затраты являются прямыми.

По отношению к объему производства затраты классифицируются на переменные и условно-постоянные.

К переменным относят расходы, размер которых изменяется про­порционально изменению объема производства продукции, - сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.

Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изме­нения объема производства продукции; к ним относятся общепроиз­водственные и общехозяйственные расходы и некоторые другие.

В зависимости от периодичности расходы делятся на текущие и единовременные.

К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую перио­дичность, например расход сырья и материалов, к единовременным (однократным) - расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств и др.

По участию в процессе производства затраты могут быть произ­водственными и коммерческими.

К производственным относят все расходы, связанные с изготов­лением товарной продукции и образующие ее производственную себес­тоимость.

Внепроизводственные (коммерческие) расходы связаны с реали­зацией продукции покупателям.

Производственные и внепроизводственные расходы образуют пол­ную себестоимость товарной продукции.

По эффективности затраты классифицируются на производствен­ные и непроизводственные.

Производственными считаются затраты на производство продук­ции установленного качества при рациональной технологии и органи­зации производства.

Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.)

Производительные расходы планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроизводственные расходы, как правило, не плани­руются, поэтому их считают непланируемыми.

Вывод: На предприятии создаются две группы подразделений: основные и вспомогательные. Затраты на производство группируются по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг), видам расходов и по ряду других признаков. Классификация затрат имеет большое значение для правильной организации учета.

Затраты (материальные, трудовые и другие) в элементах отражают расход соответствующих ресурсов на произ­водство по предприятию в целом, в статьях же расходов показывает­ся расход тех же ресурсов, но лишь непосредственно связанных с выпуском продукции. Группировка затрат по элементам установлена единая для всех предприятий и организаций, перечень статей расхо­дов устанавливается отраслевыми инструкциями министерств и ве­домств и носит индивидуальный отраслевой характер.

Дата добавления: 2014-01-13