Балансовое обобщение учетной информации

Обобщение данных бухгалтерского учета производится с помощью бухгалтерской отчетности, основными формами которой являются бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.

Бухгалтерский баланс – это сгруппированные в определенном порядке и обобщенные сведения о величине хозяйственных средств и их источников в едином денежном измерителе на последний день отчетного периода.

Бухгалтерский баланс, с одной стороны, отражает статистику хозяйства, т. е. его имущественное состояние, с другой – показывает динамику хозяйства, т. е. изображает движение имущества, капитала и все происходящие изменения в составе хозяйства.

Бухгалтерский баланс является центральной формой бухгалтерской отчетности и построен в соответствии с классификацией имущества. Бухгалтерский баланс представляет собой двухстороннюю таблицу, в которой имущество сгруппировано по составу и размещению и источникам его формирования на отчетную дату. Он состоит из двух частей: в левой отражаются хозяйственные средства по составу и размещению – актив (от лат. асtivus – действенный), а в правой – источники формирования имущества – пассив (от лат. passives – пассивный).

Основным элементом бухгалтерского баланса является статья. Статья – это каждая строка баланса, показатель того или иного актива и пассива баланса, характеризующий стоимость отдельных видов имущества, источников его формирования. Как правило, каждой статье баланса соответствует счет или группа счетов.

Балансовые статьи в соответствии с их экономическим содержанием объединяются в однородные группы – разделы. В настоящее время баланс состоит из пяти разделов:

1. Внеоборотные активы.

2. Оборотные активы.

3. Капитал и резервы.

4. Долгосрочные обязательства.

5. Краткосрочные обязательства.

Обе части бухгалтерского баланса равны между собой, так как в них отражается одно и то же имущество в двух группировках: по составу и размещению (актив баланса) и по источникам образования этого имущества (пассив баланса). Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса.

Баланс составляется в тысячах или миллионах рублей (без десятичных знаков).

Правильно построить бухгалтерский баланс, значит:

· полностью охватить хозяйственный процесс во всем его многообразии;

· дать надлежащую группировку хозяйственных явлений в соответствии с природой и назначением хозяйствующего субъекта;

· изучить связь между этими явлениями, т.е. установить правильную корреспонденцию счетов, что позволит исследовать не только имущественное состояние хозяйственника, но и финансовый результат.

К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования:

· равенство актива и пассива баланса;

· правдивость (правдивость показателей баланса подтверждается документированием всех фактов хозяйственной жизни, записями на бухгалтерских счетах и в учетных регистрах, проведением инвентаризации);

· реальность (соответствие оценок статей баланса объективной действительности);

· единство (построение баланса на единых принципах учета и оценки, что означает применение во всех структурных подразделениях экономического субъекта единой учетной политики);

· преемственность (каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего);

· ясность (доступность баланса для понимания лиц как его составляющих, так и читающих);

· нейтральность (не создавать приоритетов для тех или иных групп пользователей информации).

Бухгалтерский баланс выполняет следующие функции:

· знакомит пользователей с имущественным состоянием экономического субъекта;

· по данным баланса определяют платежеспособность экономического субъекта;

· позволяет оценить деятельность руководства экономического субъекта.

Таким образом, бухгалтерский баланс широко используется для управления экономическим субъектом и анализа его финансового состояния.

Баланс отражает имущество экономического субъекта и источники его образования на определенную дату. В ходе хозяйственной деятельности происходит большое количество фактов хозяйственной жизни. Любой факт изменяет состояние средств, или источников его образования, или средств и источников одновременно. В результате фактов хозяйственной жизни происходят изменения в соответствующих статьях актива и пассива баланса. Все факты хозяйственной жизни делятся на четыре типа.

1 тип. Изменения происходят только в активе баланса. В этом случае изменяется структура актива баланса, но валюта баланса остается неизменной. Например, зачислены на расчетный счет денежные средства, полученные от покупателей в оплату задолженности за отгруженную им продукцию: происходит уменьшение по статье «Дебиторская задолженность» и увеличение по статье «Денежные средства».

2 тип. Изменения происходят только в пассиве баланса. В этом случае изменяется структура пассива баланса, но валюта баланса остается неизменной. Например, часть нераспределенной прибыли отчетного года направлена на пополнение резервного капитала: происходит уменьшение по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и увеличение по статье «Резервный капитал».

3 тип. Изменения происходят и в активе, и в пассиве баланса в сторону их увеличения. В этом случае актив и пассив баланса увеличиваются на одну и ту же сумму. На эту же сумму растет валюта баланса, но равенство актива и пассива баланса сохраняется. Например, получены от поставщиков материалы: происходит увеличение по статье «Запасы» (в активе) и по статье «Кредиторская задолженность» в пассиве.

4 тип. Изменения происходят и в активе, и в пассиве баланса в сторону их уменьшения. В этом случае актив и пассив баланса уменьшаются на одну и ту же сумму. На эту же сумму снижается валюта баланса, но равенство актива и пассива баланса сохраняется. Например, перечислено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам за материалы: происходит уменьшение по статье «Денежные средства» (в активе) и по статье «Кредиторская задолженность» в пассиве.

Рассмотрим изменение статей баланса под влиянием различных фактов хозяйственной жизни. Возьмем для этой цели следующий упрощенный баланс, содержащий небольшое количество статей (таблица 1).

Таблица 1

УПРОЩЕННЫЙ БАЛАНС

№ п/п	Актив	Сумма, руб.	№ п/п	Пассив	Сумма, руб.
	Основные средства	40 000		Уставный капитал	65 000
	Запасы	30 000		Прибыль	20 000
	Денежные средства	20 000		Кредиты банка	10 000
	Дебиторская задолженность	10 000		Кредиторская задолженность	5 000
	БАЛАНС	100 000		БАЛАНС	100 000

Факт 1. Поступило на расчетный счет от покупателей в оплату задолженности за отгруженную им продукцию 8 000 руб.

В результате этого факта произошли взаимосвязанные изменения в двух группах средств:

· денежные средства на расчетном счете увеличились на сумму 8 000 руб.

· размер дебиторской задолженности уменьшился 8 000 руб.

Баланс после указанных изменений примет следующий вид (таблица 2).

Таблица 2

БАЛАНС (после первого факта)

№ п/п	Актив	Сумма, руб.	№ п/п	Пассив	Сумма, руб.
	Основные средства	40 000		Уставный капитал	65 000
	Запасы	30 000		Прибыль	20 000
	Денежные средства	28 000		Кредиты банка	10 000
	Дебиторская задолженность	2 000		Кредиторская задолженность	5 000
	БАЛАНС	100 000		БАЛАНС	100 000

Как видно из баланса, произведенные изменения нашли двойное взаимосвязанное отражение только в активе баланса, причем общий итог баланса не изменился.

Факт 2. Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам 4000 руб.

В результате этого факта произошли взаимосвязанные изменения в составе средств и в составе их источников в сторону уменьшения:

· денежные средства на расчетном счете уменьшились на сумму 4 000 руб.

· размер кредиторской задолженности уменьшился 4 000 руб.

Баланс после указанных изменений примет следующий вид (таблица 3).

Таблица 3

БАЛАНС (после второго факта)

№ п/п	Актив	Сумма, руб.	№ п/п	Пассив	Сумма, руб.
	Основные средства	40 000		Уставный капитал	65 000
	Запасы	30 000		Прибыль	20 000
	Денежные средства	24 000		Кредиты банка	10 000
	Дебиторская задолженность	2 000		Кредиторская задолженность	1 000
	БАЛАНС	96 000		БАЛАНС	96 000

Как видно из баланса, произведенные изменения нашли двойное взаимосвязанное отражение в активе и в пассиве баланса в сторону их уменьшения на одну и ту же сумму.

Факт 3. Поступили от поставщиков материалы на сумму 15 000 руб.

В результате этого факта произошли взаимосвязанные изменения в составе средств и в составе их источников в сторону увеличения:

· запасы увеличились на сумму 15 000 руб.

· размер кредиторской задолженности увеличился на сумму 15 000 руб.

Баланс после указанных изменений примет следующий вид (таблица 4).

Таблица 4

БАЛАНС (после третьего факта)

№ п/п	Актив	Сумма, руб.	№ п/п	Пассив	Сумма, руб.
	Основные средства	40 000		Уставный капитал	65 000
	Запасы	45 000		Прибыль	20 000
	Денежные средства	24 000		Кредиты банка	10 000
	Дебиторская задолженность	2 000		Кредиторская задолженность	16 000
	БАЛАНС	111 000		БАЛАНС	111 000

Как видно из баланса, произведенные изменения нашли двойное взаимосвязанное отражение в активе и пассиве баланса в сторону их увеличения на одну и ту же сумму.

Факт 4. Нераспределенная прибыль отчетного года в сумме 7 000 руб. направлена на создание резервного капитала.

В результате этого факта произошли взаимосвязанные изменения в составе источников средств:

· прибыль уменьшилась на сумму 7 000 руб.

· появилась статья «Резервный капитал», сумма по которой составила 7 000 руб.

Баланс после указанных изменений примет следующий вид (таблица 5).

Таблица 5

БАЛАНС (после четвертого факта)

№ п/п	Актив	Сумма, руб.	№ п/п	Пассив	Сумма, руб.
	Основные средства	40 000		Уставный капитал	65 000
	Запасы	45 000		Прибыль	13 000
	Денежные средства	24 000		Резервный капитал	7 000
	Дебиторская задолжен-			Кредиты банка	10 000
	ность	2 000		Кредиторская задолженность	16 000
	БАЛАНС	111 000		БАЛАНС	111 000

Как видно из баланса, произведенные изменения нашли двойное взаимосвязанное отражение в пассиве баланса, причем итог баланса не изменился.

Таким образом, из вышеперечисленного можно сделать следующие выводы:

· каждый факт хозяйственной жизни отражается в двух статьях баланса;

· изменения могут происходить только на одной стороне баланса, при этом валюта баланса не изменяется;

· изменения могут происходить на двух сторонах баланса, при этом валюта баланса либо увеличивается, либо уменьшается;

· равенство итогов актива и пассива баланса сохраняется после любого факта хозяйственной жизни.

Дата добавления: 2014-11-06