Планирование ассортимента продукции

Принятие решений по ценообразованию

Особое значение среди целей управленческого учета имеет установ­ление цены на продукцию. Определяя цены в условиях рыночных отноше­ний, необходимо анализировать поло­жение на рынке в целом, в предсказании реакции потребителя на предла­гаемый товар и его цену. Устанавливая цену, менеджер должен, в первую очередь, определить, будет ли спрос на его продукцию по такой цене.

В управленческом учете используются понятия долгосрочного и краткосрочного нижнего предела цены.

Долгосрочный нижний предел цены показывает какую минималь­ную цену можно установить, чтобы покрыть полные затраты предприятия на производство и реализацию товара. Этот предел соответствует полной себестоимости.

Краткосрочный нижний предел цены - цена, которая может по­крыть лишь переменную часть издержек. Этот предел соответствует себе­стоимости, рассчитанной по системе «директ-костинг».

Пример. Предприятие производит калькуляторы и продает их оптом по цене 200 руб. за штуку. Прямые материальные затраты - 40; прямые трудовые - 60; переменные косвенные расходы - 20; постоянные косвен­ные - 50; издержки обращения (переменные) - 10; издержки обращения (постоянные) - 5. Итого 185 руб.

Производственная мощность предприятия - 15 000 штук месяц. Фактический объем производства за месяц - 10 000 шт. Мощности загру­жены не полностью, имеются резервы дальнейшего наращивания. Пред­приятие получает предложение выпускать дополнительно 1 000 шт. по цене 170 руб. Стоит ли принимать такое решение?

На первый взгляд должен последовать отрицательный ответ, так как цена ниже себестоимости.

Но так как речь идет о дополнительном заказе, все постоянные рас­ходы уже учтены калькуляций фактического выпуска 10 000 изделий, т. е. заложены в себестоимость и цену производственной программы предпри­ятия. В рамках краткосрочного периода постоянные расходы неизменны.

Принимая решение в отношении дополнительного заказа, предпола­гаемую цену необходимо сравнивать с суммой переменных издержек, а не с полной себестоимостью. В данном случае переменные издержки - 130 рублей, цена - 170. Следовательно, поступившее предложение выгод­но предприятию, и каждый калькулятор принесет прибыль - 40 рублей.

Перед предприятием, производящим не один вид продукции, стоит задача не только определения оптимального объема производства (анализ безубыточности), но определения ассортимента реализуемой продукции.

Рассмотрим на примере.

Предприятие производит продукцию четырех наименований: А, Б, В, Г. Цена соответственно: 38; 25; 44; 58. В таблице 5 приведена информация о расходах.

Таблица 5

Структура предполагаемой реализации изделий на основе исследова­ния рынка: А - 42%, Б - 13%, В - 20%, Г - 25%.

Предприятие желает получить прибыль - 800 тыс. рублей.

1) в соответствии с предполагаемой долей каждого изделия постоян­ные расходы будут распределены следующим образом (тыс. руб.):

А - 1800 х 0,42=756; Б - 234; В - 360; Г - 450.

2) желаемая прибыль будет распределена так:

А - 800*0,42=336; Б - 104; В - 160; Г - 200.

Руководству нужно знать, сколько единиц каждого изделия необхо­димо продать, чтобы получить эту прибыль. Для каждого вида изделий составим уравнение:

А - 38х - 35х - 756000=336000; 3х=1092000 х=364 тыс. шт.

Б - 25х - 23х - 234000=104000; 2х= 338000 х=169 тыс. шт.

В - 44х - 42х - 360=160; 2х=520

х=260 тыс. шт.

Г - 58х - 54х - 450=200; 4х=650

х=162,5 тыс. шт.

Затем необходимо проанализировать рентабельность производства отдельных видов продукции запланированной производственной про­граммы.

Рентабельность - соотношение прибыли и полной себестоимости. Поэтому необходимо рассчитать полную себестоимость, а значит распре­делить накладные расходы. Базой распределения накладных расходов бу­дет стоимость основных материалов, так как они имеют наибольший удельный вес в прямых затратах на производство изделия.

На долю изделия А будет приходится постоянных затрат в сумме:

1800 х 11: (11 + 8 + 25 + 30) = 1 800 х 11: 74 = 267,568 руб. Ожидае­мый объем производства - 364 000 ед., следовательно, косвенные расходы в расчете на одно изделие - 0,74 руб.

На долю изделия Б будет приходится постоянных затрат в сумме: 1800 х 8: 74 = 194 595 руб. Ожидаемый объем производства - 169 000 ед., следовательно, косвенные расходы в расчете на одно изделие - 1,15 руб.

На долю изделия В будет приходится постоянных затрат в сумме: 1800 х 25: 74 = 608 108 руб. Ожидаемый объем производства - 260 000 ед., следовательно, косвенные расходы в расчете на одно изделие - 2,34 руб.

На долю изделия Г будет приходится постоянных затрат в сумме: 1800 х 30: 74 = 729 730 руб. Ожидаемый объем производства - 162 500 ед., следовательно, косвенные расходы в расчете на одно изделие - 4,49 руб. Расчет сведем в таблицу 6.

Таблица6

Выполненные расчеты свидетельствуют об убыточности производ­ства изделия В и Г. Изделия А и Б обеспечат совокупную прибыль - 966 290 (2,26х364=822 640 и 0,85х169=143 650), а товары В и Г принесут убытки - 168 025 (88 400 и 79 625). Совокупная прибыль составит около 798 265 рублей. Такой вывод следует из калькулирования полной себе­стоимости продукции.

Как оптимизировать производственную программу? Что последу­ет, если для улучшения финансового положения снять с производства, на­пример, изделие Г?

Независимо от сокращения объемов производства постоянные рас­ходы останутся на прежнем уровне - 1 800 руб. Распределив их между ос­тавшимися изделиями по тому же принципу и скалькулировав полную се­бестоимость, получим результат, представленный в таблице 7.

Таблица 7

Из таблицы 7 видно, что финансовые результаты значительно ухудшились. Рентабельность товаров А и Б снизилась и возросла убыточ­ность товара В. Эта производственная программа позволит получить при­быль 148 980 руб. (640 640 + 10 140 - 501 800).

Следовательно, принятое управленческое решение было неверным, и снятие с производства изделия Г не только не улучшит финансовое поло­жение, но и приведет к снижению прибыли, при этом произойдет сниже­ние рентабельности по всем позициям производственной программы.

Целесообразность снятия с производства изделия можно определить по системе директ-костинг.

Если продукция носит положительный мар­жинальный доход, то прекращение его производства может ухудшить фи­нансовое положение. Такой вопрос решать калькулированием полной се­бестоимости нельзя.

В нашем случае для изделия Г маржинальный доход на единицу - 4 (58 - 54); на весь объем - 650 000. Следовательно, оно не является убы­точным, поскольку реализация единицы изделия приносит предприятию 4 руб. МД, следовательно, вносится вклад в формирование прибыли.

Рассмотрим другую ситуацию. Предположим, что отсутствие ма­териалов не позволяет предприятию производить изделие А. Руководство решило временно высвободившиеся производственные мощности загру­зить производством изделия Б. Как будет выглядеть производственная программа для достижения желаемого уровня прибыли 800 тыс. руб.?

Теперь структура реализации продукции составит: Б - 55% (42% + 13%), В - 20%, Г - 25%.

Совокупные постоянные расходы те же - 1 800 тыс. руб. Перемен­ные расходы на единицу те же - 23; 42; 54. Сможет ли предприятие полу­чить запланированную прибыль? Решая эту задачу, получим, что при реа­лизации 715 000 изделий Б, 260 000 - В, 162 500 - Г, предприятие получит прибыль 799 825 рублей.

Дата добавления: 2014-11-06