Алгоритм розрахунку руху грошових коштів в результаті операційної діяльності

Звіт про прибутки і збитки		Баланс і дані аналітичного обліку		Звіт про рух грошових коштів в результаті операційної діяльності
Доходи і витрати на основі нарахування	+-	Зміни у статтях балансу та амортизація	=	Грошові потоки (над­ход­ження і видаток)
Дохід від реалізації	+-	Заборгованість покупців: збільшення (-), зменшення (+)	=	Надходження від покупців
ПДВ	+-	Заборгованість бюджету з ПДВ: збільшення (-), зменшення (+)	=	Сплата ПДВ
Собівартість реалізованої продукції	+-	Запаси: збільшення (+), зменшення (-)	=	Платежі постачальникам
+-	Заборгованість постачальникам: збільшення (-), зменшення (+)
-	Амортизація у складі собівартості продукції (-)
Операційні витрати (на збут, адміністра­тивні тощо)	+-	Витрати майбутніх періодів: збільшення (+), зменшення (-)	=	Інші операційні платежі
+-	Нараховані операційні зобов’я­зання (оплата праці, страхуван­ня тощо): збільшення (-), зменшення (+)
-	Амортизація у складі операційних витрат (-)
Витрати на відсотки	+-	Заборгованість за відсотками: збільшення (-), зменшення (+)	=	Сплачені відсотки
Податки на прибуток	+-	Заборгованість з податку на прибуток: збільшення (-), зменшення (+)	=	Сплачені податки на прибуток
+-	Відстрочені податкові зобов’язання: збільшення (-), зменшення (+)
Чистий операційний прибуток до надзви­чай­них статей	+-	Вплив негрошових операційних статей	=	Чисті надходження до надзвичайних статей
Надзвичайний прибуток (збиток)	+-	Негрошові доходи (втрати) від надзвичайних подій	=	Грошові надзвичайні доходи (витрати)
Чистий операційний прибуток	+-	Загальна сума коригування	=	Чисті надходження в результаті операційної діяльності

При застосуванні непрямого методу для складання звіту про рух грошових коштів сума чистого прибутку (збитку), взята зі звіту про прибутки і збитки послідовно коригується до величини чистої зміни грошових коштів шляхом виключення впливу негрошових операцій та операцій, пов’язаних з інвестиційною та фінансовою діяльністю. При цьому враховуються зміни, що відбулися у запасах, дебіторській і кредиторській заборгованості, негрошових статтях (амортизація, забезпечення, відстрочені податки, нереалізовані прибутки та збитки від обміну валют, нерозподілений прибуток від асоційованих компаній і частка меншості). Також потрібно виключити зі складу доходів і витрат операції, які пов’язані з інвестиційною та фінансовою діяльністю.

Щодо інших статей, то вплив, який вони мали на чисті надходження (видаток) коштів від операційної діяльності з врахування коригування чистого прибутку (збитку), можна відобразити таким алгоритмом (рис. 2.3):

Прибуток (збиток) до оподаткування та надзвичайних статей
	Амортизація необоротних активів (+)
	Витрати на відсотки (+)
	Забезпечення майбутніх витрат і платежів: збільшення (+), зменшення (-)
	Поточні активи (крім грошових коштів і фінансових інвестицій): збільшення (-), зменшення (+)
	Поточні зобов’язання: збільшення (+), зменшення (-)
	Нереалізований прибуток (збиток) від курсових різниць щодо залишку грошових коштів та їх еквівалентів: збиток (+), прибуток (-)
	Фінансовий результат від інвестиційної та фінансової діяльності: збиток (+), прибуток (-)
	Сплачені відсотки (-)
	Сплачені податки на прибуток (-)
	Чисті надходження (видаток) коштів від надзвичайних подій: надходження (+), видаток (-)
	=
	Чисті надходження (видаток) коштів від операційної діяльності

Рис. 2.3. Алгоритм трансформування прибутку (збитку) при складанні звіту про рух грошових коштів з використанням непрямого методу

Згідно з МСБО 7 “Звіти про рух грошових коштів” підприємства мають право використовувати також альтернативний варіант непрямого методу визначення руху грошових коштів в результаті операційної діяльності. Полягає він у тому, що у звіті про рух грошових коштів спочатку відображають операційні доходи та витрати, показані у звіті про прибутки і збитки, які далі коригують з урахуванням змін у запасах, а також дебіторської і кредиторської заборгованості, пов’язаних з операційною діяльністю.

Право вибору методу визначення руху грошових, як зазначалося вище, згідно з МСБО 7 “Звіти про рух грошових коштів” надано підприємствам лише по відношенню до операцій основної діяльності. Щодо інвестиційної та фінансової діяльності, то інформацію про рух грошових коштів у результаті цих видів діяльності необхідно подавати у звіті про рух грошових коштів лише з використанням прямого методу.

В окремих випадках МСБО 7 “Звіти про рух грошових коштів” дозволяє подавати інформацію про рух грошових коштів від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності на нетто-основі, тобто показувати лише різницю між сумами надходжень та видатків за однорідними операціями. Таким чином (на нетто-основі) може бути відображено інформацію про рух грошових коштів, який виник в результаті:

1) надходження і видатку грошових коштів за дорученням клієнта, коли такий рух грошей відображає діяльність клієнта (а не самого підприємства) (кошти для клієнтів, які тримає інвестиційна компанія; орендна плата, яка одержується за дорученням орендодавця або сплачується йому; акцепт і виплата депозитів до запитання банку);

2) надходження і видатку грошових коштів за статтями, за якими оборот коштів є швидким, суми значними, а строки погашення короткими (придбання та реалізація фінансових інвестицій; короткострокові позики, строк погашення яких становить 3 місяці або менше; аванси та виплати за основну суму боргу клієнтів, які використовують кредитні картки).

Дата добавления: 2014-10-23