Порівняння сум щорічної амортизації, розрахованої з використанням різних методів

Нарахування амортизації обладнання для фасування макаронних виробів методом зменшення залишку

Нарахування амортизації обладнання для фасування макаронних виробів методом суми чисел років

Роки	Початкова вартість	Річна сума амортизації	Нагромад­жений знос	Залишкова вартість
Дата придбання	32,000	-	-	32,000
	32,000	5/15х30,000=10,000	10,000	22,000
	32,000	4/15х30,000=8,000	18,000	14,000
	32,000	3/15х30,000=6,000	24,000	8,000
	32,000	2/15х30,000=4,000	28,000	4,000
	32,000	1/15х30,000=2,000	30,000	2,000

Недоліком цього методу є те, що при його застосуванні в окремих випадках порушується принцип відповідності, оскільки сума амортизації, яка визнається витратами поточного періоду не завжди узгоджується з фактичним використанням активу у виробничому процесі, а значить і з отриманими доходами від його експлуатації.

При використанні методу зменшення залишку сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості основних засобів на початок кожного періоду та постійної норми амортизації, яка розраховується на основі лінійної норми амортизації із застосуванням збільшуючого коефіцієнта. Величина збільшуючого коефіцієнта може бути різною у різних країнах. Наприклад, у США він має єдине значення 2, у Франції застосовують три рівні цього коефіцієнта: 1,5 – якщо термін експлуатації 3-4 роки; 2,0 – якщо термін експлуатації 5-6 років; 2,5 – якщо термін експлуатації понад 6 років.

У більшості випадків використовується подвійна норма амортизації, тому цей метод ще називають методом подвійного зменшення залишку. При ньому сума амортизації для кожного періоду розраховується за формулою:

Сума амортизації = 2 х Норма амортизації х Залишкова вартість

Таблиця, яка ілюструє метод зменшення залишку буде мати наступний вигляд (табл. 6.5):

Таблиця 6.5

Роки	Початкова вартість	Річна сума амортизації	Нагромад­жений знос	Залишко­ва вартість
Дата придбання	32,000	-	-	32,000
	32,000	40х32,000=12,800	12,800	19,200
	32,000	40х19,200=7,680	20,480	11,520
	32,000	40х11,520=4,608	25,088	6,912
	32,000	40х6,912=2,765	27,853	4,147
	32,000	4,147-2,000=2,147	30,000	2,000

Порівняння сум щорічної амортизації, розрахованої з використанням різних методів наведено у табл. 6.6.

Таблиця 6.6

Роки	Прямолінійний метод	Виробничий метод	Метод суми чисел років	Метод зменшення залишку
	6,000	6,000	10,000	12,800
	6,000	9,000	8,000	7,680
	6,000	6,000	6,000	4,608
	6,000	6,000	4,000	2,765
	6,000	3,000	2,000	2,147
Разом:	30,000	30,000	30,000	30,000

Важливим питанням нарахування зносу є визначення дати початку та припинення нарахування амортизації основних засобів, які відповідно надійшли, або вибули протягом року. МСФЗ чітко не визначають цих дат. Але в більшості випадків, якщо основні засоби були придбані до 15 числа місяця, то амортизація починає нараховуватись з першого числа даного місяця, а якщо після 15 числа - то з першого числа наступного місяця (або з дати введення їх в експлуатацію). Тобто амортизація нараховується виходячи із заокругленого числа повних місяців експлуатації основних засобів. У випадку реалізації або списання основного засобу, амортизація нараховується до цієї дати.

В окремих країнах є певні особливості у визначенні суми амортизації основних засобів, що надійшли або вибули протягом року. Наприклад, у Франції амортизація нараховується за фактичні дні експлуатації основних засобів, починаючи з дати введення в експлуатацію, а прискорена амортизація – з дати придбання. При цьому, для визначення суми амортизації кількість днів у році приймають за 360, а в місяці – за 30.

Інструкція Федеральної Податкової Служби США, яка дозволяє застосовувати метод “ піврічної конвенції ”, передбачає нарахування половини річної суми зносу у першому та останньому роках терміну корисного використання основних засобів. Залишкова вартість цих активів при цьому не враховується.

Наприклад, сума амортизації, що буде відображена у податковій декларації, при використанні підприємством методу рівномірного списання вартості та “ піврічної конвенції ” на офісну техніку, купівельна вартість якої $30,000, повинна розраховуватись таким чином (табл. 6.7):

Таблиця 6.7

Нарахування амортизації з використанням підприємством методу “піврічної конвенції”

Роки	Початкова вартість	Річна сума амортизації	Нагромадже­ний знос	Залишкова вартість
	30,000	($30,000: 3) х ½ = 5,000	5,000	25,000
	30,000	($30,000: 3) = 10,000	15,000	15,000
	30,000	($30,000: 3) = 10,000	25,000	5,000
	30,000	($30,000: 3) х ½ = 5,000	30,000

У випадку збільшення або зменшення терміну корисного використання основних засобів або неправильної оцінки їх ліквідаційної вартості, норми амортизації можуть переглядатися. Так само, у випадку суттєвої зміни очікуваного способу отримання економічної вигоди від активу, потрібно переглядати і метод нарахування амортизації по ньому.

Наприклад, якщо після першого року експлуатації було переглянуто термін використання обладнання для фасування макаронних виробів з п’яти до чотирьох років, то при застосуванні методу рівномірного (прямолінійного) списання вартості перерахунок амортизації буде здійснюватись за такою схемою:

Початкова вартість - раніше нарахована амортизація - ліквідаційна вартість = амортизаційна вартість.

Для розрахунку нової річної суми амортизації, отримана амортизаційна вартість ділиться на кількість років експлуатації обладнання, що залишились.

Або $32,000 – $6,000 – $2,000 = $24,000;

$24,000: 3 роки = $8,000.

Тобто на протязі трьох років, які залишилися до закінчення терміну корисного використання обладнання для фасування макаронних виробів, амортизація буде нараховуватись у сумі $8,000.

Для відображення в обліку нарахованої амортизації в більшості випадків використовується регулюючий рахунок “ Накопичена амортизація (знос) основних засобів ”. При цьому, за умови ведення обліку витрат за їхніми елементами, нарахування амортизації (зносу) відображається записом:

Витрати на амортизацію
	Накопичена амортизація (знос) основних засобів

У підприємствах, які ведуть облік витрат за функціональною ознакою, спосіб відображення нарахування амортизації буде залежати від того, у якій сфері діяльності функціонують основні засоби (виробництво, збут, управління). При цьому робляться записи:

Виробничі накладні витрати
Витрати на збут
Загальні та адміністративні витрати
	Накопичена амортизація (знос) основних засобів

Дата добавления: 2014-10-23