Учет удержаний из оплаты труда работников

Удержания из заработной платы работников могут произво­диться только в случаях, предусмотренных законодательст­вом. Их можно разделить на две группы: обязательные удержа­ния и удержания по инициативе администрации организации, где работник трудится. К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц, удержания по исполнитель­ным листам и надписям нотариальных контор в пользу юриди­ческих и физических лиц. По инициативе администрации мо­гут быть удержаны: суммы аванса, выданного в счет заработной платы; суммы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок, суммы возмещения материального ущерба, причинен­ного по вине работника организации, удержания в счет погаше­ния полученной работником ссуды; за товары, купленные в кредит и т.д.

Основным налогом, при помощи которого государство регу­лирует доходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы физических лиц, который исчисляется и упла­чивается в соответствии с главой 23 II части НК РФ.

Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками налога призна­ются:

физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ ими являются физиче­ские лица, фактически находящиеся на территории РФ не ме­нее 183 дней в календарном году);

физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников, расположенных в РФ.

Объектом налогообложения для физических лиц, являю­щихся налоговыми резидентами РФ, выступают все доходы, полученные от источников в РФ и (или) от источников за преде­лами РФ как в денежной, так и натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

При получении физическим лицом дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме (оп­лата за физическое лицо коммунальных услуг, выполненные для него работы и оказанные услуги на безвозмездной основе, полученные товары и т.д.) налоговая база определяется исходя из цен соответствующих товаров (работ, услуг), определяемых с соответствии со ст. 40 НК РФ (включая НДС, акцизы, налог с продаж).

Под материальной выгодой понимается выгода, получен­ная:

а) от экономии на процентах за пользование физическим ли­цом заемными средствами. При получении заемных средств в рублях материальная выгода возникает в случае превышения суммы процентов, исчисленной исходя из 3/4 ставки рефинан­сирования ЦБ России, установленной на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. При получении займа в иностранной валюте матери­альная выгода возникает при превышении суммы процентов, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, ис­численной исходя из условий договора;

б) от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, у ор­ганизаций и индивидуальных предпринимателей, являю­щихся взаимозависимыми по отношению к налогоплатель­щику;

в) от приобретения ценных бумаг. Размер такой материаль­ной выгоды определяется как превышение рыночной стоимо­сти ценных бумаг над суммой фактических расходов налого­плательщика на их приобретение.

Объектом налогообложения для физических лиц, не являю­щихся налоговыми резидентами РФ, выступает доход, полу­ченный от источников в РФ.

Налоговым периодом признается календарный год. Датой фактического получения дохода служит:

1) день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках или по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме (кроме заработной платы);

2) день передачи доходов в натуральной форме - при получе­нии доходов в натуральной форме;

3) день уплаты налогоплательщиком процентов по получен­ным заемным средствам, приобретения товаров (работ, услуг) или ценных бумаг - при получении доходов в виде материаль­ной выгоды;

4) последний день месяца, за который работнику начислен доход за выполненные трудовые обязательства в соответствии с трудовым договором, - при получении дохода в виде заработ­ной платы.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налого­обложения) следующие виды доходов физических лиц: пособия по беременности и родам, пособия по безработи­це; государственные пенсии, назначаемые в порядке, уста­новленном действующим законодательством; выходное посо­бие при увольнении работников в связи с ликвидацией орга­низации или сокращением штатов; суммы единовременной материальной помощи независимо от размера, оказываемой в связи со стихийными бедствиями, террористическими акта­ми, на погребение, а в других случаях - не более 2000 руб. за налоговый период (календарный год); стоимость подарков, полученных от организаций или индивидуальных предпри­нимателей, но не более 2000 руб. в год; алименты, получае­мые налогоплательщиками, и другие доходы в соответствии со ст. 217 НК РФ.

Для целей налогообложения доход, полученный физиче­ским лицом в календарном году, уменьшается на определенные суммы - налоговые вычеты. Эти вычеты поделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профес­сиональные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты - ежемесяч­ные вычеты из доходов в размере 300,400,500 и 3000 руб., право на которые имеют отдельные категории налогоплательщиков.

Право на ежемесячные вычеты в размере 3 000 руб. имеют: инвалиды-чернобыльцы, инвалиды ВОВ, инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II, III групп вследст­вие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы и т.д.

Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц нало­гового периода распространяется на следующие категории на­логоплательщиков: Героев Советского Союза и Героев Россий­ской Федерации, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников ВОВ; инвалидов с детства и инвалидов I и II групп; лиц, выполнявших интернациональный долг в Рес­публике Афганистан и других странах, в которых велись бое­вые действия и т.д.

Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц нало­гового периода распространяется на те категории физических лиц, которые не имеют специальных льгот. Этот вычет действу­ет до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим ито­гом с начала календарного года, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб. налоговый вы­чет не применяется.

Налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц нало­гового периода устанавливается на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а на каждого учащегося дневной формы обучения, ас­пиранта, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителе. Данный вычет дей­ствует до месяца, в котором доход родителей, супругов, опеку­нов или попечителей, исчисленный нарастающим итогом с на­чала года, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет, расходов на со­держание детей не применяется.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попе­чителям налоговый вычет расходов на детей предоставляется в двойном размере. Вычеты на содержание иждивенцев с 2001 г. не предоставляются.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один стан­дартный вычет (кроме расходов на содержание детей), то ему предоставляется только один максимальный из них.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из работодателей по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на эти вычеты.

При смене физическим лицом в течение календарного года места работы стандартные налоговые вычеты но новому месту работы предоставляются с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налого­плательщику предоставлялись налоговое вычеты. Сумма по­лученного дохода подтверждается справкой о полученных на­логоплательщиком доходах по старому месту работы.

Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были пре­доставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 218 НК РФ, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов.

Также к социальным вычетам относятся:

• суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом пе­риоде за свое обучение в образовательных учреждениях и сум­мы, уплаченные налогоплательщиками-родителями за обуче­ние своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях;

• суммы, уплаченные за услуги по лечению, предоставлен­ные физическому лицу, или по лечению его супруга (супруги), родителей и (или) детей в возрасте до 18 лет медицинскими уч­реждениями РФ, а также суммы в размере стоимости медика­ментов, назначенных лечащим врачом и приобретаемых нало­гоплательщиком за свой счет.

Указанные социальные налоговые вычеты не предоставляют­ся, если оплата за обучение или лечение физических лиц и членов их семей производится за счет средств работодателей. Порядок предоставления социальных вычетов установлен ст. 219 НК РФ.

Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ) име­ют: индивидуальные предприниматели без образования юриди­ческого лица; частные нотариусы и другие лица, занимающие­ся частной практикой; налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера; налогоплательщики, полу­чающие авторские вознаграждения или вознаграждения за соз­дание, исполнение или иное использование произведений нау­ки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

В бухгалтерском учете суммы налога на доходы физиче­ских лиц отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сбо­рам» на специальном субсчете «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Кредитовое сальдо субсчета 68 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» свидетельствует о за­долженности организации перед бюджетом; оборот по дебету показывает суммы налога, перечисленные в бюджет в пога­шение задолженности; оборот по кредиту отражает суммы удержанного налога из заработной платы работников органи­зации.

Удержанный из заработной платы налог отражается про­водкой:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Перечисление налога в бюджет -

Д-т 68 «Расчеты па налогам и сборам»

К-т 51 «Расчетные счета».

Начисленные и удержанные суммы алиментов отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на субсчете «Исполнительные листы». При этом делаются следую­щие проводки:

Удержаны суммы по исполнительным листам -

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы».

Алименты выданы взыскателю наличными из кассы орга­низации -

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,субсчет «Исполнительные листы»

К-т 50 «Касса».

Алименты перечислены платежным поручением на счет взыскателя в отделение Сбербанка

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми», субсчет «Исполнительные листы»

К-т 51 «Расчетные счета».

Прочие удержания из заработной платы отражаются бух­галтерскими записями:

Удержано с виновников брака –

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 28 «Брак в производстве».

Взыскано с работника в возмещение материального ущерба –

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 73/3 «Расчеты по возмещению материального ущер­ба».

Удержаны суммы платежей за товары, проданные в кредит, по предоставленным займам, по ссудам банков -

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (по субсчетам).

Дата добавления: 2014-10-23