Синтетический учет материалов

Синтетический учет запасов ведется на активных счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материаль­ных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Учет материальных ценностей на синтетических счетах ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам.

Учет материалов ведется на счете 10 «Материалы», к кото­рому могут быть открыты следующие субсчета:

10-1 «Сырье и материалы» - предназначен для учета нали­чия и движения сырья и основных материалов, входящих в со­став вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или яв­ляющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении;

вспомогательных материалов, которые участвуют в производ­стве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу;

сельскохозяйственной продукции, заготовленной для перера­ботки, и т.д.;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изде­лия, конструкции и детали» - используется для учета нали­чия и движения покупных полуфабрикатов, готовых ком­плектующих изделий, включая строительные конструкции и детали, требующие сборки и входящие в себестоимость строительной продукции, а также для учета специального оборудования, инструментов и приспособлений, приобретае­мых научно-исследовательскими и конструкторскими орга­низациями для проведения научных (экспериментальных) работ. Оборудование и приборы общего назначения учитыва­ются в составе основных средств или МБП, а не на счете 10 «Материалы»;

10-3 «Топливо» - применяется для учета наличия и движе­ния нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бен­зин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для экс­плуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий (уголь, торф, дрова и др.). При использовании талонов на нефтепродук­ты их учет ведется на этом субсчете;

10-4 «Тара и тарные материалы» - предназначен для учета наличия и движения всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов для ее изготов­ления и ремонта;

10-5 «Запасные части» - используют для учета наличия и движения запасных частей, предназначенных для ремонтных целей, автомобильных шин в запасе и обороте, а также обмен­ного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигате­лей, узлов, создаваемого на ремонтных заводах, в ремонтных цехах организации и т.п.;

10-6 «Прочие материалы» - применяется для учета наличия и движения отходов производства; неисправимого брака; мате­риалов, полученных от ликвидации основных средств, изно­шенных шин и т.п.;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» -используется для учета движения материалов, переданных в переработку на сторону и в последующем включаемых в себе­стоимость полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изде­лия, полученные из переработки;

10-8 «Строительные материалы» - используется организа­циями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движе­ние материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строи­тельных деталей, а также другие материальные ценности, необ­ходимые для нужд строительства;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» - ис­пользуется для учета наличия и движения инвентаря, инстру­ментов, хозяйственных принадлежностей и других средств тру­да, которые включаются в состав средств в обороте.

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» используется для отражения информации о приобретении запасов, относящихся к средствам в обороте. На счете отражается покупная стоимость заготовления и приобретения материально-производственных запасов, оп­ределяемая по данным расчетно-платежных документов по­ставщика, и учетная стоимость фактически оприходованных ценностей;

На счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценно­стей» отражается разница в стоимости приобретения запасов, исчисленной в фактических затратах на приобретение и по учетной стоимости. Аналитический учет по счету 16 ведется по группам материально-производственных запасов, имеющих примерно одинаковый уровень этих отклонений.

Учет поступления материалов может быть организован в двух вариантах: с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и без их использова­ния.

Организации самостоятельно определяют порядок учета ма­териалов и отражают его в своей учетной политике.

Учет с использованием счетов 15 «Заготовление и приоб­ретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стои­мости материальных ценностей» имеет место в том случае, когда учет материалов ведется в учетных ценах, а учет без ис­пользования указанных счетов - когда учет ведется по факти­ческой себестоимости.

В первом случае на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщика делается запись:

Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Запись по дебету счета 15 и кредиту счета 60 производится независимо от того, когда поступили материалы - до или после получения расчетных документов поставщика.

При этом по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» показывается стоимость приобре­тенных запасов по покупным ценам.

Одновременно отражают налог на добавленную стоимость:

Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

После оприходования и оплаты материалов НДС, упла­ченный поставщикам, относится на расчеты с бюджетом по НДС.

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Рас­четы по НДС»

К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям».

В зависимости от того, откуда поступили те или иные цен­ности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов могут быть также сделаны следующие бухгалтерские записи:

Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными ли­цами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п.

Оприходование материалов, фактически поступивших в ор­ганизацию, осуществляется по учетным ценам и отражается записью:

Д-т 10 «Материалы»

К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

В результате произведенных записей по каждой партии ма­териалов на счете 15 «Заготовление и приобретение материаль­ных ценностей» возникает разность между оборотом дебета и оборотом кредита. Если дебетовый оборот оказывается больше кредитового, это означает, что фактическая себестоимость заго­товленных материалов выше учетной цены. На эту разницу де­лается бухгалтерская запись:

Д-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценно­стей»

К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

В результате этого обороты по дебету и кредиту счета 15 «За­готовление и приобретение материальных ценностей» будут, от­ражать сумму заготовленных производственных запасов по фактической себестоимости.

Если оборот по кредиту счета 15 «Заготовление и приобрете­ние материальных ценностей» превышает дебетовый оборот этого счета, значит, учетная цена выше фактической себестои­мости. В этом случае делают бухгалтерскую запись отрицатель­ными числами («красное сторно»):

Д-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценно­стей»

К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

При таком порядке учета поступления материалов их фактическая себестоимость будет слагаться так: сальдо сче­та 10 «Материалы» по учетным ценам плюс или минус саль­до счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценно­стей».

Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимо­сти материальных ценностей» ведут по группам материаль­ных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем от­клонений.

Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение матери­альных ценностей» на конец месяца представляет собой стои­мость материалов, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков.

Известен вариант учета заготовления материалов без сальдо по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных цен­ностей», при котором в конце месяца делается запись без опри­ходования материалов на складе:

Д-т 10 «Материалы»

К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

В начале следующего месяца эти суммы сторнируются. Во втором случае (учет ведется только по фактической себе­стоимости) оприходование материалов, полученных от постав­щиков, отражается записью:

Д-т 10«Материалы»

К-т 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

НДС по оприходованным материалам отражается бухгал­терской проводкой:

Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Следует отметить, что материалы, поступающие от по­ставщиков, приходуются независимо от того, когда они по­ступили - до или после получения расчетных документов. Стоимость оплаченных материалов, находящихся в пути или не вывезенных со склада поставщика по состоянию на конец месяца, отражается:

Д-т 10 «Материалы»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а в текущем учете показывается как дебиторская задолженность поставщика, которая погашается по мере оприходования мате­риалов на склад.

При поступлении материалов из других источников могут быть сделаны записи:

Д-т 10«Материалы»

К-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 71 «Расчеты с подотчетными ли­цами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

фактический расход материалов в производство и на другие нужды отражается бухгалтерскими записями:

Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогатель­ные производства», 25 «Общепроизводствен­ные расходы», 26 «Общехозяйственные расхо­ды» и др.

К-т 10 «Материалы».

Если материалы учитывались на счете 10 «Материалы» по учетным ценам, то при передаче их в производство на счета уче­та затрат списывается отклонение, учитываемое на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При этом делается бухгалтерская проводка:

Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогатель­ные производства», 2^ «Общепроизводствен­ные расходы» 26 «Общехозяйственные расхо­ды» и др.

К-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценно­стей».

Продажа материалов на сторону отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета показывает­ся фактическая себестоимость проданных ценностей, расходы, связанные с продажей ценностей, НДС, полученный в составе выручки от продажи. По кредиту счета отражается выручка, полученная за проданное имущество.

Операции по продаже материалов отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом.На сумму выручки от продажи материалов в зависимости от принятого в организации метода учета продажи делают запись;

Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с по­купателями и заказчиками»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие до­ходы».

Сумма НДС, полученная в составе выручки, отражается:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расче­ты по НДС».

Списывается фактическая (балансовая) стоимость продан­ных материалов:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

К-т 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам).

На разницу между фактической себестоимостью материа­лов и стоимостью по учетным ценам (если учет в организации ведется по учетным ценам) делается запись:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

К-т 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Суммы расходов, связанных с продажей материалов, отра­жаются:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми».

Финансовый результат от продажи материалов определяет­ся на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем сопоставления оборота дебета субсчета 91-2 и оборота кредита субсчета 91-1. Если оборот дебета будет больше оборота кредита, то это убы­ток, и он списывается в отчетном периоде на финансовые результаты, что отражается записью:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».

Если оборот кредита больше оборота дебета, то это прибыль, на сумму которой делается запись:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».

К-т 99 «Прибыли и убытки».

Для обеспечения сохранности материальных ценностей в организации не реже одного раза в год проводится инвентари­зация.

Излишки материалов, выявленные в ходе инвентаризации, приходуются на счет 10 «Материалы», а соответствующая сум­ма зачисляется на финансовые результаты. При этом делается запись:

Д-т 10 «Материалы»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие до­ходы».

Недостачи материальных ценностей списываются на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости, а по частично испорченным материалам - в сум­ме определившихся потерь. На сумму недостач и порчи ценно­стей составляется бухгалтерская проводка:

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т 10 «Материалы» (по соответствующим субсче­там).

Списание недостач отражается записями:

• в пределах норм естественной убыли - на счета издержек производства или обращения -

Д-т 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводст­венные расходы» и др.

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

• при хищении, а также сверх норм естественной убыли, ко­гда установлены конкретные виновники, -

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материаль­ного ущерба»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

• сверх норм естественной убыли, а также при хищении, когда конкретные виновники не установлены, или при отказе суда во взыскании вследствие необоснованности исков -

Д-т91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В результате инвентаризации уточняются фактическое наличие и оценка материальных ценностей, что необходимо

для составления отчетности.

Дата добавления: 2014-10-23