Лизингополучателя

Учет доходных вложений. Учет аренды. Учет операций по лизингу у лизингодателя и

Доходные вложения в материальные ценности это такой вид основных средств, которые создаются или приобретаются организацией исключительно для передачи во временное пользование или во временное владение и пользование. Иначе, такие объекты передаются пользователю по договору аренды или проката. Обычно договор аренды заключается на длительный срок, но иногда обстоятельства вынуждают заключать договор аренды на срок одного или нескольких месяцев, а в дальнейшем в случае необходимости договор либо заключают снова, либо продляют. По гражданскому законодательству арендная плата в рамках одного договора не может меняться более одного раза в год, поэтому в случае пересмотра условий аренды, договор приходится заключать снова. Договор проката обычно заключают на короткий срок, несколько месяцев или даже несколько дней.

У организации, сдающей имущество в аренду или прокат, данная деятельность может относиться к обычной деятельности в следующих случаях:

- данная деятельность единственная;

- данная деятельность существенна, то есть выручка от такой деятельности признается существенной в соответствии со стандартами бухгалтерского учета;

- данная деятельность регулярна, то есть совершается ежемесячно в течение длительного времени.

В остальных случаях доходы от такой деятельности могут относиться к прочим доходам, а расходы по ней учитываться в составе прочих расходов.

Имущество, приобретаемое или создаваемое в целях сдачи в аренду или прокат, при его приобретении и создании учитывается в качестве вложений во внеоборотные активы в общеустановленном порядке. При вводе его в эксплуатацию на основании акта (форма ОС-1) это имущество принимается к учету на балансовый счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Запись Дт 03 Кт 08 «Первоначальная стоимость имущества». В дальнейшем амортизация имущества начисляется в общеустановленном порядке. Запись Дт 20 Кт 02 или Дт 91 Кт 02 «Сумма начисленной амортизации».

При передаче имущества в аренду или прокат, оно остается на балансе у передающей стороны. Принимающая сторона учитывает данное имущество на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Если объект, учитываемый как доходные вложения в материальные ценности, переводится в пользование самой организацией, то он должен быть переучтен в качестве объекта основных средств. На основании приказ руководителя организации комиссией составляется акт о переводе объекта в состав основных средств. Объект вносится в инвентарный список основных средств, учитываемых на счете 01 «основные средства» и делается запись Дт 01 кт 03 «Первоначальная стоимость объекта». Ранее начисленная амортизация остается в учете на счете 02 и продолжает начисляться по дебету счетов учета затрат на производство или расходов на продажу в зависимости от назначения объекта и характера его использования.

Если объект может иметь двойное назначение, для собственного применения и для сдачи в аренду, то такой объект изначально принимается к учету как объект основных средств. Запись

Дт 01 Кт 08 «Первоначальная стоимость объекта».

Сдача объекта в аренду отражается в составе прочих доходов Запись Дт 62 Кт 91 «Сумма арендной платы, принимаемая по акту в соответствии с договором аренды». Сдача в аренду отдельных помещений, расположенных в зданиях, учтенных как основные средства, может отражаться в качестве доходов по обычной деятельности. Запись Дт 62 Кт 90 «Сумма арендной платы, принимаемая по акту в соответствии с договором аренды». НДС от арендной платы начисляется в соответствии с гл 21 НК РФ. Запись в учете Дт 90 Кт 68 либо Дт 91 Кт 68 «Сумма НДС от арендной платы».

При передаче в аренду помещений организация арендодатель может передать вместе с помещением право на пользование стационарным телефоном, подсоединенным к общей телефонной сети организации, имеющим отдельный абонентский номер. Кроме этого, арендатор обычно получает через арендодателя электроэнергию, а также отопление, водоснабжение и другие коммунальные услуги. Если договор аренды не предусматривает возмещение расходов на электроэнергию, коммунальные услуги и услуги связи арендатором арендодателю, то расходы, понесенные арендодателем в связи со сдачей помещения или иного объекта в аренду, арендодатель относить на расходы по арендной деятельности.

Если договор аренды предусматривает возмещение затрат арендодателю со стороны арендатора, то эти суммы учитываются в зависимости от того, какие права имеются у арендодателя в отношении передачи объектов арендатору на возмездной основе. Здесь наряду с Гражданским Кодексом РФ применяется законодательство, регулирующее отношения в области электроснабжения, в области связи и др. Обычно для передачи абонентского номера, а также для перепродажи электроэнергии нужно получить разрешение от организации, предоставляющей эти услуги самому арендодателю. Возможно также прямое заключение договора между арендатором и поставщиком услуг, хотя это бывает достаточно редко по причине того, что для этого отсутствуют технические предпосылки (отдельные счетчики, отдельная линия и т.п.).

При наличии разрешения на перепродажу услуг в акте на арендную плату отдельной строкой указывается стоимость передаваемых электроэнергии, услуг связи и коммунальных услуг. Эта стоимость также отражается записью Дт 62 Кт 90 или Дт 62 Кт 91 так же как арендная плата. НДС по этим услугам перевыставляется арендатору на общих основаниях и берется им к вычету, а у арендодателя начисляется в бюджет.

При отсутствии разрешения арендодатель не вправе перевыставлять указанные услуги арендатору. Если он это сделает, то арендатор все равно не получит права на вычет НДС, а возможно и права включить расходы по аренде в состав расходов при исчислении налога на прибыль. В соответствии с разъяснениями Минфина РФ в данном случае передача не считается реализацией. Бухгалтерский учет в данном случае должен предусмотреть следующие записи:

Дт 76 Кт 60 «Стоимость услуг, полученных от поставщика (вместе с НДС), переданных арендатору» (при этом НДС в передаточных документах для арендатора не выделяется, у арендодателя на счет 19 не ставится и к вычету арендодателем не берется, у арендатора на счет 19 также не ставится и к вычету также не берется);

Дт 60 Кт 51 «Сумма оплаты поставщику за услуги»;

Дт 51 Кт 76 «Сумма, поступившая от арендатора в возмещение расходов по услугам».

В связи с тем, что данный вариант невыгоден арендатору, при заключении договоров аренды с передачей электроэнергии, услуг связи либо коммунальных услуг, стороны ищут вариант заключения договора, позволяющий законным путем обойти указанные неудобства. Возможности здесь достаточно ограничены, так как стоимость потребленной арендатором электроэнергии ежемесячно меняется, а менять арендную плату ежемесячно в рамках одного договора нельзя. Поэтому приходится перезаключать договор аренды либо ежемесячно, что крайне неудобно, либо поквартально. При этом стоимость услуг в договоре аренды отдельно не выделяется. Не выделяется она отдельной строкой и в актах на аренду.

Данный случай предполагает, что арендодатель получает от арендатора только арендную плату за взятые в аренду объекты основных средств. Что касается расходов на электроэнергию, потребленную арендатором, то арендодатели обычно списывают эти расходы на счет 26 или на счет 91 и для целей налогообложения рассматривают их как расходы по аренде. Это не совсем правильно, хотя в разъяснениях Минфина указывается, что так делать можно. Некорректность состоит в том, что данный расход на потребленное электричество является фактически расходом арендатора, так как именно он потребляет электроэнергию. Арендодатель ее лишь передает, а сам не потребляет. Поэтому учитывать ее как расход у арендодателя неверно и технически и с правовой точки зрения. Однако, законодательная база иных вариантов в данном случае не создает.

Особым случаем аренды является лизинг (финансовая аренда). Сущность ее состоит в том, что лизинговая компания приобретает для лизингополучателя какой-либо объект имущества (обычно долгосрочный объект) и передает его лизингополучателю на правах аренды с выкупом. При этом договором лизинга может быть предусмотрена выкупная стоимость имущества и арендные платежи за пользованием данным объектом. Законодательство по финансовой аренде (лизинге) допускает два варианта учета после передачи объекта лизингополучателю: учет объекта на балансе у лизингодателя и учет объекта на балансе у лизингополучателя. При этом операции, связанные с лизингом, имеют место, как у лизингодателя, так и у лизингополучателя, и у каждого из них возможны оба варианта учета.

Лизинговая сделка включает в себя три этапа:

- первый - приобретение имущества с целью передачи его во временное владение и пользование;

- второй - непосредственное пользование лизинговым имуществом лизингополучателем;

- третий - возврат лизингодателю имущества по окончании договора лизинга или передача в собственность лизингополучателю указанного имущества при условии выкупа его в течение срока действия договора.

Каждый этап лизинговой сделки оформляется документально (табл. 21).

Таблица 21

Порядок документального оформления лизинговых операци

┌────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┐

│ Наименование операции │ Первичный документ │

├────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┤

│ Приобретение предмета лизинга лизингодателем │

├────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┤

│Вариант 1. Поставщик выбран │Трехсторонний акт <*> (поставщик - │

│лизингополучателем │лизингодатель - лизингополучатель), │

│ │ТТН │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Вариант 2. Поставщика определил │Накладная (например, ТОРГ-12, ТТН), │

│лизингодатель │форма N ОС-1 │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Постановка на учет на балансе │Формы N N ОС-1 (ОС-1a, ОС-1б), ОС-6 │

│лизингодателя и лизингополучателя │ │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Передача предмета в лизинг и возврат│Акт приема-передачи <*>, ТТН │

│предмета по окончании договора │ │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Начисление лизинговых платежей │Расчет лизинговых платежей <*> │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Начисление амортизации стороной, на │Ведомость начисления амортизации <*>│

│балансе которой учитывается предмет │ │

│лизинга │ │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│НДС по лизинговым платежам и │Счет-фактура │

│выкупной стоимости │ │

├────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┤

│<*> В альбомах унифицированных форм не предусмотрены первичные учетные│

│документы, которые необходимо использовать при оформлении передачи│

│имущества, являющегося предметом лизинга. Первичный документ должен быть│

│утвержден учетной политикой лизингодателя или лизингополучателя с│

│обязательным указанием реквизитов. │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

На первом этапе оформление приобретения предмета лизинга с целью передачи его во временное владение и пользование зависит от условий договора. Для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации применяется товарная накладная по форме ТОРГ-12. При перевозке товаров действуют общие правила, предусмотренные законодательством РФ по представлению грузоотправителю и грузополучателю товарно-транспортных накладных (ТТН).

В течение второго этапа лизинговой сделки при непосредственном пользовании лизинговым имуществом лизингополучателем начисление лизинговых платежей оформляется на основании расчета лизинговых платежей (неотъемлемая часть договора лизинга).

Если лизингодатель является организацией-плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС), то сумма лизингового платежа содержит НДС. Лизингодатель ежемесячно выставляет лизингополучателю счета-фактуры и предъявляет к уплате суммы НДС со стоимости услуг по договору лизинга, оказанных в текущем месяце, не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим, оформляет счет-фактуру на сумму лизингового платежа.

Сторона, на балансе которой учитывается предмет лизинга, начисляет амортизацию по этому предмету. Начисление амортизации оформляется ведомостью начисления амортизации. Данный документ не содержится в альбомах унифицированных форм, следовательно, его форму необходимо утвердить приказом об учетной политике организации с использованием всех обязательных реквизитов, предусмотренных ст. 9 Закона N 129-ФЗ.

На третьем этапе лизинговой сделки производится либо возврат лизингодателю имущества по окончании договора лизинга, либо передача в собственность лизингополучателю указанного имущества при условии выкупа его в течение срока действия договора.

Возврат лизингодателю имущества по окончании договора лизинга оформляется актом приема-передачи предмета лизинга, который не является унифицированной формой. Форма акта приема-передачи может быть утверждена соглашением сторон в договоре лизинга. Если по окончании договора лизинга производится передача в собственность предмета лизинга, то документирование хозяйственной операции зависит от того, на чьем балансе учитывался предмет лизинга.

Предмет лизинга может учитываться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя.

Если предмет лизинга учитывался на балансе лизингодателя, то его передача лизингополучателю оформляется актом приема-передачи. В данном случае уместно применить унифицированную форму N ОС-1 (утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7), однако возможно применение акта и в свободной форме при условии ее утверждения в приказе об учетной политике лизингодателя.

Если предмет лизинга учитывался на балансе лизингополучателя, то фактическая передача объекта не производится, происходит передача прав собственности. Поэтому в данном случае стороны оформляют бухгалтерские справки, а факт передачи прав собственности оформляют актом приема-передачи в свободной форме.

Дата добавления: 2014-10-23