Учет у лизингодателя

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Ведение учета материальных ценностей, приобретенных для предоставления за плату во временное пользование, предусмотрено по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат предприятия на приобретение, сооружение и изготовление. При приобретении предмета лизинга в первоначальную стоимость должны быть включены:

- расходы на доставку предмета лизинга, включая расходы по погрузке предмета лизинга в транспортные средства и его транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этого предмета согласно договору;

- плата за хранение предмета лизинга в месте приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;

- расходы на командировки, связанные с непосредственной закупкой предмета лизинга;

- наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим предприятиям;

- расходы на таможенное оформление и оплату таможенных сборов и пошлин;

- консультационные и информационные услуги, связанные непосредственно с закупкой предмета лизинга;

- оплата регистрационных взносов, если предмет лизинга подлежит государственной регистрации;

- если предмет лизинга является объектом недвижимости, то в его первоначальную стоимость включаются платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;

- расходы, поименованные в Законе N 164-ФЗ в качестве дополнительных услуг, такие как приобретение у третьих лиц товарно-материальных ценностей, необходимых в период проведения монтажных и пусконаладочных работ;

- расходы на осуществление монтажных и пусконаладочных работ в отношении предмета лизинга, обучение персонала;

- расходы на подготовку производственных площадей и коммуникаций, услуги по проведению работ, связанных с установкой (монтажом) предмета лизинга;

- расходы на другие работы и услуги, без оказания которых невозможно использовать предмет лизинга.

Порядок формирования первоначальной стоимости предмета лизинга у лизингодателя зависит от условий договора лизинга.

1. Приобретение предмета лизинга у продавца. В январе 2009 г. ООО "Даймлер Крайслер Лизинг Автомобили" (лизингодатель) заключило договор купли-продажи N 646/2009 на покупку оборудования у продавца ООО "Мерседес-Бенц Файнешнл Сервисес Рус" для его дальнейшей передачи в лизинг ООО "ТД "Термостепс". Стоимость предмета лизинга согласно договору купли-продажи - 118 000 руб., в том числе НДС 18% - 18 000 руб. Срок полезного использования (в бухгалтерском и налоговом учете) - 5 лет. Коэффициент ускоренной амортизации в налоговом учете установлен 2. Срок договора лизинга - 2 года. Ежемесячная сумма лизинговых платежей по условиям договора составляет 11 800 руб., в том числе НДС 18% - 1800 руб. (табл. 22).

Таблица 22

Хозяйственные операции по приобретению

предмета лизинга у лизингодателя

Содержание хозяйственной операции	Основание для записи	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
1. Произведена оплата продавцу	Счет продавца			118 000
2. Отражены фактические затраты, связанные с приобретением лизингового имущества	Отгрузочные документы продавца, товарная накладная			100 000
3. Отражена предъявленная продавцом сумма НДС	Счет-фактура			18 000
4. Лизинговое имущество принято к учету в составе основных средств (имущество для передачи в лизинг)	Акт о приеме- передаче объекта, Инвентарная карточка учета объекта основных средств	03-1		100 000
5. Принята к вычету сумма НДС	Счет-фактура	68-1		18 000

По окончании договора лизинга имущество может быть возвращено лизингодателю либо может быть осуществлена передача прав собственности лизингополучателю при условии полной оплаты лизинговых платежей, покрытия всех расходов лизингодателя по приобретению предмета лизинга или оплаты выкупной стоимости.

По условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, и по окончании договора лизинга договор купли-продажи не оформляется и предмет лизинга возвращается лизингодателю (табл. 23).

Таблица 23

Отражение в учете операций лизингодателя при учете предмета

лизинга на его балансе без последующего выкупа имущества

Содержание хозяйственной операции	Основание для записи	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
1. Отражена передача предмета лизинга лизингополучателю	Акт приема- передачи	03-2	03-1	100 000
Ежемесячно до окончания срока действия договора лизинга
2. Начислена амортизация по переданному в лизинг предмету, учитываемому на балансе лизингодателя	Бухгалтерская справка		02-2	1 666,67
3. Отражена задолженность лизингополучателя по лизинговому платежу	Договор лизинга, бухгалтерская справка		90-1	11 800
4. Начислен НДС с суммы ежемесячного лизингового платежа	Счет-фактура	90-3		1 800
5. Отражена себестоимость продаж (без учета иных расходов)	Бухгалтерская справка	90-2		1 666,67
6. Получен лизинговый платеж	Выписка банка по расчетному счету			11 800
Ежемесячно до момента прекращения начисления амортизации в налоговом учете
7. Отражена сумма отложенного налогового обязательства с разницы между суммами амортизации по предмету в налоговом и бухгалтерском учете	Бухгалтерская справка			333,33 [(3333,33 - 1666,67) x 0,20]
Ежемесячно с момента прекращения начисления амортизации в налоговом учете и до момента полного погашения стоимости в бухгалтерском учете (либо списания с баланса)
8. Отражено частичное погашение отложенного налогового обязательства	Бухгалтерская справка			333,33
Возврат предмета лизинга в момент окончания договора
9. Отражен возврат предмета лизинга лизингодателю	Акт приема- передачи	03-1	03-2	100 000

При передаче предмета лизинга лизингополучателю в аналитическом учете делаются записи по счету 03, к которому открываются субсчета 1 "Имущество для передачи в лизинг" и 2 "Имущество, переданное в лизинг".

Передача предмета в лизинг отражается по дебету счета 03, субсчет 2, и кредиту счета 03, субсчет 1. Возврат предмета по окончании договора лизинга оформляется обратной проводкой: Дебет 03, субсчет 1, Кредит 03, субсчет 2.

Так как имущество учитывается на балансе лизингодателя, то амортизационные отчисления производит лизингодатель.

В бухгалтерском учете ежемесячно исходя из установленного лизингодателем срока полезного использования начисляется амортизация по дебету счетов 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

В налоговом учете для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент не выше 3 (п. 3 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ - НК РФ).

Разница между суммами амортизации, ежемесячно признаваемыми в составе расходов в бухгалтерском и налоговом учете, считается налогооблагаемой временной разницей, приводящей к образованию отложенного налогового обязательства, которое отражается по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" и дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

С момента прекращения начисления амортизации по лизинговому имуществу в налоговом учете и до момента полного погашения его стоимости в бухгалтерском учете либо списания оборудования с баланса организации сумма накопленных на счете 77 отложенных налоговых обязательств будет равномерно уменьшаться.

Лизинговые платежи в соответствии с графиком их выплаты по условиям договора признаются у лизингодателя в составе доходов от обычных видов деятельности и отражаются согласно п. 6 Указаний и Инструкции по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Сумма НДС, предъявленная лизингополучателю и причитающаяся к уплате в бюджет, отражается по дебету счета 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость", и кредиту счета 68.

2. По условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, но по окончании договора права собственности передаются лизингополучателю. По соглашению сторон выкупная стоимость установлена равной 11 800 руб. На дату перехода права собственности на предмет лизинга в бухгалтерском учете делают записи, приведенные в табл. 24.

Таблица 24

Операции в бухгалтерском учете при переходе

права собственности на предмет лизинга

Содержание хозяйственной операции	Основание для записи	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
1. Отражена уплата лизингополучателем выкупной цены предмета лизинга	Договор лизинга			11 800
2. Списана сумма амортизации по выбывающему предмету лизинга	Бухгалтерская справка	02-2	03-2	40 000
3. Списана в состав прочих расходов остаточная стоимость предмета лизинга	Бухгалтерская справка	91-2	03-2	60 000
4. Отражена в составе прочих доходов выкупная цена предмета лизинга, право собственности на который перешло к лизингополучателю	Акт о приеме- передаче объекта основных средств в лизинг		91-1	11 800
5. Начислен НДС с суммы поступлений от продажи предмета лизинга	Счет-фактура	91-2		1 800
6. Погашена сумма числящегося в учете отложенного налогового обязательства	Бухгалтерская справка			8 000 [(1666,67 x 12 x 2) x 20%]

Первый и второй этапы лизинговой сделки отражаются в бухгалтерском учете аналогично (см. табл. 20 и 21). Различия появляются на третьем этапе, так как предмет лизинга не возвращается лизингодателю, а права собственности на него передаются лизингополучателю. В данном случае предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя при условии полной выплаты лизинговых платежей и уплаты лизингодателю его выкупной стоимости, указанной в договоре лизинга.

В бухгалтерском учете лизингодателя эта операция в рассматриваемой ситуации оформляется как продажа основных средств.

Поступления от продажи имущества являются прочими доходами и отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов с лизингополучателем в размере выкупной цены предмета лизинга.

Стоимость выбывающего объекта основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета. При этом сумма накопленной амортизации по выбывающему объекту списывается с кредита счета 02 в дебет счета 03, а остаточная стоимость объекта - с кредита счета 03 в дебет счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы". НДС, начисленный со стоимости реализованного оборудования, отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 91, субсчет 2.

При выбытии предмета лизинга в бухгалтерском учете погашается вся сумма ранее признанных налогооблагаемых временных разниц и числящихся отложенных налоговых обязательств. Данная операция оформляется записями по дебету счета 77 и кредиту счета 68.

По условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, и по окончании срока действия договора при условии полной оплаты выкупной стоимости происходит передача прав собственности на предмет лизинга.

Приведем два варианта учета операций по передаче предмета лизинга на баланс лизингополучателя.

Вариант первый. Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается с использованием счета 91 (табл. 25). По кредиту счета 91, субсчет 1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 5 "Задолженность по лизинговым платежам", отражается балансовая стоимость оборудования, передаваемого по договору лизинга. По дебету счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы", фиксируется стоимость лизингового имущества в корреспонденции с кредитом счета 03.

Таблица 25

Операции передачи предмета лизинга

на баланс лизингополучателю

Содержание хозяйственной операции	Основание для записи	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
1. Списана стоимость оборудования, переданного на баланс лизингополучателя	Договор лизинга, акт приема- передачи оборудования в лизинг	91-2		100 000
2. Отражена задолженность лизингополучателя за переданное в лизинг оборудование в части его балансовой стоимости	Бухгалтерская справка	76-5	91-1	100 000
3. Отражена задолженность лизингополучателя за переданное в лизинг оборудование в части разницы между общей стоимостью лизинговых платежей и его балансовой стоимостью	Бухгалтерская справка	76-5	98-1	183 200 (11 800 руб. x 24 мес. - 100 000 руб.)
4. Стоимость переданного оборудования отражена на забалансовом учете (в полной сумме лизинговых платежей)	Бухгалтерская справка			283 200
5. Отражен отложенный налоговый актив	Бухгалтерская справка			20 000 (100 000 руб. x 20%)
6. Отражено отложенное налоговое обязательство	Бухгалтерская справка			20 000 (100 000 руб. x 20%)
Ежемесячно в течение срока договора лизинга
7. Признан доход от сдачи оборудования в лизинг	Бухгалтерская справка	98-1	90-1	7 633,33 (266 400 руб.: 24 мес.)
8. Начислен НДС с лизингового платежа	Счет-фактура	90-3		1 800 (23 600 руб.: 118% x 18%)
9. Отражено уменьшение отложенного налогового обязательства	Бухгалтерская справка			1 000 (24 000 руб.: 24 мес.)

По кредиту счета 98, субсчет 1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов", в корреспонденции с дебетом счета 76, субсчет 5, отражается разница между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и балансовой стоимостью лизингового имущества.

Одновременно лизингодатель фиксирует переданное лизингополучателю оборудование на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду". Лизинговые платежи являются доходами от обычных видов деятельности, для учета которых Планом счетов предназначен счет 90. Сумма дохода лизинговой компании от предоставления имущества в лизинг отражается по кредиту счета 90, субсчет 1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 98, субсчет 1.

Предоставление имущества в лизинг на территории РФ признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость. При этом налоговая база определяется как сумма лизингового платежа без включения в него НДС.

Вариант второй. При передаче предмета лизинга лизингополучателю в случае, если предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, лизингодатель списывает предмет лизинга со своего баланса и учитывает его на забалансовом счете 011 в оценке, указанной в договоре лизинга, т.е. в общей сумме лизинговых платежей (табл. 26).

Таблица 26

Операции передачи предмета лизинга

на баланс лизингополучателю

Содержание хозяйственной операции	Основание для записи	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
На дату передачи предмета лизинга по договору лизинга
1. Списана стоимость предмета лизинга, переданного на баланс лизингополучателя	Договор лизинга, акт приема- передачи имущества в лизинг			100 000
2. Отражена общая сумма задолженности лизингополучателя по договору лизинга	Договор лизинга, акт приема- передачи имущества в лизинг	62-1	98-1	283 200
3. Стоимость переданного предмета лизинга принята на забалансовый учет	Договор лизинга			283 200
Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга
4. Признан доход лизинговой компании от передачи имущества в лизинг	Договор лизинга, бухгалтерская справка	98-1	90-1	11 800
5. Признана в составе расходов соответствующая часть затрат на приобретение предмета лизинга	Бухгалтерская справка, счет- фактура	90-2		4 166,67
6. Отражен НДС с выручки от реализации услуг по договору лизинга	Счет-фактура	90-3		1 800

Общая сумма задолженности по договору лизинга (общая сумма лизинговых платежей) отражается по кредиту счета 98 в корреспонденции с дебетом счета 62. По дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" фиксируется стоимость лизингового имущества в корреспонденции с кредитом счета 03.

Для лизингодателя выручкой по договору лизинга признается общая сумма лизинговых платежей, подлежащая выплате лизингополучателем по условиям договора лизинга.

Сумма дохода лизинговой компании от предоставления имущества в лизинг отражается в сроки, установленные для выплаты лизинговых платежей согласно графику, по кредиту счета 90, субсчет 1, в корреспонденции с дебетом счета 98, субсчет 1.

В приведенном примере по условиям договора лизинга выручка от сдачи оборудования в лизинг признается в бухгалтерском учете лизинговой компании ежемесячно в сумме 11 800 руб.

Расходы, понесенные организацией в связи с исполнением своих обязательств по договору лизинга (в данном случае - расходы на приобретение оборудования, переданного лизингополучателю), признаются расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется финансовый результат от обычных видов деятельности организации.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Расходы на приобретение предмета лизинга, передаваемого на баланс лизингополучателя, ежемесячно равными долями включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в течение срока договора лизинга, так как по окончании данного срока по условиям договора передает права собственности на предмет лизинга лизингополучателю.

Таким образом, ежемесячно по кредиту счета 97 и дебету счета 91, субсчет 2, списывается соответствующая часть балансовой стоимости предмета лизинга, определяемая как частное от деления балансовой стоимости предмета на срок договора лизинга.

Предоставление имущества в лизинг на территории РФ признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость. При этом налоговая база определяется как сумма лизингового платежа без включения в него НДС.

Дата добавления: 2014-10-23