Учет у лизингополучателя

Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается им на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в сумме, указанной в договоре лизинга. Поступление лизингового имущества на балансе лизингополучателя не отражается (табл. 27).

Таблица 27

Учет лизинга,

если предмет учитывается на балансе лизингодателя

Содержание хозяйственной операции	Основание для записи	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
На дату получения объекта основных средств по договору лизинга
1. Полученный в лизинг объект основных средств, учитываемый на балансе лизингодателя, принят к учету на забалансовый счет	Договор лизинга, акт приема- передачи имущества в лизинг			283 200
Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга
2. Отражены расходы в сумме ежемесячного лизингового платежа	Бухгалтерская справка		76-5	10 000
3. Отражена сумма НДС, уплаченная лизингодателю в составе ежемесячного лизингового платежа	Счет-фактура		76-5	1 800
4. Принят к вычету НДС по лизинговому платежу	Счет-фактура			1 800
5. Выплачен ежемесячный платеж по договору лизинга	Выписка банка по расчетному счету	76-5		11 800
На дату возврата предмета лизинга
6. Возврат предмета лизинга лизингодателю	Акт приема- передачи			283 200

Ежемесячно в бухгалтерском учете лизингополучателя сумма лизинговых платежей отражается по дебету счетов 20, 26, 44 в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет 5 "Задолженность по лизинговым платежам". НДС, предъявленный лизингодателем, фиксируется по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет 5. Указанная сумма НДС принимается к вычету по мере отражения в учете задолженности по лизинговым платежам и получения счета-фактуры от лизингодателя.

Учет лизинга, если предмет лизинга по соглашению сторон не возвращается лизингодателю, а права собственности передаются лизингополучателю, показан в табл. 28.

Таблица 28

Учет лизинга, если предмет не возвращается лизингодателю,

а права собственности передаются лизингополучателю

Содержание хозяйственной операции	Основание для записи	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
На дату оплаты выкупной стоимости
1. Перечисление выкупной стоимости	Платежное поручение			11 800
На дату перехода прав собственности на предмет лизинга
2. Списание объекта с забалансового счета	Бухгалтерская справка			283 200
3. Выкупная стоимость формирует расходы по приобретению объекта основных средств	Акт приема- передачи основных средств			10 000
4. Отражена сумма НДС в составе выкупной стоимости предмета лизинга	Счет-фактура			1 800
5. Отражены ранее уплаченные лизинговые платежи в составе стоимости основного средства, увеличенной на выкупную стоимость	Бухгалтерская справка			250 000 (283 200 - 43 200 + 10 000)
6. Отражены лизинговые платежи в составе амортизационных отчислений	Бухгалтерская справка			240 000 (283 200 - 43 200)
7. Принят к вычету НДС с выкупной стоимости объекта	Счет-фактура	68-2		1 800

Оплата выкупной стоимости отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" (или другие счета учета расчетов), выкупная стоимость предмета лизинга - по дебету счета 08 и кредиту счета 60. Списывают предмет лизинга с забалансового счета 001.

Сумму выплаченных в течение срока действия договора лизинга лизинговых платежей, увеличенную на выкупную стоимость, фиксируют по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08. Одновременно сумма выплаченных лизинговых платежей отражается по дебету счета 08 и кредиту счета 02. Таким образом, по дебету счета 01 фиксируется объект лизинга в полной сумме расходов на его приобретение, т.е. сумма лизинговых платежей и выкупной стоимости. По кредиту счета 02 отразилась сумма лизинговых платежей, уже включенная в расходы в период действия договора лизинга. Остаточная стоимость предмета лизинга равна выкупной стоимости.

Переход прав собственности на предмет лизинга согласно условиям договора может происходить при уплате выкупной стоимости, а также в случае, если выкупная стоимость равна нулю (табл. 29).

Таблица 29

Учет перехода права собственности у лизингополучателя,

если выкупная стоимость равна нулю

Содержание хозяйственной операции	Основание для записи	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
На дату перехода прав собственности на предмет лизинга
1. Списание объекта с забалансового счета	Бухгалтерская справка			283 200
2. Отражены ранее уплаченные лизинговые платежи в составе стоимости основного средства, увеличенной на выкупную стоимость	Бухгалтерская справка			240 000 (283 200 - 43 200)

Если выкупная стоимость равна нулю, то при выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001, одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 и кредиту счета 02, субсчет "Износ собственных основных средств".

Учет у лизингополучателя при условии, что имущество находится на его балансе, приведен в табл. 30.

Таблица 30

Учет предмета лизинга,

преданного на баланс лизингополучателя

Содержание хозяйственной операции	Основание для записи	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
На дату получения объекта основных средств по договору лизинга
1. Отражена задолженность (без учета НДС) перед лизингодателем по договору лизинга без НДС	Договор лизинга, акт приема- передачи имущества в лизинг	08-9	76-5	1 000 000 (1 180 000 - 180 000)
2. Отражена сумма НДС, подлежащая уплате по договору лизинга	Договор лизинга, бухгалтерская справка		76-5	180 000
3. Объект, полученный по договору лизинга, принят к учету в составе основных средств	Договор лизинга, акт о приеме- передаче объекта основных средств	01-2	08-9	1 000 000
Ежемесячно в течение срока договора лизинга
4. Отражена сумма ежемесячного платежа по договору лизинга	Договор лизинга, бухгалтерская справка	76-5	76-6	23 600
5. Принят к вычету НДС с суммы ежемесячного платежа по договору лизинга	Счет-фактура, договор лизинга			3 600
6. Начислена амортизация по полученному предмету лизинга, учитываемому на балансе лизингополучателя	Бухгалтерская справка		02-2	16 667 (1 000 000 руб.: 60 мес.)
7. Отражено отложенное налоговое обязательство	Бухгалтерская справка			666,60 [(20 000 - 16 667) руб. x 20%]
8. Перечислен лизинговый платеж	Выписка банка по расчетному счету	76-6		23 600

При передаче предмета лизинга на баланс лизингополучателя производится запись по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет 5 "Арендные обязательства". Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются со счета 08 в корреспонденции с дебетом счета 01, субсчет 2 "Арендованное имущество". Общая сумма НДС, подлежащая уплате по договору лизингодателю, отражается по дебету счета 19 и кредиту счета 76, субсчет 5. Указанную сумму организация вправе принять к вычету по мере получения счетов-фактур от лизингодателя (ст. ст. 171, 172 НК РФ).

Ежемесячно в течение срока договора лизинга ООО "ТД "Термостепс" начисляет лизинговые платежи по дебету счета 76, субсчет 5, в корреспонденции со счетом 76, субсчет 6 "Задолженность по лизинговым платежам". А так как предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, он ежемесячно начисляет амортизационные отчисления по предмету лизинга в сумме нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В бухгалтерском учете начисление амортизационных отчислений фиксируется по дебету счетов 20, 26, 44 в корреспонденции со счетом 02, субсчет 2 "Амортизация имущества, полученного в лизинг".

При начислении амортизационных отчислений в налоговом учете налогоплательщик имеет право применять специальный коэффициент, но не выше 3 (ст. 259.3 НК РФ). Амортизационные отчисления, рассчитанные по правилам бухгалтерского и налогового учета, различны. В связи с этим возникают налогооблагаемые временные разницы, которые приводят к образованию отложенных налоговых обязательств, отражаемых в учете по дебету счета 68 и кредиту счета 77. Уменьшение указанных разниц и отложенных налоговых обязательств производится по мере признания в бухгалтерском учете расходов по договору лизинга в размере, превышающем сумму расходов, признаваемую в налоговом учете.

Если согласно договору лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при выкупе предмета лизинга лизингополучателем и при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей на счетах 01 и 02 производится внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.

Пример. Выкупная стоимость предмета лизинга по договору составляет 118 000 руб. Оставшийся срок полезного использования - 10 месяцев, общая сумма лизинговых платежей - 1 000 000 руб. Отражение в учете ООО "ТД "Термостепс" данной операции приведено в табл. 31.

Таблица 31

Выкуп предмета лизинга по окончании

срока действия договора лизинга

Содержание хозяйственной операции	Основание для записи	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
1. Перечислена выкупная цена лизингодателю	Выписка банка по расчетному счету	76-5		118 000
2. Предмет лизинга отражен в составе собственных основных средств	Договор лизинга, бухгалтерская справка	01-1	01-2	1 100 000
3. Отражена сумма амортизации, начисленная за период действия договора лизинга	Бухгалтерская справка	02-2	02-1	833 350 (16 667 руб. x 50 мес.)
4. Принят к вычету НДС, подлежащий уплате в составе выкупной цены	Счет-фактура			18 000
Ежемесячно в течение 10 месяцев
5. Начислена амортизация по объекту основных средств	Бухгалтерская справка			20 000
6. Отражено уменьшение отложенного налогового обязательства	Бухгалтерская справка			4 000 (20 000 руб. x 0,20)

Если согласно договору лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то его возврат лизингодателю при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей отражается по дебету счета 02 и кредиту счета 01 в сумме накопленной по нему амортизации, а его остаточная стоимость списывается в дебет счета 91, субсчет 2, и признается операционным расходом от выбытия основного средства (табл. 32).

Таблица 32

Отражение в учете возврата предмета лизинга лизингодателю

Содержание хозяйственной операции	Основание для записи	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
1. Отражена сумма амортизации, начисленная за период действия договора лизинга	Бухгалтерская справка			833 350
2. Списана остаточная стоимость предмета лизинга	Бухгалтерская справка	91-2		166 650
3. Отражено уменьшение отложенного налогового обязательства	Бухгалтерская справка			33 330 (166 650 руб. x 0,20)

Одновременно производится уменьшение отложенного налогового обязательства, возникшего при отражении расходов в налоговом учете в сумме большей, чем в бухгалтерском учете, ввиду включения в состав расходов для целей налогового учета не только суммы начисленной амортизации, но и разницы между суммой амортизации и лизинговым платежом.

Дата добавления: 2014-10-23