Учет расчетов с филиалами. Учет операций в рамках совместной деятельности

Для учета операций в данном случае применяется счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

Счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п.

К счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" могут быть открыты субсчета:

79-1 "Расчеты по выделенному имуществу",

79-2 "Расчеты по текущим операциям",

79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" и др.

На субсчете 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу" учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.

Имущество, выделенное указанным подразделениям, списывается организацией со счета 01 "Основные средства" и др. в дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

Имущество, выделенное организацией указанным подразделениям, принимается на учет этими подразделениями с кредита счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" в дебет счета 01 "Основные средства" и др.

На субсчете 79-2 "Расчеты по текущим операциям" учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

На субсчете 79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" учитывается состояние расчетов, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.

Имущество, переданное в доверительное управление, списывается учредителем управления со счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др. в дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по дебету счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты"). Принятое доверительным управляющим на отдельный баланс имущество отражается по дебету счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др. и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по кредиту счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты").

При прекращении договора доверительного управления имуществом и возврате имущества учредителю управления делаются обратные записи. Если договором доверительного управления имуществом предусмотрены иные операции с имуществом, переданным в доверительное управление, то учет этих операций ведется в общем порядке.

Перечисление денежных средств в счет причитающейся учредителю управления прибыли (дохода) в отдельном балансе отражается по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты". Денежные средства, полученные учредителем управления в счет этой прибыли (дохода), приходуются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

Учредителем управления причитающиеся от доверительного управляющего суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, переданного в доверительное управление, а также упущенной выгоды отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы". При получении учредителем управления этих средств дебетуются счета учета денежных средств и кредитуется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Аналитический учет по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс, а расчетов по договорам доверительного управления имуществом - по каждому договору.

Счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты"

корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту

01 Основные средства 01 Основные средства

02 Амортизация основных средств 02 Амортизация основных средств

04 Нематериальные активы 04 Нематериальные активы

05 Амортизация нематериальных 05 Амортизация нематериальных

активов активов

07 Оборудование к установке 07 Оборудование к установке

08 Вложения во внеоборотные 08 Вложения во внеоборотные

активы активы

10 Материалы 10 Материалы

11 Животные на выращивании 11 Животные на выращивании

и откорме и откорме

15 Заготовление и приобретение 15 Заготовление и приобретение

материальных ценностей материальных ценностей

16 Отклонение в стоимости 16 Отклонение в стоимости

материальных ценностей материальных ценностей

20 Основное производство 20 Основное производство

21 Полуфабрикаты 21 Полуфабрикаты

собственного производства собственного производства

23 Вспомогательные 23 Вспомогательные

производства производства

25 Общепроизводственные 25 Общепроизводственные

расходы расходы

26 Общехозяйственные расходы 26 Общехозяйственные расходы

29 Обслуживающие 29 Обслуживающие

производства и хозяйства производства и хозяйства

40 Выпуск продукции (работ, 40 Выпуск продукции (работ,

услуг) услуг)

41 Товары 41 Товары

43 Готовая продукция 43 Готовая продукция

44 Расходы на продажу 44 Расходы на продажу

45 Товары отгруженные 45 Товары отгруженные

50 Касса 50 Касса

51 Расчетные счета 51 Расчетные счета

52 Валютные счета 52 Валютные счета

55 Специальные счета в банках 55 Специальные счета в банках

60 Расчеты с поставщиками и 57 Переводы в пути

подрядчиками 60 Расчеты с поставщиками и

62 Расчеты с покупателями и подрядчиками

заказчиками 62 Расчеты с покупателями и

70 Расчеты с персоналом по заказчиками

оплате труда 70 Расчеты с персоналом по

71 Расчеты с подотчетными оплате труда

лицами 71 Расчеты с подотчетными

76 Расчеты с разными лицами

дебиторами и кредиторами 73 Расчеты с персоналом по

84 Нераспределенная прибыль прочим операциям

(непокрытый убыток) 76 Расчеты с разными

90 Продажи дебиторами и кредиторами

91 Прочие доходы и расходы 84 Нераспределенная прибыль

97 Расходы будущих периодов непокрытый убыток)

99 Прибыли и убытки 90 Продажи

91 Прочие доходы и расходы

97 Расходы будущих периодов

99 Прибыли и убытки

При заключении договора о совместной деятельности ряд субъектов хозяйствования объединяют свое имущество и хозяйственные возможности для осуществления общей для них деятельности. При этом новое юридическое лицо не создается, а объединение в рамках договора о совместной деятельности, согласно ГК РФ называется простым товариществом. Простое товарищество является плательщиком НДС и акцизов. Прибыль, полученная в рамках совместной деятельности, распределяется между участниками и облагается у каждого участника совместной деятельности отдельно. Другие налоги также уплачиваются участниками совместной деятельности

раздельно. По совместной деятельности ведется отдельный баланс. Ведение бухгалтерского учета в рамках совместной деятельности может быть поручено одному из участников. Для ведения общих дел также может быть создано отдельное управление со своим руководством и бухгалтерией. Однако, первый вариант встречается чаще.

Имущество, передаваемое участниками в совместную деятельность, списывается у них с кредита счетов учета имущества в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». На баланс совместной деятельности это имущество принимается записями по дебету счетов учета имущества в корреспонденции с кредитом счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Бухгалтерский учет в рамках совместной деятельности ведется обычным порядком. При реализации общей продукции начисляется НДС Дт 90 Кт 68 «НДС по реализации продукции совместной деятельности», а также совершаются другие операции исчислению, уплате и учету НДС. Прибыль, полученная в рамках совместной деятельности распределяется между участниками и в рамках баланса совместной деятельности списывается со счета прибылей и убытков на счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» записью Дт 99 Кт 79 «Суммы прибыли участников совместной деятельности» или Дт 79 Кт 99 «Суммы убытков участников совместной деятельности». Каждый участник совместной деятельности, если в соответствии с законодательством он должен вести бухгалтерский учет, учитывает у себя полученную прибыль записью Дт 79 Кт 99 «Сумма прибыли у участника совместной деятельности» или Дт 99 Кт 79 «Сумма убытка у участника совместной деятельности». После распределения прибыли и определения способа передачи имущества в счет прибыли совместная деятельность передает это имущество участникам. Наиболее распространенный способ это перечисление денежных средств с банковских счетов, открытых в рамках совместной деятельности или со счетов участника, ведущего общие дела, на расчетные счета самих участников. Перечисление денежных средств в учете совместной деятельности отражается записями Дт 79 Кт 51 «Суммы, перечисленные участникам совместной деятельности». Поступление денежных средств у участников отражается записью Дт 51 Кт 79. Поступления в рамках совместной деятельности каждого участника, являющегося плательщиком налога на прибыль, присоединяется к его налогооблагаемой прибыли, а у плательщика налога на доходы к его доходу. После этого исчисляется налог на прибыль организаций или налог на доходы (у физических лиц, индивидуальных предпринимателей, у плательщиков единого налога по специальным налоговым режимам). Следует иметь в виду, что если отдельный участник совместной деятельности не является плательщиком НДС, а в рамках совместной деятельности совершаются операции, по которым НДС взимается, то указанный участник не освобождается от НДС. То же самое имеет место и в отношении акцизов.

Дата добавления: 2014-10-23