Обобщение данных текущего учета. Оборотные ведомости

Отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета дает возможность наблюдать за движением активов, пассивов и кругооборотом имущества организации. Однако этого недостаточно для того, чтобы проследить за изменением состава всего имущества организации в целом и получить сводную информацию обо всей хозяйственной деятельности.

Такие обобщающие данные текущего учета можно получить путем составления ежемесячных оборотных ведомостей.

Оборотные ведомости составляются как по синтетическим счетам, так и по аналитическим и представляют собой свод оборотов и сальдо. Оборотная ведомость по счетам синтетического учета может быть представлена в следующем виде (табл. 9).

Таблица 9

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета:

Наименование счетов	Сальдо на1-е ноября	Оборот за ноябрь	Сальдо на 30-е ноября
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
Основные средства		-				-
Материалы		-				-
И другие активные счета...
Уставный капитал	-		-	-	-
Расчеты с персоналом по оплате труда	-				-
И другие пассивные счета...
Итого

В ней для каждого синтетического счета, задействованного в ведении учета, предусматривается отдельная строка, в которой записывается наименование этого счета, сальдо на начало месяца, обороты за месяц и сальдо на конец месяца. Таким образом, оборотная ведомость состоит из четырех частей. При этом в ее итоговой строке должны быть три пары равных между собой итогов: по дебету и кредиту сальдо на начало месяца, по дебету и кредиту оборотов за месяц, по дебету и кредиту сальдо на конец месяца. Такое равенство итогов оборотной ведомости вытекает из следующего.

Равенство итогов первой пары определяется равенством итогов актива и пассива баланса. Равенство итогов второй пары вытекает из сущности двойной записи, когда оборот по дебету всех счетов равен обороту по кредиту всех счетов. Равенство итогов третьей пары определяется равенством предшествующих итогов.

На основании четвертой части оборотной ведомости можно составить новый баланс, т.е. баланс на определенную дату. При этом показатели дебетовой части образуют актив баланса, а кредитовой его пассив.

Оборотная ведомость также может называться оборотным или динамическим балансом. Баланс, в котором не приводятся обороты, называется сальдовым или статическим.

Контрольное значение оборотной ведомости заключается в том, что ее составление позволяет проверить правильность и полноту записей на синтетических счетах. О правильности свидетельствует равенство итогов по дебету и кредиту всех частей оборотной ведомости. Полнота записей определяется путем сверки показателей второй части оборотной ведомости с показателями начального баланса. Итоги третьей части сравниваются с итогом регистрационного журнала. Итоги четвертой части сравниваются с показателями конечного баланса. В свою очередь, неравенство указанных итогов свидетельствует о допущенных ошибках при подсчете итогов, подсчете сальдо или при записи хозяйственных операций на счетах. Таким образом, при помощи оборотных ведомостей выявляются ошибки, вытекающие из нарушения принципа двойной записи.

Оборотные ведомости составляются и по счетам аналитического учета (табл. 10 и 12). Принципиальным отличием их от оборотных ведомостей по счетам синтетического учета является то, что в них нет попарного равенства итогов. Остальные принципы составления оборотных ведомостей по аналитическим счетам аналогичны принципам составления оборотных ведомостей по счетам синтетического учета.

На практике применяются две формы оборотных ведомостей по счетам аналитического учета, которые зависят от особенностей объектов учета. Во-первых, форма, используемая для аналитических счетов, предназначенных для учета товарно-материальных ценностей, показатели которых в аналитическом учете отображаются в натуральных и денежных измерителях. Во-вторых, форма, используемая для аналитических счетов учета расчетов, в которых применяются только денежные измерители.

Таблица 10

Оборотная ведомость по счетам аналитического учета к счету "Материалы"

Наименова-ние аналитического	Ед. из-мер.	Цена за ед.	Начальный остаток	Приход	Расход	Конечный остаток
счета		руб.	Кол-во	Сум-ма	Кол-во	Сум-ма	Кол-во	Сум-ма	Кол-во	Сум-ма
Комплекту-ющее изделие АС	шт.
Комплекту-ющее изделие ВС	шт
Итого	-	-		-		-		-

Форма оборотных ведомостей по счетам аналитического учета, предназначенная для учета товарно-материальных ценностей (материалов, готовой продукции и товаров), направлена на параллельное отражение показателей указанных ценностей в натуральных и денежных измерителях. Кроме этого, оборотные ведомости, составленные на такие объекты учета должны предусмотреть и наличие сопутствующей им информации в виде номенклатурных номеров, единицы измерения, цены за единицу и пр. Например, оборотная ведомость к счету "Материалы" (табл.10).

Кроме оборотных ведомостей по счетам аналитического учета, открытых к синтетическим счетам товарно-материальных ценностей, могут составляться сальдовые ведомости аналитического учета. В таких ведомостях отражаются только остатки соответствующих счетов аналитического учета на конец периода и сопутствующая им информация (табл.11)

Таблица 11

Сальдовая ведомость по счетам аналитического учета к счету Материалы"

Наименование аналитического счета	Ед. из-мер.	Цена за ед.	Конечный остаток
		руб.	Кол-во	Сумма
Комплектующее изделие АС	шт.
Комплектующее изделие ВС	шт.
Итого	-	-	-

Форма оборотных ведомостей, используемая для счетов учета расчетов (с поставщиками и подрядчиками, с подотчетными лицами, с бюджетом и внебюджетными фондами и т.д.), в которых применяются только денежные измерители, составляется по иной форме. Указанные оборотные ведомости имеют такую же форму, как и оборотные ведомости по счетам синтетического учета. Например, оборотная ведомость к счету "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (табл.12).

Таблица 12

Оборотная ведомость к счету "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Наименование	Сальдо на 1-е ноября	Обороты за за ноябрь	Сальдо на 30-е ноября
аналитических счетов	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
ТОО "Фактор"	-				-
АО "Транспорт"	-			-	-
Итого	-				-

Сформированные итоги оборотных ведомостей аналитического учета должны быть равны соответствующим итогам соответствующих счетов оборотной ведомости по счетам синтетического учета.

Рассмотренные оборотные ведомости по счетам аналитического учета имеют контрольное значение, дают управлению необходимую информацию о наличии и движении имущества организации и ее обязательств и используются при их инвентаризации.

Таким образом, взаимосвязанное отражение и обобщение информации осуществляется посредством синтетического и аналитического бухгалтерского учета, обобщенная совокупность данных которого представляет собой единый информационный комплекс. Важнейшее место в этом комплексе занимают счета бухгалтерского учета, а их классификация позволяет уточнить базовые принципы формирования учетной информации.

Дата добавления: 2014-10-31