Тема 8. Документация и инвентаризация

Классификация счетов по экономическому содержанию, назначению и структуре

Принципы классификации счетов

В бухгалтерском учете отражается большое количество самых разнообразных объектов. При этом возникает необходимость их упорядочить и представить в виде элементов информационной системы, необходимой пользователям бухгалтерских данных. Основным элементом такой информационной системы является счет бухгалтерского учета. Для того чтобы выяснить особенности счетов, их целевое назначение и возможности применения для отражения различных видов имущества, собственного капитала и обязательств, а также процессов деятельности и их результатов необходима научно-обоснованная классификация счетов бухгалтерского учета. При этом классификация счетов должна базироваться на тех же признаках, что и классификация имущества, капитала и обязательств. Она также должна увязываться с группировкой имущества и обязательств, приводимой в балансе.

Таким образом, назначение классификации счетов состоит не только в упорядочивании счетов, но и в создании информационной системы, отражающей хозяйственную деятельность организации. При этом требование рациональности при ведении бухгалтерского учета, требует от классификации счетов направленности на установления их минимума, необходимого и достаточного для отражения объектов хозяйственной деятельности организации.

Следовательно, с помощью классификации должны быть выделены группы счетов, которые объединяют однородные счета на основе общего классификационного признака. Для выделения классификационного признака необходим анализ всех объектов бухгалтерского учета, которые должны быть отражены на соответствующих счетах. Наличие разнообразных классификационных признаков позволяет увеличить объем информации об учитываемых процессах.

В свою очередь, с помощью классификации счетов происходит не только их объединение в однородные группы, но и разделение бухгалтерской информации на части, совокупность которых и составляет систему бухгалтерского учета. Поэтому такая классификация счетов должна быть положена в основу построения плана счетов бухгалтерского учета, который обеспечивает понимание содержания счетов, их свойства и особенности, а также правильность их применения в практической работе.

В Российской Федерации в качестве основных классификационных признаков принято выделять экономическое содержание счетов, их назначение и структурные особенности.

Формирование информации на бухгалтерских счетах, так или иначе, связано с представлением этой информации в бухгалтерском балансе. Поэтому, к числу важнейших признаков классификации счетов относится их отношение к балансу.

Классификация счетов по экономическому содержанию преследует цель группировки счетов в зависимости от экономической природы учитываемых на них объектов. Таким образом, классификация счетов по экономическому содержанию тесно связана с содержанием предмета бухгалтерского учета и его конкретных объектов. В свою очередь экономическое содержание счета определяет его структуру и назначение.

Под назначением счетов понимается цель или характер применения конкретного счета, т.е. как учитываются отдельные виды имущества, капитала и обязательств. Структура счета характеризует его строение применительно к конкретному объекту, учитываемому на данном счете, т.е. что означает дебет, кредит и сальдо счета. Назначение счетов и их структура неразрывно связаны между собой и по существу, можно говорить о классификации счетов по назначению и структуре.

Используя эти признаки можно построить принципиальную схему классификации счетов (табл. 14). При этом такая классификация счетов приводится на базе всей совокупности классификационных признаков.

Таким образом, на базе выделенных признаков счета подразделяются на счета имущества, собственного капитала и обязательств и на счета процессов деятельности и их результатов. В свою очередь, каждая из этих групп имеет дальнейшее подразделение.

Счета имущества, собственного капитала и обязательств подразделяются на основные и регулирующие. Основные счета предназначены для отражения и контроля движения имущества, собственного капитала и обязательств. Регулирующие счета предназначены для регулирования оценки отдельных видов имущества. Эти счета не имеют самостоятельного значения, а лишь изменяют и дополняют суммы в других счетах.

В свою очередь, основные счета по назначению и своей структуре имеют дальнейшее подразделение. По этим признакам они подразделяются на инвентарные, денежные, фондовые и расчетные.

Инвентарные (материально-вещественные) счета используются для учета товарно-материальных ценностей и контроля за их состоянием и движением. Например, счета "Основные средства", "Материалы" и "Готовая продукция". Эти счета всегда имеют структуру активного счета. По дебету таких счетов показывается поступление товарно-материальных ценностей, а по кредиту - их списание. Дебетовый остаток по этим счетам показывает наличие конкретного вида ценностей на определенную дату.

Таблица 14

Классификация счетов по их экономическому содержанию, назначению и структуре

Классификационный признак	Группы счетов
По экономическому содержанию	Счета имущества, собственного капитала и обязательств	Счета процессов деятельности и их результатов
По назначению и структуре	Основные	Регулирующие	Операционные	Результатные
	Инвентарные Денежные   Фондовые Расчетные	Контрактивные   Контрпассивные	Собирательно- распределительные   Бюджетно-распределительные   Калькуляционные	Финансово-результатные Контрольно-результатные

Денежные счета предназначены для учета денежных ресурсов предприятия и контроля за их наличием и движением. Например, счета "Касса", "Расчетные счета" и "Валютные счета". Эти счета всегда активные. По дебету этих счетов учитывается поступление денежных средств, а по кредиту - их расход, выдача или перечисление. Дебетовый остаток по этим счетам показывает наличие конкретного вида денежных средств или приравненных к ним активов на определенную дату.

Фондовые счета применяются для учета и контроля за образованием и расходованием различных видов собственного капитала по их целевому назначению. К ним относятся счета "Уставный капитал", "Резервный капитал", "Добавочный капитал", "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и др. Эти счета имеют структуру пассивного счета. По кредиту таких счетов учитывается образование и увеличение соответствующего вида капитала, а по дебету - его расходование по назначению. Кредитовый остаток фондовых счетов показывает наличие неизрасходованного вида капитала на определенную дату.

Расчетные счета предназначены для учета расчетов с другими субъектами, которые могут выступать для данной организации, как дебиторами, так и кредиторами. Поэтому расчетные счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными. Например, активный счет "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражает расчеты организации с ее дебиторами за отгруженные им товары, оказанные услуги, выполненные работы. Дебетовый остаток по этому счету показывает наличие задолженности дебиторов перед организацией. По дебету учитывается увеличение этой задолженности, а по кредиту - ее погашение.

Пассивный счет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражает расчеты организации с ее кредиторами за поступающие ей товарно-материальные ценности, оказанные услуги и принятые работы. Кредитовый остаток по этому счету показывает сумму задолженности организации своим кредиторам. По кредиту учитывается возникновение задолженности перед кредиторами и ее увеличение, а по дебету - ее погашение.

Активно-пассивный счет "Расчеты с подотчетными лицами" отражает расчеты с подотчетными лицами. По дебету этого счета отражаются суммы полученных авансов и возмещение перерасхода, а по его кредиту отражаются израсходованные суммы и возврат неизрасходованных подотчетными лицами денежных сумм. Остаток по дебету этого счета - долг подотчетного лица. Остаток по кредиту - долг организации подотчетному лицу.

Таким образом, на примере счета "Расчеты с подотчетными лицами" видно, что в практике бухгалтерского учета возможна ситуация, когда дебетовое сальдо по активно-пассивным счетам переходит в кредитовое в зависимости от экономического содержания операции. Следовательно, на одном синтетическом счете возможно одновременное появление как дебетового, так и кредитового сальдо, возникающих путем подсчета показателей остатков аналитических счетов.

Как уже указывалось, регулирующие счета предназначены для уточнения оценки сумм основных счетов. Применение регулирующих счетов связано с тем, что некоторые объекты бухгалтерского учета отражаются в неизменной оценке, хотя их реальная стоимость может быть меньше или больше. Такие счета в зависимости от местонахождения объекта регулирования в бухгалтерском балансе подразделяются на контрактивные и контрпассивные.

Регулирующие счета, которые уточняют оценку активного счета, называются контрактивными. Эти счета в зависимости от их назначения можно подразделить на две группы: счета для уточнения оценки амортизируемых объектов и на счета для резервирования сумм под отклонения от рыночной стоимости оборотных активов.

К счетам для уточнения оценки амортизируемых объектов относится "Амортизация основных средств" и "Амортизация нематериальных активов". Например, основные средства, и часть нематериальных активов на счетах всегда отражаются по первоначальной стоимости. В процессе эксплуатации эти объекты снашиваются. Стоимостная часть их снашивания отражается в учете отдельно. Для этого и предназначаются указанные выше пассивные счета. При вычитании регулирующей суммы из остатка по основному счету внесистемным порядком всегда можно определить остаточную стоимость амортизируемого объекта, которая отражается в бухгалтерском балансе (схема 11).

К счетам для резервирования сумм под отклонения от рыночной стоимости оборотных активов относятся "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" и "Резервы по сомнительным долгам". Применение этих счетов вызывается изменением рыночной конъюнктуры на товарно- производственные запасы, вложения в ценные бумаги, а также с невозможностью полного востребования долгов, признанных сомнительными. Таким образом, с помощью показателей, отраженных на рассматриваемых счетах, формируется реальная стоимость указанных оборотных активов при их отражении в балансе (схема 12).

Регулирующие счета, которые уточняют оценку основного пассивного счета, называются контрпассивными. Из числа используемых в настоящее время счетов к контрпассивным относится лишь счет "Собственные акции (доли)", который уточняет оценку уставного капитала. Так, например, акционерные общества могут выкупать собственные акции у акционеров с целью их последующего аннулирования. В этом случае, до момента аннулирования, стоимость числящихся в остатке по активному счету "Собственные акции (доли)" собственных акций, выкупленных акционерным обществом, уточняет сумму уставного капитала, числящегося в остатке по пассивному счету "Уставный капитал" (схема 13).

Счета процессов деятельности и их результатов по назначению и структуре подразделяются на операционные и результатные. К операционным относятся счета, предназначенные для учета различных процессов деятельности и контроля за их осуществлением. К результатным счетам относятся счета, предназначенные для отражения результатов отдельных процессов и всей хозяйственной деятельности организации в целом.

Операционные счета подразделяются на собирательно- распределительные, бюджетно-распределительные, калькуляционные и сопоставляющие счета.

Собирательно-распределительные счета используются для обобщения расходов строго целевого назначения и последующего их распределения между объектами учета, т. е. видами продукции, услуг и работ. Например, счета "Общепроизводственные расходы" и "Общехозяйственные расходы". Эти счета всегда активные. В течение отчетного периода на них собираются расходы определенного содержания, а в конце его учтенные затраты списываются и распределяются между объектами учета. После чего эти счета закрываются и в балансе никогда не показываются.

Бюджетно-распределительные счета предназначены для правильного определения себестоимости и прибыли по отдельным отчетным периодам. В соответствии с этим в составе указанных счетов можно выделить две группы: счета для разграничения расходов и доходов по срокам и счета для создания резервов для осуществления расходов по мере их возникновения. К первой группе относятся счета: "Расходы будущих периодов" и "Доходы будущих периодов". На активном счете "Расходы будущих периодов" по его дебету учитываются расходы, осуществленные в данном отчетном периоде, но оказывающие влияние на финансовые результаты в двух и более отчетных периодах. Такие расходы исключаются из расходов данного отчетного периода и включаются в состав активов организации. Исключение расходов будущих периодов из состава расходов данного отчетного периода увеличивает прибыль этого периода. Списание расходов будущих периодов осуществляются по кредиту рассматриваемого счета в корреспонденции с дебетом счетов учета расходов отчетного периода.

На пассивном счете "Доходы будущих периодов" по его кредиту учитываются доходы, поступившие в текущем отчетном периоде, но имеющие отношение к будущим отчетным периодам. Включение доходов будущих периодов в состав прибыли осуществляется по дебету счета в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов учета финансовых результатов. Таким образом, на счетах для разграничения расходов и доходов по срокам собираются расходы или доходы для последующего их списания на отчетные периоды, к которым они относятся.

К счетам второй группы относятся счет "Резервы предстоящих расходов". Такие резервы создаются за счет равномерного включения расходов в затраты организации, что отражается по кредиту этого счета. Использование созданных резервов отражается по дебету счета.

Целью создания подобных резервов является покрытие расходов, которые неизбежно появятся в будущих отчетных периодах. В то же время резервирование расходов предстоящих платежей целиком и полностью зависит от воли управления конкретной организации. Организация может создавать указанные резервы, а может и отказаться от этого. При этом создание резервов предстоящих платежей снижает прибыль отчетного периода

Таким образом, счет "Резервы предстоящих расходов" используется для контроля за равномерным формированием себестоимости путем образования резервов для осуществления расходов по мере их возникновения.

Калькуляционные счета предназначены для сбора и суммирования затрат по отдельным процессам деятельности, а также для выявления их себестоимости. К ним относятся счета "Основное производство", "Вспомогательные производства", "Брак в производстве". По дебету указанных счетов учитываются затраты производственных процессов, требующих исчисления себестоимости выпускаемых продукции, работ и услуг, а по их кредиту - списание затрат по назначению.

Результатные счета подразделяются на финансово-результатные и контрольно-результатные. К финансово-результатным счетам относится счета, предназначенные для выявления финансовых результатов различных процессов деятельности. К таким счетам относятся счета "Продажи", "Прочие доходы и расходы" и "Прибыли и убытки".

На счете "Продажи" выявляются валовые обороты и финансовый результат по операциям, которые являются предметом деятельности организации. В свою очередь, на счете "Прочие доходы и расходы" обобщается информация о доходах и расходах по прочим операциям отличным от операций, связанных с предметом деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

На счете "Прибыли и убытки" отражаются результаты специфических процессов деятельности организации и выявляется финансовый результат по всей деятельности организации. По дебету этого счета показываются суммы платежей в бюджет по налогу на прибыль, а также результаты операций, приведшие к убыткам. По кредиту этого счета отражаются результаты операций, приведшие к прибылям. Сопоставление оборотов этого счета и дает окончательный финансовый результат деятельности организации - чистую прибыль.

Контрольно-результатные счета предназначены для контроля различных результатов разных процессов деятельности. Так, например, счет "Отклонения в стоимости материалов" отражает результаты процесса заготовления материалов, выявленные в результате сравнения фактической себестоимости приобретения материалов с учетными ценами на них. В свою очередь, счет "Недостачи и потери от порчи ценностей" предназначен для контроля информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе деятельности организации.

Таким образом, рассмотренная классификация счетов представляет собой обоснование базового набора признаков, по которым выделяются синтетические счета и их группы. В то же время, каждый их синтетических счетов, выделяемый рассмотренной классификацией, с одной стороны, является элементом информационной системы, с другой, сам выступает в виде информационной системы, включающей в себя элементы представленные в виде субсчетов или аналитических счетов.

Однако следует отметить, что рассмотренные классификации носят относительный характер, так как границы между группами счетов имеют достаточную неопределенность. Именно, это обстоятельство, позволяет говорить о счетах двойного или тройного назначения, которое в этой работе не рассматривается.

2. Инвентаризация

Инвентаризация (от лат. inventarium — нахожу, обнаруживаю) — один из обязательных приемов бухгалтерского учета, проведе­ние которого в России регламентируется Федеральным законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Методическими указани­ями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Роль инвентаризации менялась во времени. В эпоху Древнего Рима инвентаризация применялась при оценке наследуемого имущества (по цене возможной продажи) для закрепления его за новым владельцем (наследником) и определения размера нало­гов (на наследство, а впоследствии — на имущество).

Почти пятисотлетняя практика статического бухгалтерского учета выделяла на первый план фи­зическую инвентаризацию имущества и долговых обязательств как основной этап выявления имущественного положения собствен­ников, т. е. построения баланса фиктивной или реальной ликви­дации.

Идеи Жака Савари о контрольной функции инвентаризации (обеспечение сохранности имущества собственника через обес­печение соответствия фактически наличного имущества данным бухгалтерского учета), изложенные в 1673 г., нашли преломление спустя многие годы в период динамической бухгалтерской прак­тики, когда одновременно со сплошной перманентной инвента­ризацией свершившихся фактов хозяйственной жизни (отраже­ние в первичных документах и в бухгалтерских регистрах послед­ствий этих ФХЖ) периодически проводятся физические сплош­ные или тематические инвентаризации.

Сегодня инвентаризация на российских предприятиях прово­дится с целью сопоставления данных фактического наличия цен­ностей с данными бухгалтерского учета. Объектами проведения инвентаризации определены все имущество экономического субъекта независимо от его местонахождения (основные средст­ва, нематериальные активы, финансовые вложения, производст­венные запасы, денежные средства) и все виды финансовых обя­зательств (дебиторская и кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы). Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально ответственным лицам.Количество, дата проведения, объекты инвентаризации устанавливаются руководителем предприятия. Кроме того, проведение инвентаризации обязательно: при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже; при смене организационно-правовой формы предприятия; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене материально ответственных лиц; при установлении фактов хищений, порчи ценностей; в случае стихийных бедствий; при ликвидации (реорганизации) предприятия перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса. Для проведения инвентаризации приказом руководителя на­учается постоянно действующая комиссия, в состав которой представители администрации, работники бухгалтерии, инженерно-технический персонал.

Различают полную и частичную инвентаризацию. Полная - охватывает все категории средств (как принадлежащих предприятию, так и принятых на ответственное хранение, переработку и пр.), прав и обязательств, частичная — отдельные категории (денежная наличность в кассе, материалы, товары). Инвентаризация проводится в несколько этапов. Первый этап — обязательный подсчет, взвешивание, обмер материальных ценностей, оформление инвентаризационных ведомостей или описей. При инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами - составляются контокоррентные выписки (т. е. выписки из карточек счетов с указанием суммы задолженности). Второй — оценка выявленных, подсчитанных и описанных средств по первоначальной или измененной оценке (например, при ухудшении качества материалов). Третий этап — выявление расхождений фактического наличия с данными бухгалтерского учета, явление причин расхождений, заполнение сличительной ведомости. Четвертый этап — оформление результатов инвента­ризации и отражение выявленных расхождений в учете и отчетности того месяца, в котором закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете. Излишки увеличивают доход предприятия. Недостачи в пределах норм естественной убыли относят на расходы отчетного периода, сверх норм — к взысканию с виновных лиц.

Как правило, инвентаризация материальных ценностей, де­нежных средств, денежных документов, бланков строгой отчет­ности проводится внезапно, а основных средств, незавершенно­го производства, капитального строительства, расчетов и других статей баланса - по состоянию на 1-е число месяца.

Подходы к проведению инвентаризации в нашей стране и за рубежом различны. В России главный бухгалтер, хотя на него и не могут быть возложены обязанности, связанные с материаль­ной ответственностью за денежные и материальные ценности (согласно Положению о главных бухгалтерах), должен тща­тельно контролировать и активно участвовать в проведении ин­вентаризаций, в подготовке мероприятий по предупреждению недостач и хищений. Проверка наличия ценностей производится не только по стоимости, но и по количеству (количество должно соответствовать пообъектно, не допускается замена одних но­менклатурных номеров другими). В западном учете инвентариза­ция не относится к функции бухгалтерии, ее проводит прочий технический персонал, бухгалтер сверяет только стоимостную оценку ценностей.

Инвентаризация имущества и обязательств на территории РФ осуществляется в соответствии сМетодическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49). Методические указания состоят из 5 разделов. Общие положения по проведению инвентаризации рассмотрены в 1 разделе, общие правила проведения инвентаризации – во втором, в третьем рассматриваются правила проведения инвентаризации ОС, НА, финансовых вложений, ТМЦ, расчетов и др. объектов; порядку составления сличительных ведомостей посвящен 4 раздел; об оформлении инвентаризационных разниц и результатов инвентаризации говорится в 5 разделе. Методические рекомендации сопровождаются 11 приложениями бланков, на которых должны найти отражение результаты инвентаризации.

Инвентаризация кассы.

Кассир в соответствии с действующим законодательством несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации. Договор о полной материальной ответственности должен быть заключен после издания руководителем приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу. Инвентаризация средств в кассе должна проводиться периодически по распоряжению руководителя организации и перед составлением годового отчета не ранее 31 октября. Инвентаризация, осуществленная комиссией, назначенной руководителем, оформляется актом. Излишки средств приходуются как доход предприятия (дебет счета 50, кредит 91-1 "Прочие доходы"). Недостача средств списывается на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", с которого затем списывается в дебет счета 73 -2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". По кредиту счетов 73 записи производятся в корреспонденции счетов денежных средств - на суммы внесенных платежей; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы удержаний из заработной платы. В случае отказа кассира погасить недостачу организация имеет право подать исковое заявление в судебные органы.

Организация может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями организации. Денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе организации обязаны сдавать в банк в порядке и сроки, согласованные с обслуживаемыми банками. Организация не имеет права накапливать в своей кассе деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов. Организация имеет право хранить деньги сверх лимитов только для оплаты труда, пособий по социальному страхованию и стипендий на свыше 3 рабочих дней

За накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов предусмотрен штраф с организации в 3-кратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности, а с ее руководителя - в 50-кратном размере МРОТ.

Приведем пример. Организации установлен лимит остатка кассовых средств в размере 20 000 руб. Остаток на конец дня составил 23 486 руб. Будут применены штрафные санкции:

к организации: 3486 х 3 = 10 458 руб.; к руководителю: 100 х 50 = 5000 руб.

Нередко встречаются случаи, когда организацией допускается выплата наличных сумм другим юридическим лицам в размерах, превышающих установленный лимит. Письмом Банка России от 7.10.98 г. N 375-У установлен предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами в суммах, не превышающих 60 000 руб. по одному платежу. Под термином "один платеж" понимаются расчеты наличными деньгами одного юридического лица с другим за приобретенные товарно-материальные ценности в один день по одному или нескольким денежным документам в сумме не более 60 000 руб.

За расчеты наличными денежными средствами всех установленных лимитов в соответствии с Указом N 1006 предусмотрен штраф с предприятия в 2-кратном размере суммы произведенного платежа и с руководителя предприятия штраф в 50-кратном размере МРОТ. Штрафные санкции применяются в одностороннем порядке к юридическому лицу, производящему платеж в адрес другого юридического лица.

Инвентаризация расчетов.

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Проверке должен быть подвергнут счет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.

По задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также сумм и причины возникновения переплат работникам.

При инвентаризации подотчетных суммы проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).

Инвентаризационная комиссия должна также установить:

а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями, выделенными на отдельные балансы;

б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в установленном порядке. Списание задолженности, по которой истек срок исковой давности отражается: Д 91/2 К62. После списания дебиторской задолженности ее сумма учитывается по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Организация-кредитор обязана в течение 5 лет с момента списания учитывать списанную дебиторскую задолженность за балансом для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения дебитора. При поступлении ранее списанной дебиторской задолженности в бухгалтерской учете организации-кредитора делаются записи: Д 50,51, 52 К 91/1. Одновременно на указанную сумму кредитуется забалансовый счет 007.

Списание задолженности, по которой истек срок исковой давности, за счет созданного резерва по сомнительным долгам отражается проводкой: Д 63 К 62.

После инвентаризации могут быть выявлены: фактическое совпадение данных бухгалтерского учета и результатами инвентаризации; недостача; излишки.

Причинами недостачи могут быть: естественная убыль, ошибки при приеме и отпуске ценностей, злоупотребления МОЛ, чрезвычайные ситуации. Чтобы отразить недостачи, в учете используется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По дебету счета приводятся: по недостающим или полностью испорченным ТМЦ- их фактическая себестоимость (Д 94 К 10); по недостающим или полностью испорченным ОС – их остаточная стоимость (Д 94 К 01); по частично испорченным МЦ, недостающему имуществу – сумма определившихся потерь (Д 94 К 50). Для отражения недостач используются и другие счета.

Ситуация	Отражение в учете
Недостача выявлена при плановой инвентаризации или в результате контрольной проверки	По дебету счета 94
Недостачи и потери выявлены при инвентаризации После чрезвычайных событий	По дебету счета 99
Недостача выявлена при приемке ТМЦ, полученных от поставщиков: - в пределах величин, предусмотренных договором - сверх предусмотренных договором величин	По дебету счета 94 По дебету счета 76 / «Расчеты по претензиям»

Счет 94 должен быть закрыт, суммы недостач должны быть списаны. Порядок списания зависит от причин появления недостач.

Недостача в пределах норм естественной убыли отражается: Д 20, 44 К 94.

Недостача сверх норм естественной убыли должна покрываться за счет виновного лица:

Д 73/ Расчеты по возмещению материального ущерба К 94.

В случае не выявления виновника недостачи или отказе суда во взыскании, сумма недостачи списывается на прочие расходы организации: Д 91/2 К 94.

Тема 9. Оценка и калькулирование в бухгалтерском учете

Тема 10. Бухгалтерская отчетность

1. Бухгалтерская отчетность как система показателей

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, характеризую­щих финансовое положение предприятия на определенную дату и финансовые резуль­таты его деятельности за определенный период. Методологически и организационно она является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обусловливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными ре­гистрами. Вместе с тем отчетность предприятия не исчерпывается только бухгалтер­ской. Помимо нее существуют статистическая, налоговая, организационная и другие виды отчетности.

Организация бухгалтерской отчетности в Российской Федерации регулируется Законом и бухгалтерском учете, Положе­нием о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/96, ежегодными указаниями Министерства финансов РФ о формировании годовой бух­галтерской отчетности за истекший год. В составе международных стандартов учета (МСУ), утвержденных Комитетом международных стандартов учета (КМСУ), бухгал­терская отчетность регулируется стандартами МСУ-5 «Информация, подлежащая отражению в финансовой отчетности», МСУ-7 «Отчет об изменениях в финансовом положении», МСУ-3 «Консолидированная финансовая отчетность», МСУ-27 «Консо­лидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании».

В связи с большим разнообразием применяемой в народном хозяйстве отчетности ее изучение целесообразно строить на основе разносторонней классификации. В частности по своему экономическому содержанию отчетность делится на: бухгалтер­скую, статистическую, налоговую и организационную; по длительности охватываемых периодов - на текущую и годовую. Текущая отчетность в свою очередь может быть посменной, ежедневной, недельной, декадной, месячной, квартальной и полугодовой. Текущая отчетность за наиболее короткие отрезки времени (смену, день, неделю, декаду, полмесяца) называется оперативной; по уровню специализации - на общую, характеризующую итоги хозяйственной деятельности предприятия в целом, и специ­ализированную, раскрывающую отдельные стороны этой деятельности (банковская отчетность, отчетность о материально-техническом снабжении и т. п.); по степени обобщения отчетных данных - на индивидуальную, то есть отчетность отдельных организаций, и сводную (консолидированную), обобщающую отчетность нескольких организаций соответствующей отрасли или региона; по адресности пользователей – внутреннюю (руководство, бухгалтерия, менеджеры, работники) и внешнюю (акционеры, деловые партнеры, инвесторы, налоговые органы, статистические органы, аудиторские фирмы). Внутренняя отчетность служит информационной базой для принятия управленческих решений. Внешняя отчетность удовлетворяет различные интересы.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Промежуточная бухгалтерская отчетность включает форму №1 и форму №2. В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/98 годовая отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций состоит из: бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, предусмотренных нормативными актами; аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту; пояснительной записки.

К бухгалтерской отчетности предъявляются следующие требования: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления.

Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ.

Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Требование целостности означает необходимость включения в терскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного к другому.

В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. В Положении оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.

Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в РФ принят период с 01.01. по 31.12., т.е. отчетный год совпадает с календарным.

Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, валюте РФ (рублях), подписание руководителем организации, гл. бухгалтером.

Дата добавления: 2014-10-31