Организация учета производственных затрат

Классификация производственных затрат предприятия

Основные признаки классификации затрат предприятия

В зависимости от признакаположенного в основу классификации затраты организации можно классифицировать на различные группы. В таблице 2.3 представлены основные признаки классификации затрат организации и соответствующие им виды затрат.

№	Признак классификации	Вид затрат
1.	По отношению к технологическому процессу	Основные - непосредственно связанные с технологическим процессом производства. Накладные - связаны с организацией, обслуживанием производства и управления им (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).
2.	По способу включения в себестоимость продукции	Прямые - непосредственно относятся на конкретный вид продукции, Это затраты на материалы, оплату труда основных производственных рабочих и т.п. Косвенные - не возможно прямо отнести на какое-либо изделие, распределяются между изделиями по определенным правилам. К ним относятся общепроизводственные расходы – общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством; Общехозяйственные – расходы по управлению производством. Входящие - средства, ресурсы, которые были приобретены или имеются в наличии и, как предполагается, должны принести доходы в будущем, в балансе отражаются как активы. Истекшие - средства, ресурсы, израсходованные в течение отчетного периода для получения доходов и потерявшие способность приносить доход в дальнейшем, они отражаются на счете прибылей и убытков в пассиве баланса (например, товары проданные).
3.	По отношению к объему производства	Переменные - изменяются пропорционально изменению объема производства. Это затраты на сырье, материалы, зарплата основных рабочих и отчисления с нее. Увеличение, например, объема производства на 20 %, приводит к увеличению переменных затрат на 20%; Постоянные затраты - относительно постоянные, изменяются с изменением уровня производства (амортизация, зарплата управленческого персонала, налог на имущество и т.п.); Полупеременные затраты - включают одновременно как постоянные и переменные компоненты (например, плата за телефон – каждый месяц производятся постоянные выплаты и дополнительные за междугородние разговоры – переменная). Условно – переменные затраты зависят от объема производства, но эта зависимость не является прямо пропорциональной (затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, заработная плата управленческого персонала в составе общепроизводственных расходов и т.п.); Условно – постоянные затраты - практически не зависят от изменения объема производства продукции (общехозяйственные расходы (амортизация по зданиям, сооружениям, машинам и оборудованию и т.п.), расходы на продажу (реклама продукции), с увеличением объема производства их величина на единицу продукции уменьшается).
4.	По составу	Одноэлементные затраты не разлагаются на отдельные слагаемые, они регистрируются и пересчитываются на отдельное изделие (заработная плата, амортизация и т. п.); Комплексныезатраты состоят из нескольких экономических элементов, например, общецеховые; регистрируются только для нескольких изделий в совокупности, для целого производственного подразделения и т.п.
5.	По периодичности возникновения	Постоянные (текущие, ежедневные)затраты – это затраты производимые ежедневно или с некоторым интервалом, не реже одного раза в месяц; Периодические затраты (единовременные) – реже, чем один раз в месяц. Это расходы на подготовку и освоение выпуска новой продукции; расходы, связанные с пуском новых производств, ремонтные работы и т.п.
6.	По экономическим элементам	Экономические элементы затрат - материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.
7.	По отношению к готовому продукту	Готовый продукт - затраты на готовый продукт Незавершенное производство - продукция частичной готовности, не прошедшая всех стадий обработки (продукция не прошедшая ОТК);
8.	По целесообразности расходования (в зависимости от эффективности)	Производительные - относятся непосредственно к производству продукции установленного качества при наличии рациональной технологии и организации производства и соотносятся с доходами, полученными от производственной деятельности; Непроизводительные - вызваны недостатками в технологии и организации производства, системе сохранности имущества, и организации производства, системе сохранности имущества, внешними обстоятельствами.
9.	По возможности охвата планом	Планируемые - рассчитаны на определенный объем производства в соответствии с нормативами, лимитами и сметами, включаются в плановую себестоимость продукции; Непланируемые - не включаются в план, отражаются только в фактической себестоимости продукции.
10.	По роли в процессе производства	Производственные - затраты связаны с изготовлением продукции и образуют ее производственную себестоимость; Не производственные или коммерческие, связанные с процессом продаж и поставок продукции, с расходами по управлению организацией.
11.	По отнесению к периоду	Отложенные – расходы будущих периодов, то есть затраты, понесенные в отчетном периоде, но не признанные в качестве расходов данного периода, рассматриваемые как активы (например, суммы арендной платы или страховых платежей, уплаченные вперед; подлежат включению в затраты на производство продукции в последующие периоды равномерно); Зарезервированные - расходыеще не наступили фактически, но уже включены в затраты на производство продукции на плановую сумму предстоящих затрат (специальные фонды, средства которых по мере необходимости используются на оплату отпусков, ремонт основных средств, выплату пособий и т. п.)
	Классификация затрат по экономическому содержанию.	На производство и реализацию - себестоимость продукции, т.е. выраженные в денежной форме текущие затраты на производство и реализацию продукции, это затраты простого воспроизводства; На расширение - это затраты на прирост основного и оборотного капитала, т.е. инвестиции, это единовременные затраты; на развитие непроизводственной сферы - расходы на поддержание и создание объектов социально-культурного назначения.

Производственные затраты – это материализованные затраты, они включаются в себестоимость продукции. В их состав входят: прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, общепроизводственные затраты.

● Прямые материальные затраты - это затраты сырья и основных материалов, их стоимость прямо переносится на определенные виды изделий. Они являются переменными, их величина изменяется прямо пропорционально объему производства.

Если стоимость материалов нельзя непосредственно отнести на конкретный вид продукции, то эти материалы учитываются как вспомогательные,

● Прямые трудовые затраты - включают в себя все расходы по оплате рабочей силы, непосредственно занятых в изготовлении продукции. К ним относится заработная плата операторов машин, основных рабочих. Прямые затраты на оплату труда являются переменными, их величина изменяется прямо пропорционально объему производства.

Затраты на оплату труда цехового управленческого персонала (мастеров, менеджеров, технологов), вспомогательного персонала нельзя прямо отнести на конкретный вид продукции, поэтому они являются непрямыми (косвенными), поэтому они рассматриваются как общепроизводственные. Деление расходов на оплату труда на прямые и косвенные зависят от конкретной ситуации. Так, например, дополнительная заработная плата основных рабочих, оплата за сверхурочную работу относится обычно к косвенным затратам.

● Общепроизводственные расходы - возникают в производственных подразделениях – участках, цехах, производствах, переделах. Они тесно связаны непосредственно с производством. К ним относятся общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством.

Общепроизводственные расходы делятся на следующие группы:

1) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования: амортизация оборудования и транспортных средств; текущий уход и ремонт оборудования; энергетические затраты на оборудование; услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест; заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование; расходы на внутризаводские перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции; износ МБП; прочие расходы, связанные с использованием оборудования;

2) общецеховые расходы на управление (расходы по производственному управлению; затраты, связанные с подготовкой и организацией производства; содержание аппарата управления производственными подразделениями; амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря; содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря; затраты на обеспечение нормальных условий работы; затраты на профориентацию и подготовку).

Основными особенностями общепроизводственных расходов являются:

1) комплексный характер (отражают все экономические элементы затрат);

2) планируются и учитываются по местам их возникновения;

4) распределяются косвенным путем между видами готовой продукции и незавершенным производством;

5) эти расходы распределяются между производственными подразделениями по решению бухгалтера. В качестве базы распределения выбирается показатель, который наиболее соответствует накладным расходам каждого производственного подразделения. База распределения остается неизменной в течение длительного периода времени. На практике в качестве базы распределения берется:

а) время работы производственных рабочих (человеко-часы) – отражает затраты прямого труда;

б) заработная плата производственных рабочих, если она занимает больший удельный вес в общепроизводственных расходах;

в) машино – часы, если время обработки занимает большую долю;

г) прямые затраты, если стоимость основных материалов и основной заработной платы производственных рабочих составляет большую долю;

е) объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении, если подразделение производит один вид продукции, при этом не учитывается трудоемкость продукции, выпускаемой разными подразделениями;

ж) нормативные ставки, рассчитываемые по предприятию в целом, либо для каждого подразделения отдельно (используют в тех случаях, если в подразделениях на все работы затрачивают одинаковое время).

Общепроизводственные расходы могут быть как условно – переменными, так и постоянными.

Условно – переменными общепроизводственными расходами являются: расходы энергоресурсов, необходимых для приведения в движение производственного оборудования, машин, механизмов; расходы на текущий уход за оборудованием и рабочими местами. Размеры этих расходов во многом зависят от объема производства.

Другие общепроизводственные расходы являются постоянными. К ним относятся: арендная плата, страховые взносы, амортизационные отчисления и т.п.

Добавленные затраты – это затраты, возникающие в процеесе производства: прямые трудовые затраты и общепроизводственные затраты: ДОБЗ = ПРТ + ОБЩ

Для ведения управленческого учета организация создает систему учета производственных затрат используя действующий план счетов и учитывая такие факторы как: вид и масштаб деятельности организации, организационную структуру управления и т.п.

Для ведения управленческого учета используются счета:

1) счета учета основных средств и других долгосрочных вложений: 01, 02, 04, 05;

2) счета учета производственных запасов – 10, 12, 13, 15, 16, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 97, 40;

3) счета учета готовой продукции, товаров и реализации –43, 41, 42, 43, 44, 45,90.

Затраты отражаются дебетовыми оборотами соответствующих активных счетов:

Сч. 20.»Основное производство» - обобщенные данные о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. По дебету счета отражают прямые затраты, связанные с выпуском продукции, они списываются на счет 20 с кредита счетов учета производственных запасов 23, 28, а также косвенные расходы, собираемые на счетах 25 и 26. Кредит счета 20 отражает суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции. Эти суммы могут списываться со счета 20 на счета 43 «Готовая продукция», 90 «Реализация продукции (работ, услуг), 40 «Выпуск продукции». Остаток на конец месяца по счету 20 свидетельствует о стоимости незавершенного производства.

Сч. 21.»Полуфабрикаты собственного производства» - обобщенные данные о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства, если организация ведет обособленный их учет. По дебету счета формируется информация о стоимости полуфабрикатов собственного производства, по кредиту о стоимости потребленных полуфабрикатов собственного производства на те или иные цели.

Сч. 23»Вспомогательные производства» - обобщенные данные о затратах производств, которые являются вспомогательными для основного производства организации (например, транспортный, ремонтный цех, котельная и т. п.). Аналитический учет ведется по видам производств;

Сч. 25»Общепроизводственные расходы» - обобщенные данные о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. Его ведут предприятия с цеховой структурой управления, которым необходимо учитывать общепроизводственные расходы по цехам основного и вспомогательного производства (расходы на освещение, топливо, отопление, на содержание и эксплуатацию машин, и оборудование и т.п.)

Сч. 26 «Общехозяйственные расходы»- обобщенные данные о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. Накапливается информация о затратах на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, о накопленных амортизационных отчислениях по основным средствам управленческого и общехозяйственного назначения и т.п. Расходы, учтенные по счету 26, списываются в дебет счетов 20 и 23 или 90 (в соответствии с выбранной учетной политикой предприятия). Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье соответствующих смет, центру ответственности и месту возникновения затрат.

Сч. 28 «Брак в производстве» используется для обобщения информации о потерях от брака в производстве. Аналитический учет ведется по отдельным цехам, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Сч. 29»Обслуживающие производства и хозяйства» используется предприятиями, на балансе которых числятся объекты социально – культурной сферы. По дебету счета 29 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, эти расходы с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». По кредиту счета 29 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной продукции, они записываются в дебет счетов:

1) учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами;

2) учет затрат подразделений – потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами;

3) 90 «Продажи» при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами;

Остаток по счету 29 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Аналитический учет по счету 29 ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям этих производств и хозяйств.

Счет 30 «Некапитальные работы» используется для обработки информации о затратах по выполнению некапитальных работ (возведение временных титульных и нетитульных сооружений, снос, демонтаж объектов и т. п.)

Счет 97 «Расходы будущих периодов» используют для учета затрат, произведенных в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.

Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» используют для учета затрат о законченных, в соответствии с заключенными договорами, работах, имеющих самостоятельное значение. По окончанию всех этапов работ их стоимость, оплаченная заказчиком, списывается на счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счет 43 «Выпуск продукции» применяется на предприятиях с нормативным методом учета затрат. По дебету счета отражается фактическая, а по кредиту – нормативная себестоимость. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется отклонение фактической себестоимости от нормативной, которое затем отражается на счете 90 «Реализация продукции».

Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляется на счете 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по социальному обеспечению и страхованию, кассы, расчетного счета и др. Учет ведется по отдельным подразделениям организации, а также по статьям расходов, которые предусматриваются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию.

Расходы, учтенные на счете 25, в конце отчетного периода списываются на суммы фактических общепроизводственных расходов в дебеты счетов:

Д - т 20 «Основное производство» - в части подразделений основного производства;

Д – т 23 «Вспомогательные производства» - в части подразделений вспомогательных производств;

Д – т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».