Учет поступления товаров

Согласно П(С)БУ товары относят­ся к запасам предприятия. Принципы

формирования информации о запасах в бухгалтерском учете и раскрытия ее в финансовой отчетности установлены П(С)БУ 9 [9].

Учет движения товаров ведется на сче­те 28 «Товары», имеющий следующие субсчета:

281 «Товары на складе»;

282 «Товары в торговле»;

283 «Товары на комиссии»;

284 «Тара под товарами»;

285 «Торговая наценка»;

289 «Транспортно-заготовительные расходы».

Таблица 23.1

Субсчета счета 28 «Товары»

Наименование субсчета	Назначение
Субсчет 281 «Товары на складе»	Ведется учет движения и наличия товарных запасов, находя­щихся на оптовых и распределительных базах, складах, овоще­хранилищах, морозильниках и т.п.
Субсчет 282 «Товары в торговле»	Ведется учет движения и наличия товаров, находящихся на предприятиях розничной торговли (в магазинах, палатках, ки­осках, в буфетах предприятий общественного питания и т. п.)
Субсчет 283 «Товары на КОМИССИИ»	Ведется учет товаров, переданных на комиссию по договорам комиссии и другим гражданско-правовым договорам, не преду­сматривающим перехода права собственности на эти товары до оплаты их стоимости
Субсчет 284 «Тара под товарами»	Ведется учет наличия и движения тары под товарами и пустой тары*
Субсчет 285 «Торговая наценка»	Предприятия, ведущие учет товаров в продажных ценах, отра­жают суммы торговой наценки на товары, т.е. разницу между покупной и продажной (розничной) стоимостью товаров. По кредиту субсчета 285 отражается увеличение суммы торговых наценок, по дебету—уменьшение (списание). Списание по расчетам суммы торговой наценки на реализованные товары отражается по дебету субсчета 285 и кредиту субсчета 282 или способом «сторно» обратной корреспонденцией этих счетов
Субсчет 289 «Транспорт-но-заготовительные рас­ходы»	Ведется учет сумм транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением товаров. Непосредственно в Плане счетов субсчета 289 «Транспортно-заготовительные расходы» нет, однако такой субсчет предусмотрен П(С)БУ9 [9]

* Кроме инвентарной тары, учитываемой на субсчете 115 «Инвентарная тара» счета 11 «Прочие необоротные материальные активы». Заметим, что тара, которая является первичной упаковкой товара и отпускается поку­пателю вместе с товаром (бутылки, жестяные банки и т. п.), учитывается в бухгалтерском учете на субсчете 282 «Товары в торговле» (в составе стоимости товара).

Настоящий бухучет 723

Приходование поступивших товаров на склад (места хранения) отражается в учете следующими записями:

Дт 281, 282 - Кт 631, 372 (и др. счета расчетов с поставщиками) — на первона­чальную стоимость поступивших товаров;

Дт 281, 282 - Кт 285 - на сумму торговой наценки, начисленной на посту­пившие товары.

Учет операций по поступлению товаров на предприятие розничной торговли рас­смотрим на примере.

Пример 23.3- Предприятие роз­ничной торговли приобрело товары на сумму 3600,00 грн. (в том числе НДС— 600,00 грн.). На поступивший товар начислена торговая наценка в сумме 1500,00 грн.

Отразим в бухгалтерском учете при­обретение товаров, учитывая две си­туации:

в случае, если оплата производится после получения товара;

в случае предоплаты.

Таблица 23.2

Первичный документ	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, грн.	Налоговый учет
дебет	кредит	вд	ВР
Оплата производится после получения товара
Приходная накладная	1. Получен товар от по­ставщика			3000,00	—	3000,00
Налоговая накладная поставщика	2. Отражен налоговый кредит по НДС			600,00	—	—
Платежное поручение	3. Перечислена оплата по­ставщику за товар			3600,00	—	—
Приходная накладная	4. На поступивший товар начислена торговая на­ценка			1500,00	—	—
Предоплата
Платежное поручение	1. Произведена предопла­та поставщику за товар			3600,00	—	3000,00
Налоговая накладная поставщика	2. Отражен налоговый кредит по НДС			600,00	—	—
Приходная накладная	3. Получен товар от по­ставщика			3000,00	—	—
Приходная накладная	4. Отражена сумма НДС			600,00	—	—
Бухгалтер­ская справ­ка	5. Произведен зачет пред­оплаты поставщику			3600,00	—	—
Приходная накладная	6. На поступивший товар начислена торговая на­ценка			1500,00	—	—

724 Настоящий бухучет

По выбору предприятия торговая на- хранения), а при передаче товаров со

ценка может начисляться не в момент приходования товаров на склад (места

склада в места реализации. В этом случае проводки в учете будут следующими:

Таблица 23.3

Первичный документ	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, грн.	Налоговый учет
дебет	кредит	вд	ВР
Приходная накладная	1. Получен товар от по­ставщика			3000,00	—	3000,00
Налоговая накладная поставщика	2. Отражен налоговый кредит по НДС			600,00	—	—
Платежное поручение	3. Перечислена оплата поставщику за товар			3600,00	—	—
Накладная на внутреннее перемеще­ние	4. Передан товар в роз­ницу			3000,00	—	—
5. На поступивший товар начислена торговая на­ценка			1500,00	—	—

23.4. УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ТОВАРОВ

Учет выбытия товаров тесно связан с определением финансового результата торговых операций.

Финансовый результат от торговых опе­раций определяется путем сопоставления доходов и расходов. Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах предприятия и ее раскрытия в финансовой отчетности приведены в П(С)БУ 15 [15] и П(С)БУ 16 [16].

На предприятиях розничной торговли доход признается в момент реализации товаров покупателям. Величина дохода определяется по сумме выручки, полу­ченной от продажи товаров (на основании отчетов РРО, книг учета расчетных опе­раций и т. п.).

Затраты признаются расходами опреде­ленного периода одновременно с призна­нием дохода, для получения которого они осуществлены. Величина расходов (или так называемая себестоимость реализован­ных товаров) определяется в соответствии с П(С)БУ 9 [9].

Согласно П(С)БУ 9 [9] при продаже или другом выбытии себестоимость вы­бывших запасов определяется одним из следующих методов:

идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;

средневзвешенной себестоимости;

себестоимости первых по времени поступления запасов;

— нормативных расходов;

— цены продажи.

Предприятия розничной торговли для определения себестоимости реализован­ных товаров, как правило, используют последний метод — цены продажи.

Метод цены продажи основан на рас­чете среднего процента торговой нацен­ки на товар и может применяться (если другие методы оценки выбытия запасов не оправданы) предприятиями розничной торговли, имеющими значительную и пе­ременную номенклатуру товаров с прибли­зительно одинаковым уровнем торговой наценки. Себестоимость реализованных товаров согласно данному методу опре­деляется как разница между продажной (розничной) стоимостью реализованных

Настоящий бухучет 725

товаров и суммой торговой наценки на эти товары. Сумма торговой наценки на реализованные товары определяется как произведение продажной (розничной) стоимости реализованных товаров и сред­него процента торговой наценки. Средний процент торговой наценки определяется делением суммы остатка торговых наценок на начало отчетного месяца и торговых

наценок к продажной стоимости получен­ных в отчетном месяце товаров на сумму продажной (розничной) стоимости остат­ка товаров на начало отчетного месяца и продажной (розничной) стоимости полу­ченных в отчетном месяце товаров.

Порядок определения себестоимости реализованных товаров представлен в следующей таблице:

Таблица 23.4

На практике существуют два способа отражения в учете себестоимости реали­зованных товаров и приходящейся на них суммы торговой наценки:

проводками Дт 902 — Кт 282 и Дт 282 — Кт 285 (методом «красное сторно») или обратной записью Дт 285 — Кт 282; в таком случае на субсчет 902 списывается непосредственно себестои­мость реализованных товаров;

проводками Дт 902 — Кт 282 и Дт 902 — Кт 285 (методом «красное стор­но»); в этом случае изначально на субсчет 902 списывается продажная стоимость реализованных товаров, которая затем для определения себестоимости реализован­ных товаров корректируется на величину торговой наценки.

Порядок отражения в бухгалтерском учете себестоимости реализованных то­варов и суммы торговой наценки по ним предприятие выбирает самостоятельно.

Зная себестоимость реализованных товаров и доход, полученный от их реа­лизации, можно сопоставить сумму дохода с суммой расходов, и определить финан­совый результат.

Предприятия торговли используют сле­дующие счета учета доходов, расходов и финансовых результатов:

— субсчет 702 «Доход от реализации товаров»;

— субсчет 902 «Себестоимость реа­лизованных товаров»;

— субсчет 791 «Результат основной деятельности».

726 Настоящий бухучет

Таблица 23.5

Наименование субсчета	Назначение
Субсчет 702 «Доход от реализации това­ров»	На этом субсчете предприятия розничной торговли обобщают ин­формацию о доходах от реализации товаров. По кредиту субсчета отражается получение дохода, по дебету— причитающаяся сумма непрямых налогов (акцизного сбора, НДС и других предусмотрен­ных законодательством непрямых налогов), а также списание сум­мы дохода в порядке закрытия на субсчет 791 «Результат основной деятельности»
Субсчет 902 «Себе­стоимость реализо­ванных товаров»	На этом субсчете отражается себестоимость реализованных то­варов, определяемая согласно П(С)БУ9 [9]. Определенная себе­стоимость отражается по дебету субсчета, по кредиту субсчета дебетовые обороты в порядке закрытия списываются на счет 791 «Результат основной деятельности»
Субсчет 791 «Резуль­тат основной деятель­ности»	На этом субсчете определяется прибыль (убыток) от основной дея­тельности предприятия. По кредиту субсчета предприятия рознич­ной торговли отражают в порядке закрытия счетов сумму доходов от реализации товаров и от прочей операционной деятельности, по дебету— сумму в порядке закрытия счетов учета себестоимости реализованных товаров, а также других расходов, не включаемых в себестоимость реализованных товаров

Учет реализации товаров рассмотрим на примере.

Пример 23.4. Остаток товаров на начало месяца на предприятии розничной торговли (Дт 282) составил 7200,00 грн. (в том числе первоначальная (покупная) стоимость — 5000,00 грн., сумма торго­вой наценки— 2200,00 грн.). В течение месяца предприятием приобретены това­ры на сумму 10200,00 грн. (в том числе

НДС — 1700,00 грн.). На приобретенные товары начислена торговая наценка в сумме 2300,00 грн. За отчетный пери­од предприятием реализованы товары на сумму 13200,00 грн. (в том числе НДС- 2200,00 грн.).

Рассчитаем средний процент торговых наценок и определим себестоимость реа­лизованных товаров:

Таблица 23.6

Показатель	Единица измере­ния	Первоначальная(покуп­ная) стоимость	Сумма торговой наценки	Продажная стоимость (гр. 3 + гр. 4)
1. Остаток на нача­ло месяца	грн.	5000,00	2200,00	7200,00
2. Поступило в те­чение месяца	грн.	8500,00	2300,00	10800,00
3. Средний процент торговой наценки	%	25,00 (2200,00 + 2300,00): (7200,00 + 10800,00) х 100
4. Реализовано в течение месяца:	грн.	9900,00* (13200,00-3300,00)	3300,00 (13200,00x25,00:100)	13200,00
5. Остаток на конец месяца (стр. 1 + + стр. 2 - стр. 4)	грн.	3600,00 (5000,00 + 8500,00 - - 9900,00)	1200,00 (2200,00 + 2300,00 - - 3300,00)	4800,00 (7200,00 + 10800,00- -13200,00)

* Данная сумма представляет собой себестоимость реализованных товаров.

Настоящий бухучет 727

В учете операции отразятся следующим образом:

Таблица 23.7

Первичный документ	Содержание хозяйст­венной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, грн.	Налоговый учет
дебет	кредит	вд	ВР
Остатки товаров на начало месяца
Ведомость остатков	— продажная стои­мость		—	7200,00	—	—
— торговая нацен­ка	—		2200,00	—	—
Поступление товаров
Приходная накладная	1. Получен товар от поставщика			8500,00	—	8500,00
Налоговая накладная поставщика	2. Отражен нало­говый кредит по НДС			1700,00	—	—
Платежное поручение	3. Перечислена оплата поставщику			10200,00	—	—
Накладная на внутрен­нее пере­мещение	4. Переданы това­ры в розницу			8500,00	—	—
5. Начислена тор­говая наценка на поступившие то­вары			2300,00	—	—
Выбытие товаров
Z-отчет РРО	1. Отражена вы­ручка от реализа­ции товаров	30/ «Опе­рационная касса»	702*	13200,00	11000,00	—
Приходный кассовый ордер	2. Сдана выручка в кассу предприятия		30/ «Опе­рационная касса»	13200,00	—	—
Z-отчет РРО, нало­говая на­кладная	3. Отражены нало­говые обязатель­ства по НДС			2200,00	—	—
Бухгалтер­ская справка	4. Отражена про­дажная стоимость реализованных товаров			13200,00	—	—
Бухгалтер­ская справка	5. Списана сумма торговой наценки, приходящейся на реализованные товары (методом «красное сторно»)			3300,00	—	—

728 Настоящий бухучет

Бухгалтер­ская справка	6. Списана сумма дохода на финан­совый результат			11000,00	—	—
Бухгалтер­ская справка	7. Списана себе­стоимость реали­зованных товаров на финансовый. результат			9900,00	—	—
Остатки товаров на конец месяца
Ведомость остатков	— продажная стои­мость		—	4800,00	—	—
— торговая наценка	—		1200,00	—	—

* Поскольку в розничной торговле покупатель (конечный потребитель) рассчитывается с продавцом наличными денежными средствами в момент получения от него товара, то в бухгалтерском учете реализация товаров поку­пателям отражается непосредственно по дебету счета 30 «Касса» и кредиту субсчета 702 «Доход от продажи товаров», т. е. без использования счета 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Дата добавления: 2014-11-18