Стоимости

И ОТЧЕТНОСТИ ПО ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ

ОТРАЖЕНИЕ ТОВАРОВ В УЧЕТЕ

ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

СТОИМОСТИ ТОВАРОВ В

ДАТУ БАЛАНСА И ОТРАЖЕНИЕ

ОЦЕНКА ТОВАРОВ НА

В финансовой отчетности стоимость то­варов отражается по строке 140 «Товары» раздела II актива Баланса.

Одним из основных принципов бухгал­терского учета и финансовой отчетности является принцип осмотрительности, по которому методы оценки, применяемые в бухгалтерском учете, не должны при­водить к завышению оценки активов и доходов предприятия и занижению оценки его обязательств и расходов.

Согласно этому принципу в бухгалтерском учете и отчетности товары должны отражать­ся по наименьшей из двух стоимостей:

— первоначальной стоимости
или

— чистой стоимости реализации (в случае
если возможная цена реализации товаров
меньше их первоначальной стоимости).

Учет товаров ведется предприятием розничной торговли в продажных ценах,

однако в балансе товары должны быть отражены по первоначальной стоимости.

Рассмотрим, как в данном случае будет выполняться такое требование П(С)БУ. Учет товаров ведется предприятием розничной торговли на счете 28 «Това­ры». Субсчет 285 «Торговая наценка» является регулирующим субсчетом счета 28 «Товары». По окончании отчетного пе­риода у предприятия розничной торговли на субсчетах счета 28 «Товары» остается следующее сальдо:

по дебету субсчета 282 «Товары в торговле» числятся товары в остатке по продажной стоимости;

по кредиту субсчета 285 «Торговая наценка» отражается сумма торговой наценки, которая приходится на остаток товаров, числящийся на субсчете 282.

Согласно Плану счетов [84] в финан­совой отчетности должно быть отражено свернутое по всем субсчетам сальдо сче­та 28 '«Товары».

Таким образом, в строке 140 актива Баланса предприятие розничной торгов­ли отражает свернутое по всем субсчетам сальдо счета 28 «Товары», которое пред­ставляет собой разницу между продажной стоимостью товаров на конец отчетного периода (дебет субсчета 282) и суммой торговой наценки, приходящейся на ос­таток товаров (кредит субсчета 285). В результате этого товары будут отражены в отчетности по их первоначальной стои­мости, как этого требуют П(С)БУ.

Рассмотрим пример.

Пример 23-9. На предприятии роз­ничной торговли на конец отчетного периода сальдо по субсчетам бухгалтер­ского учета составило:

по дебету субсчета* 282 «Товары в торговле» —1,5 тыс. грн.;

по кредиту субсчета 285 «Торговая наценка» —0,5 тыс. грн.

При заполнении формы Баланса в строке 140 «Товары» согласно П(С)БУ 2 [2] следует отразить первоначальную стоимость товаров. В данном случае по строке 140 будет показано свернутое саль-

740 Настоящей б^у^чет

до счета 28 «Товары», т.е. 1,0 тыс. грн. (1,5 тыс. грн. - 0,5 тыс. грн.).

ОТРАЖЕНИЕ ТОВАРОВ В УЧЕТЕ

И ОТЧЕТНОСТИ ПО ЧИСТОЙ СТОИМОСТИ

РЕАЛИЗАЦИИ

Как правило, товары отражаются в учете по первоначальной стоимости. Однако воз­можны случаи, когда товары в какой-то сте­пени утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду, например, вслед­ствие их повреждения или старения или в результате снижения цены их реализации, в результате чего реальная стоимость товаров стала меньше первоначальной.

В таком случае товары отражают в учете и отчетности по чистой стоимости реализации.

Под чистой стоимостью реализации запасов понимают ожидаемую цену реа­лизации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых рас­ходов на завершение их производства и реализацию (п. 4 П(С)БУ 9 [9]). Чистая стоимость реализации определяется по ка­ждой единице запасов путем вычитания из ожидаемой цены их продажи ожидаемых расходов на завершение производства и сбыт.

Чистая стоимость реализации рассчи­тывается по следующей формуле:

Снижение первоначальной стоимости товаров до чистой стоимости реализации

по своей сути является не чем иным, как уценкой товаров.

Уценка товаров регулируется Положе­нием об уценке [96].

Уценка товаров, продукции и сверх­нормативных ТМЦ производится по данным инвентаризации. Руководитель (собственник) предприятия может при­нять решение о проведении уценки по состоянию на первое число месяца по данным учета.

В соответствии с Положением об уцен­ке [96] уценка производится на произ­водственных и торговых предприятиях и организациях всех форм собственности по решению руководителя (собственника) в случаях, если:

— продукция залежалась (не имеет
сбыта в период более трех месяцев) и не
пользуется спросом у потребителей;

— товары и продукция утратили свои первоначальные качества;

— излишние ТМЦ более трех месяцев не могут быть использованы для произ­водства продукции, поскольку такую про­дукцию нецелесообразно производить по

причине отсутствия спроса на нее как на внутреннем, так и на внешнем рынках.

Не подлежат уценке товары, продук­ция и излишние ТМЦ, которые:

оформлены в залог;

находятся в резерве;

находятся на ответственном хране­нии.

В бухгалтерском учете согласно п. 20 Положения об уценке [96] сумма уценки отражается в порядке, предусмотренном П(С)БУ 9 [9], т.е. списывается на рас­ходы отчетного периода.

Итак, если товары утратили первона­чально ожидаемую экономическую выго­ду, т.е. испортились, устарели или на дату составления баланса их цена снизилась, то происходит их уценка. При этом пер­воначальная стоимость товаров снижа­ется (уценивается) до чистой стоимости реализации, в результате чего товары отражаются в отчетности достоверно, по наименьшей стоимости, как этого требуют стандарты.

Для предприятия розничной торговли отражение суммы уценки в бухгалтер­ском учете имеет некоторые особенности. В соответствии со стандартами уценка

Настоящий бухучет 741

предполагает снижение первоначальной (покупной) стоимости товаров. Однако предприятия розничной торговли ведут учет товаров в продажных ценах. В связи с этим, уценивая товар до стоимости ниже первоначальной, предприятию розничной торговли необходимо сумму снижения продажной стоимости товара разделить на две составляющие: сумму, на которую снижается торговая наценка, и сумму, на которую снижается первоначальная (по­купная) стоимость товара. Последняя и будет представлять собой сумму уценки. Снижение торговой наценки отража­ется в бухгалтерском учете проводкой Дт 282 — Кт 285 (методом «красное стор­но») либо обратной записью Дт 285 — Кт 282. Сумма уменьшения первона­чальной (покупной) стоимости товара, представляющая собой сумму уценки, в бухгалтерском учете относится на расходы

отчетного периода и отражается по Дт 946 «Потери от обесценивания запасов» — Кт 282 «Товары в торговле».

Рассмотрим пример.

Пример 23-10. В течение отчетного периода товар продажной стоимостью 270,00 грн. (в том числе первоначальная (покупная) стоимость— 200,00 грн., торговая наценка — 70,00 грн.) был час­тично поврежден. На дату составления баланса его чистая стоимость реализа­ции составила 180,00 грн.

Снижение продажной стоимости товара на 90,00 грн. (с 270,00 грн. до 180,00 грн.) произошло:

— за счет снижения торговой наценки
на 70,00 грн.;

— за счет уценки на 20,00 грн.
Снижение продажной стоимости товара

отразится в учете предприятия следующи­ми записями:

Таблица 23.16

Первичный	Содержание хозяйственной опе­рации	Корреспондирующие счета	Сумма, грн.	Налоговый учет
документ	дебет	кредит	вд	ВР
	1. Отражена сумма уценки			20,00	—	—
Опись-акт уценки	2. Списана сумма тор­говой наценки методом «красное сторно»			70,00	—	—
Бухгалтер­ская справка	3. Списана сумма уценки на финансовый результат			20,00	—	—

Согласно Положению об уценке [96] данные об уцененных товарах отражаются в описи-акте уценки залежавшихся то­варов и продукции и излишних товарно-материальных ценностей (рисунок 23.6, с. 746). Форма описи-акта приведена в при­ложении к Положению об уценке [96].

В случае если в дальнейшем чистая стоимость реализации товаров, которые ранее были уценены, увеличивается, то на сумму увеличения чистой стоимости реализации, но не более суммы преды­дущего уменьшения, сторнируется запись о предыдущем уменьшении стоимости таких товаров (п. 28 П(С)БУ 9 [9]).

Сторнирование при этом осуществля­ется путем отнесения суммы увеличения чистой стоимости реализации в состав доходов отчетного периода (на субсчет 719 «Прочие доходы от операционной деятельности»).

Пример 23-11- Товары ранее уценены до чистой стоимости реализации 180,00 грн. Спустя некоторое время чистая стои­мость реализации товаров составила 200,00 грн.

В учете увеличение чистой стоимости реализации товаров на 20,00 грн. отразит­ся следующими записями:

742 Настоящий бухучет

Таблица 23.17

Первичный документ	Содержание хозяйственной опе­рации	Корреспондирующие счета	Сумма, грн.	Налоговый учет
дебет	кредит	вд	ВР
Бухгал­терская справка	1. Отражена сумма увели­чения чистой стоимости реализации			20,00	—	—
2. Сумма дохода отнесена на финансовый результат			20,00	—	—

Дата добавления: 2014-11-18