Состав расходов

Порядок учета затрат и формирование себестоимости строительно-монтажных работ регламентированы следующими до­кументами:

- П(С)БУ 16 [16];

- П(С)БУ 18 [18];

— Методрекомендациями № 30 [129].

В соответствии с Методрекоменда­циями № 30 [129] расходы строительной организации можно классифицировать по нескольким признакам: по виду деятель­ности, по месту возникновения, по одно­родности состава расходов и пр. (табли­ца 25.6).

Таблица 25.6 Классификация и группировка расходов

Признак	Виды расходов	Характеристика
По виду деятельности	Расходы обычной деятельности	Расходы операционной, финансовой и инвестиционной деятельности
Расходы основной деятельности	Расходы строительной организации, связанные с выполнением или реализацией СМР
Расходы операционной деятельности	Расходы основной деятельности и других видов деятельности строительной организации, которые не являются инвестиционной или финансовой деятельностью
По месту возникновения	Затраты основного производства	Затраты производственных структурных подразде­лений строительной организации, которые непо­средственно принимают участие в выполнении СМР, включая расходы, связанные с управлением, организацией и обслуживанием строительного производства
Затраты вспомогательного производства	Затраты производственных структурных подразделе­ний строительной организации, которые заняты обес­печением процесса основного производства, включая расходы, связанные с управлением, организацией и обслуживанием производства: технический осмотр, техническое обслуживание и ремонт собственных и арендованных строительных машин, механизмов и оборудования; обеспечение инструментом, запасными частями, транспортными услугами и т. п
Затраты второстепенного производства	Затраты производственных структурных подразде­лений строительной организации, которые не при­нимают непосредственного участия в выполнении СМР, но их продукция в последующем используется при их выполнении: производство бетонов и строи­тельных растворов, железобетонных и бетонных изделий, строительных материалов, изделий и конструкций, блоков и строительных камней, кирпича, других изделий, полуфабрикатов и т. п.
По видам расходов (признак подобия)	Элементы затрат	Совокупность однородных по своему экономическому содержанию расходов
Статьи затрат	Составляющие любого элемента затрат или нескольких элементов

802 Настоящий бухучет

По способу включения	Прямые расходы	Расходы, связанные с выполнением СМР и могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов
Общепроизводственные расходы	Расходы, которые связаны с управлением, организацией и обслуживанием строительного производства, но не могут быть отнесены к конкретному объекту расходов. Такие расходы распределяются между объек­тами расходов с использованием базы распределения, избранной строительной организацией самостоятельно
По результа­тивности (целесообраз­ности)	Производительные расходы	Расходы, предусмотренные рациональной организацией и технологией производства
Непродуктивные расходы	Расходы, возникающие из-за несовершенства организации производства, нарушения технологии и т. п.
По календар­ным периодам	Текущие расходы	Ежемесячные расходы строительной организации
Единоразовые расходы	Расходы строительной организации за период, превышающий месяц, которые направляются на обеспечение строительного производства на протяжении длительного времени
По признаку отнесения	Расходы по договору подряда	Расходы на выполнение СМР, непосредственно связанные с выполнением конкретного договора подряда (прямые расходы), а также затраты, строительной организации по управлению, организации и обслуживанию строительного производства (общепроизводственные расходы)
Расходы периода	Расходы, которые невозможно прямо связать с выполнением конкретного договора подряда и соответственно с доходом по такому договору, для получения которого они были осуще­ствлены. Такие расходы (административные расходы; расходы на сбыт; другие опера­ционные расходы) не принадлежат к расходам по договору подряда, за исключением опреде­ленных случаев, и не включаются в себестои­мость строительно-монтажных работ, а отража­ются в составе расходов строительной организа­ции в том отчетном периоде, в котором они были понесены
По признаку наличия чрезвычайных событий	Чрезвычайные расходы	Расходы, возникшие в результате стихийных бедствий, пожаров, техногенных аварий, других чрезвычайных ситуаций, а также затраты на осуществление мероприятий, связанных с их предотвращением и ликвидацией

Настоящий бухучет 803

Себестоимость строительно-монтаж­ных работ — это производственные рас­ходы строительной организации, связан­ные с выполнением строительно-монтаж­ных работ (далее — СМР).

Себестоимость СМР подрядной стро­ительной организации, которая на усло­виях договоров субподряда привлекает субподрядчиков к выполнению СМР, предусмотренных договором подряда, и отвечает перед заказчиком за результа­ты их работы, состоит из производствен­ных расходов отдельных производствен­ных подразделений (структурных еди­ниц), осуществляющих СМР, и стоимо­сти работ, выполненных по договорам субподряда.

Такие определения терминов себестои­мости СМР приведены в п. 2 Методре-комендаций № 30 [129].

Состав расходов, формирующих себе­стоимость работ, регламентирован П(С)БУ 16 [16].

Вместе с тем в соответствии с п. 3 П(С)БУ 16 [16] применяется этот стан­дарт к учету затрат по строительным кон­трактам с учетом особенностей их при­знания и состава, установленных П(С)БУ 18 [18].

Согласно п. 12 П(С)БУ 18 [18] рас­ходы по строительному контракту вклю­чают:

расходы непосредственно связанные с выполнением данного контракта;

общепроизводственные расходы.

К составу расходов, непосредственно связанных с выполнением строительно­го контракта, относятся прямые матери­альные затраты, прямые расходы на опла­ту труда, прочие прямые расходы (вклю­чая стоимость выполненных субподряд­чиками работ) согласно П(С)БУ 16 [16].

К прямым материальным затратам от­носится стоимость израсходованного на производство сырья и основных материа­лов, образующих основу производимой продукции, а также стоимость покупных полуфабрикатов и комплектующих изде­лий, вспомогательных и других материа-

лов, которые могут быть непосредствен­но отнесены к конкретному объекту рас­ходов.

В состав прямых расходов на оплату труда включаются заработная плата и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении ра­бот или предоставлении услуг, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов.

Прочие прямые расходы формируют все другие производственные расходы, которые могут быть непосредственно от­несены к конкретному объекту расходов, в частности отчисления на социальные мероприятия, плата за аренду земельных и имущественных паев, амортизация, по­тери от брака, состоящие из стоимости окончательно забракованной по техноло­гическим причинам продукции, уменьшен­ной на ее справедливую стоимость, и рас­ходов на исправление такого технически неизбежного брака.

В состав общепроизводственных рас­ходов включаются предусмотренные П(С)БУ 16 [16] расходы на управление, организацию и обслуживание строитель­ного производства с распределением меж­ду объектами строительства с использо­ванием базы распределения при нормаль­ной мощности (пропорционально прямым затратам, объемам доходов, прямым рас­ходам на оплату труда, отработанному строительными машинами и механизма­ми времени и т. п.).

В П(С)БУ 18 [18] прослеживается одна из отличительных особенностей фор­мирования расходов по строительному контракту: общепроизводственные рас­ходы в полном объеме (как постоянные, так и переменные) подлежат распреде­лению между объектами строительства, исполняемыми подрядной организацией, при нормальной мощности.

В состав общепроизводственных расхо­дов согласно П(С)БУ 16 [16] включаются:

— расходы на управление производ­ством (оплата труда аппарата управле­ния участками и т. п.; отчисления на

804 Настоящий бухучет

социальные мероприятия и медицинское страхование аппарата управления участ­ками; расходы на оплату служебных ко­мандировок персонала, участков и т. п.);

амортизация основных средств об­щепроизводственного (участкового) на­значения;

расходы на содержание, эксплуата­цию и ремонт, страхование, операцион­ную аренду основных средств, других необоротных активов общепроизводствен­ного назначения;

расходы на усовершенствование тех­нологии и организации производства (оплата труда и отчисления на соци­альные мероприятия работников, заня­тых усовершенствованием технологии и организации производства, улучшени­ем качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, других экс­плуатационных характеристик в произ­водственном процессе; расходы материа­лов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата услуг сторон­них организаций и т. п.);

расходы на отопление, освещение, во­доснабжение, водоотведение и другое со­держание производственных помещений;

— расходы на обслуживание произ­водственного процесса (оплата труда об­щепроизводственного персонала; отчи­сления на социальные мероприятия, ме­дицинское страхование рабочих и аппа­рата управления производством; расхо­ды на осуществление технологического контроля за производственными процес­сами и качеством продукции, работ, ус­луг);

— расходы на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей при­родной среды;

— другие расходы (внутреннее переме­щение материалов, полуфабрикатов, ин­струментов со складов на участки; недоста­чи незавершенного производства, недоста­чи и порчи материальных ценностей на уча­стках, оплата простоев и т. п.).

Общепроизводственные расходы делят­ся на постоянные и переменные.

К переменным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслу­живание и управление производством (участков), изменяющиеся прямо (или почти прямо) пропорционально измене­нию объема деятельности.

К постоянным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслу­живание и управление производством, остающиеся неизменными (или почти не­изменными при изменении объема дея­тельности).

Теперь перейдем к рассмотрению рас­ходов, которые не включаются в состав затрат по строительному контракту, а отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены.

Согласно п. 15 П(С)БУ 18 [18] к та­ким расходам относятся:

административные расходы;

расходы на сбыт;

прочие операционные расходы;

расходы на содержание (амортиза­цию, охрану и т. п.) незадействованных строительных машин, механизмов и дру­гих необоротных активов, не использу­емых при выполнении строительного кон­тракта.

В некоторых случаях административ­ные расходы могут быть отнесены к рас­ходам по конкретному строительному кон­тракту.

Как известно, отношения между под­рядчиком и заказчиком базируются на договорных началах. Следовательно, если подрядчик и заказчик договорились, что административные расходы (или часть названных расходов) подлежат возмеще­нию заказчиком, то подрядная организа­ция имеет полное право отнести такие расходы к расходам по конкретному стро­ительному контракту. На практике быва­ет так, что строительная организация за­нята выполнением одного строительного контракта, поэтому вся сумма админи­стративных расходов относится именно к такому контракту. Как следствие — име­ет место обоснованное требование под-

Настоящий бухучет 805

рядчика об оплате заказчиком таких рас­ходов.

Возможность признания администра­тивных расходов затратами по строитель­ному контракту предусмотрена п. 15 П(С)БУ 18 [18].

При этом выдвигаются два условия:

эти расходы должны быть непосред­ственно связаны с выполнением конкрет­ного строительного контракта;

отдельное возмещение таких расхо­дов по условиям строительного контрак­та возложено на заказчика.

Если выполняется одно из этих усло­вий, то такие расходы, отражаются по дебету счета 91 с последующим распре­делением между объектами учета (Дт 23 - Кт 91).

В расходы по строительному контрак­ту включаются расходы за период с даты заключения строительного контракта до даты завершения этого контракта. В рас­ходы по строительному контракту также включаются расходы, понесенные под­рядчиком на этапе заключения строи­тельного контракта, если существует ве­роятность его подписания и достовер­ной оценки этих расходов. Расходы, по­несенные при заключении контракта, не подписанного до даты баланса, которые были признаны расходами отчетного пе­риода, не включаются в дальнейшем в расходы по этому строительному кон­тракту, подписанному в следующих от­четных периодах.

ОБЪЕКТ И МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ

Методом учета затрат на выполнение С MP является позаказный метод.

Здесь необходимо определиться с та­ким понятием, как «объект учета». С точ­ки зрения бухгалтерского учета и финан­совой отчетности (пп. 12 — 16 П(С)БУ 18 [18]), таковым может быть только от­дельный строительный контракт. Это положение подтверждается и Методре-комендациями Л£ 30 [129]. В п. 11 разде­ла V этого документа четко указано, что доходы и расходы по каждому договору

подряда отражаются в бухгалтерском уче­те отдельно.

В то же время п. 4 раздела I Методре-комендаций № 30 [129] к объектам затрат отнесены отдельные виды строительно-монтажных работ и объект строительства. Это объяснимо, поскольку предметом до­говора подряда может быть не только строительство объекта, но и выполнение отдельных видов строительно-монтажных работ. Исходя из этого п. 3 раздела VII предусматривает, что к объекту бухгал­терского учета затрат могут быть отнесе­ны и отдельные виды СМР, и отдельные здания и сооружения, и несколько зданий и сооружений, и в целом договор подря­да, и обособленное производственное под­разделение, и даже строительная органи­зация в целом.

Однако степень завершенности как базовая характеристика строительного учета определяется только к строитель­ному контракту (п. 3 П(С)БУ 18 [18]), а не в разрезе отдельных работ, допу­стим, каменных, бетонных, кровельных и т. д.

При позаказном методе заказ откры­вается на каждый объект строительства (СМР) в соответствии с подрядным кон­трактом. Учет затрат по заказам ведется нарастающим итогом до окончания вы­полнения контракта.

На каждый заказ открывается карта аналитического учета затрат в калькуля­ционном разрезе с указанием:

— наименования заказа (объекта стро­ительства);

— заказчика;

— срока выполнения заказа;

— участков-исполнителей;

— плановой себестоимости;

— договорной стоимости.

Каждому заказу присваивают очеред­ной номер (шифр), который в дальней­шем указывается во всех документах, от­ражаемых понесенные затраты при вы­полнении данного заказа.

По окончании месяца подсчитываются прямые производственные затраты на заказ

806 Настоящий бухучет______

и прибавляются оЬщепроизводстъЖйыЪ расходы. Из списанных на заказ производ­ственных затрат исключают стоимость воз­вращенных на склад материалов, полуфа­брикатов, а также отходов. Принадлежность этих возвратов к отдельным заказам уста­навливается по прямому признаку в отно­шении возвратов и брака (номера заказов указываются в первичных документах, от­ражающих эти операции).

При сдаче объекта заказчику частями до окончания заказа в целом сдаваемая продукция оценивается по нормативной (плановой) или фактической себестои­мости. Стоимость незавершенного про­изводства определяется суммированием затрат по незаконченным заказам.

Группирование затрат на производство заказа по статьям в Карточке учета за­трат представляет, по существу, уже го­товую отчетную калькуляцию его факти­ческой себестоимости. Для окончательного составления калькуляции себестоимости заказа суммируют все учтенные прямые и косвенные затраты и вычитают сто-

зованных сырья, материалов, полуфабри­катов, отходов.

При нормативном методе учета затрат на производство фактическая себесто­имость объекта определяется только по­сле выполнения заказа подсчетом расхо­дов по нормам и отклонениям от них.

В составляемой отчетной калькуляции по статьям калькуляции возможно срав­нение плановых и фактических затрат на выполнение заказа, что дает возможность определить, на сколько снизилась (повы­силась) фактическая себестоимость объ­екта по сравнению с предусмотренной в плане.

Теперь перейдем непосредственно к рас­смотрению механизма отражения расхо­дов строительной организации на счетах бухгалтерского учета.

На рисунке 25.1 представлена схема состава расходов строительной организа­ции с указанием счетов бухгалтерского учета, на которых отражаются те или иные расходы.

Рисунок 25.1. Схема состава расходов строительной организации

Настоящий бухучет 807

УЧЕТ ЗАТРАТ ■ НА ПРОИЗВОДСТВО

Для обобщения информации о затра­тах на производство работ, формирова­нии фактической производственной себе­стоимости выполненных работ Планом счетов [84] предусмотрен счет 23 «Про­изводство».

Бухгалтерский учет затрат на выполне­ние строительно-монтажных работ ведет­ся на субсчете 231 «Основное производ­ство» счета 23 «Производство» непосред­ственно в журнале учета затрат или маши­нограммах, которые его заменяют. В жур­нале объединен аналитический и синтети­ческий учет затрат, а также отражается стоимость работ, выполненных собствен­ными силами строительной организации, и стоимость работ, принятых от субпод­рядных организаций.

Стоимость работ, принятых от субпод­рядных организаций без суммы налога на добавленную стоимость, отражается записью: Дт 231 «Основное производ­ство» — Кт 63 «Расчеты с поставщика­ми и подрядчиками».

Согласно приказу № 356 [103] учет расходов по выполнению строительно-монтажных работ (при журнально-ордер-ной системе ведения бухгалтерского уче­та) осуществляется в Журнале 5 для пред­приятий, применяющих счета класса 9, или в Журнале 5А для предприятий, ис­пользующих счета классов 8 и 9 одновре­менно. Для заполнения журналов 5 и 5А используются данные первичных докумен­тов, накопительных ведомостей, листов-расшифровок, других журналов и бухгал­терских справок.

В ведомости 5.1 информация о по­ступлении и расходовании производ­ственных запасов обобщается по синте­тическим счетам (или субсчетам), по цен­трам ответственности (материально от­ветственным лицам, местам хранения) и местам выбытия. Ведомость построена с учетом необходимости определения сум­мы и процентов транспортно-заготови-тельных расходов.

В указанной ведомости затраты груп­пируются в соответствии с определенны­ми элементами расходов.

Затраты отделенных вспомогательных и второстепенных производств учитыва­ются на отдельных аналитических суб­счетах «Вспомогательные производства», в соответствующих журналах, листках-расшифровках или в машинограммах, которые их заменяют, в разрезе видов этих производств.

Стоимость реализованных СМР спи­сывается в конце месяца записью: Дт 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг» — Кт 231 «Основное производ­ство».

Фактические затраты на строительно-монтажные работы группируются по ста­тьям затрат. Прямые затраты (материаль­ные затраты, затраты на оплату труда, затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов, отчисления на со­циальные мероприятия, другие прямые затраты) ежемесячно определяются и от­носятся на отдельные объекты калькули­рования по прямым признакам на осно­вании первичных учетных документов.

Вся первичная документация состав­ляется с обязательным кодированием, которое обеспечивает учет по статьям за­трат и по объектам калькулирования. Первичные документы составляются в мо­мент осуществления операций, а если это невозможно, то непосредственно после их окончания.

Стоимость использованных материалов включается в себестоимость строительно-монтажных работ с кредита счета 80 «Ма­териальные затраты» для строительных организаций, которые применяют счета класса 8, или с кредита субсчетов счета 20 «Производственные запасы» для орга­низаций, которые применяют только сче­та класса 9; стоимость продукции вспомо­гательных и второстепенных производ­ств — с кредита соответствующих суб­счетов «Вспомогательные производства» счета 23 «Производство», а стоимость услуг производственного характера, пре-

808 Настоящий бухучет

доставленных сторонними организаци­ями, — с кредита счета 63 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками» и соответ­ствующих субсчетов. Фактические затра­ты материалов на выполнение СМР по объектам учета отражаются в учетных реестрах на основании материальных от­четов.

Подробно учет производственных за­пасов рассмотрен в главе 9 «Учет произ­водственных запасов» данной книги.

Расходы на оплату труда учитываются по дебету счета 81 «Расходы на оплату труда» и кредиту субсчета 661 «Расче­ты по заработной плате». Расходы на оплату труда работников включаются в се­бестоимость СМР с кредита счета 81 «Рас­ходы на оплату труда» по видам оплаты труда для организаций, которые применя­ют счета класса 8, или соответственно с кре­дита счета 66 «Расчеты по оплате тру­да» для организаций, которые применяют только счета класса 9. Расходы на оплату труда относятся по прямому признаку на основании документов, которые определя­ют затраты труда на отдельные объекты калькулирования. Если невозможно отнес­ти отдельные виды надбавок, доплат, по­ощрительных и компенсационных выплат по прямому признаку, распределение их по объектам происходит пропорциональ­но сумме заработной платы без этих над­бавок, доплат и компенсационных выплат или другими методами, которые применя­ются в строительной организации.

Отчисления на социальные мероприя­тия включаются в себестоимость СМР по прямому признаку с кредита счета 65 «Расчеты по страхованию» и соответ­ствующих субсчетов: 651 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 652 «Расче­ты по социальному страхованию», 653 «Расчеты по страхованию на случай без­работицы», 656 «Расчеты по социально­му страхованию от несчастных случаев на производстве».

Расходы на содержание и эксплуата­цию собственных и арендованных машин и механизмов в строительной организа­ции отражаются на счете 23 «Производ-

ство» {субсчет «Эксплуатация машин и механизмов») по их видам или группам и относятся по прямому признаку на осно­вании первичных документов на затраты отдельных объектов калькулирования.

Затраты на оплату труда рабочих, за­нятых управлением и обслуживанием ма­шин, создание обеспечений на оплату от­пусков данной категории, затраты на топ­ливо, электроэнергию, а также вспомога­тельные эксплуатационные материалы, содержание рельсовых и безрельсовых путей, амортизационные отчисления, за­траты на ремонт и арендную плату за ма­шины относятся на производственную себе­стоимость содержания групп этих машин по прямому признаку.

В таблицах 25.7, 25.8 (см. с. 809-810) приведены типовые корреспонденции сче­тов по хозяйственным операциям, связан­ным с формированием производственной себестоимости строительства.

Дата добавления: 2014-11-18