Договорная цена

КОНТРАКТА

ВЫПОЛНЕНИЮ СТРОИТЕЛЬНОГО

УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ ПО

Строительная организация (подряд­чик) заключила договор подряда на строи­тельство нежилого строения (столовая на 40 посадочных мест) на следующих усло­виях:

договорная цена является фиксиро­ванной и составляет 213000 грн.;

срок выполнения договора — один год. Степень завершенности работ по до­говору в бухгалтерском учете определя­ется по методу соотношения фактических расходов с начала выполнения строитель­ного контракта по дату баланса (т. е. нарастающим итогом) и ожидаемой (смет­ной) суммы расходов по контракту. При этом расчеты будут производиться с уче­том того, что строительство ведется по­этапно;

выполнение договора разбито на четыре этапа (для упрощения примера предположим, что каждый из этапов по продолжительности совпадает с отчетным кварталом);

в договоре установлен следующий порядок оплаты: авансовый платеж в сум­ме 40 % от стоимости договора с дальней­шими расчетами, которые производятся на основании акта выполненных подряд­ных работ по окончании каждого этапа;

фактические расходы — 167500 грн.;

договором предусмотрено возмеще­ние административных расходов подряд­чика в сумме — 5000 грн.;

7) строительной организацией подпи­сан договор с субподрядной организаци­ей на выполнение сантехнических работ на сумму 30000 грн.;

8) подрядчик избрал особый порядок налогообложения результатов деятельно­сти, осуществляемой по долгосрочному до­говору.

Настоящий бухучет 817

Расчет договорной цены (извлечение), по исполнителем работ, согласна вьтолнить объ-которой подрядная организация, определенная ект заказа, выглядит следующим образом:

Заказчик ООО «Заказчик»

(название организации) Подрядчик ООО «Подрядчик» (название организации)

на строительств о здания столовой на 40 посадочных мест, ______________________

(наименование строения, его очереди, пускового комплекса, объекта) которое осуществляется в 20ZZ году. Определена согласно ДБН Д. 1.1-1-2000. Составлена в текущих ценах по состоянию на «0±» января 2QX2L г.

№ п/п	Обосно­вание	Наименование расходов	Стоимость, тыс. грн.
всего	в том числе:
строитель­ных работ	монтажных работ	других расходов
		Прямые расходы, в том числе				—
Расчет № 1	Заработная плата				—
Расчет № 1	Отчисления на социальные мероприятия				—
Расчет № 2	Стоимость материальных ресурсов				—
Расчет № 3	Стоимость эксплуатации строи­тельных машин и механизмов				—
	Расчет № 4	Общепроизводственные расходы				—
	Расчет № 5	Средства на покрытие админи­стративных расходов строи­тельно-монтажной организации				—
		Итого
		Прибыль
		Итого договорная цена
		Налог на добавленную стоимость
		Всего договорная цена в том числе
	Расчет № 12	возвратные суммы			—	—

Руководитель предприятия Руководитель генеральной

(организации)-заказчика подрядной организации

(подпись, инициалы, фамилия, печать) (подпись, инициалы, фамилия, печать) Рисунок 25.2. Договорная цена на строительство

818 Настоящий бухучет

Отражение доходов и расходов строи­тельной организации, а также формирова­ние финансового результата от выполне­ния контракта приведены в таблице 25.10

(в расчет берутся суммы, оговоренные в до­говорной цене. Фактическая себестоимость выполненных работ совпадает с суммой затрат, предусмотренных сметой).

Таблица 25.10

Первичный документ	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, грн.
дебет	кредит
				5.
Выписка банка	1. Получен аванс на выполнение строительного контракта			85200,00
	2. Отражены прямые расходы:
Лимитно-забор­ная карта	2.1. Отпущены со склада на объект строительные материалы			45000,00
Лимитно-забор­ная карта	2.2. Отпущены со склада на объект ГСМ и запчасти для ремонта строительной техники		203, 207	10000,00
Лимитно-забор­ная карта	2.3. Выдана спецодежда, инструменты работникам, занятым на строительстве объекта			5000,00
Ведомость распре­деления зарплаты, расчетно-платежная ведомость	2.4. Начислена заработная плата работникам, занятым строительством			35000,00
Ведомость начисления взносов в социальные фонды	2.5. Начислен на фонд оплаты труда работников, занятых строительством, взнос в Пенсионный фонд			11200,00
Ведомость начисления взносов в социальные фонды	2.6. Начислен на фонд оплаты труда работников, занятых строительством, взнос в Фонд социального страхования на случай временной потери трудоспособности			1015,00
Ведомость начисления взносов в социальные фонды	2.7. Начислен на фонд оплаты труда работников, занятых строительством, взнос в Фонд социального страхования на случай безработицы			665,00
Ведомость начисления взносов в социальные фонды	2.8. Начислен на фонд оплаты труда работников, занятых строительством, взнос в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины			280,00
Ведомость начисления амортизации	2.9. Начислена амортизация по произ­водственным необоротным активам			5000,00
Акт выполненных работ	2.10. Подписан акт выполненных субподрядных работ: — отражен налоговый кредит по НДС	231 641	631 631	25000,00 5000,00
Выписка банка	2.11. Оплачены субподрядные работы			30000,00
Акт о браке	3. Обнаружен брак при проведении СМР			2000,00

Настоящий бухучет 819

Накладная-требование на отпуск(внутреннее перемещение) материалов	4. Оприходованы материальные ценности, оставшиеся после исправления брака и списания окончательно забракованной продукции			500,00
Акт о браке	5. Потери от брака, допущенного при строительстве объекта, включены в произ­водственную себестоимость строительства			1500,00
Ведомости начисления амортизации, лимитно-заборная карта, ведомость распределения зарплаты, расчетно- платежная ведомость, ведомость начисления взносов в социальные фонды, акт сдачи-приемки	6. Сформированы общепроизводственные расходы в целом по строительной организации		13, 20, 22, 63, 65,66	80000,00 (сумма услов­ная)
Справка-расчет	7. Часть общепроизводственных расхо­дов, приходящаяся на строительство рассматриваемого объекта (столовой), при распределении отнесена на его себестоимость (ежемесячно)			24840,00
Ведомости начисления амортизации, лимитно-заборная карта, ведомость распределения зарплаты, расчетно- платежная ведомость, ведомость начисления взносов в социальные фонды, акт сдачи-приемки	8. Сформированы административные расходы, возникшие в текущем периоде, которые согласно контракту подлежат возмещению заказчиком		13, 20, 22, 63, 65,66	5000,00
Справка-расчет	9. Административные расходы отнесены на себестоимость объекта строительства			5000,00
Ведомости начисления амортизации, лимитно-заборная карта, ведомость распределения зарплаты, расчетно- платежная ведомость, ведомость начисления взносов в социальные фонды, акт сдачи-приемки	10. Сформированы административные расходы, не подлежащие возмещению заказчиком		13, 20, 22, 63, 65,66	2000,00
Бухгалтерская справка	11. Списаны административные расходы на финансовый результат операционной деятельности предприятия (ежемесячно)			2000,00
Ведомости начисления амортизации, лимитно-заборная карта, ведомость распределения зарплаты, расчетно- платежная ведомость, ведомость начисления взносов в социальные фонды, акт сдачи-приемки	12. Сформированы расходы на сбыт (расходы на рекламу и т. п.)		13, 20, 22, 63, 65,66	1000,00

820 Настоящий бухучет

Бухгалтерская справка	13. Списаны расходы на сбыт на финансовый результат (ежемесячно)			1000,00
Ведомости начисления амортизации, лимитно-заборная карта, ведомость распределения зарплаты, расчетно- платежная ведомость, ведомость начисления взносов в социальные фонды, акт сдачи-приемки	14. Отражены расходы на содержание незадействованных в строительстве машин и механизмов		13*. 20, 22, 63, 65,	1200,00
Бухгалтерская справка	15. Списаны расходы на содержание незадействованных в строительстве машин и механизмов на финансовый результат (ежемесячно)			1200,00

В случае консервации объекта основных средств начисление амортизации приостанавливается (п. 23 П(С)БУ 7 [7]).

Для поэтапного отражения признан- контракта до даты баланса и ожидаемой

ных доходов и расходов в учете строи­тельной организации воспользуемся рас­чётом соотношения фактических расхо­дов с начала выполнения строительного 25.11):

(сметной) суммы общих расходов по контракту и суммы дохода от выполне­ния строительного контракта (таблица

Таблица 25.11

Показатели	1-й этап	2-й этап	3-й этап	4-й этап	Всего
Фактические расходы подрядной организации			37687,50	37687,50
Соотношение фактических расходов и ожидаемой суммы общих расходов по контракту (%)			22,5	22,5
Признанный доход (без НДС)			39937,5	39937,5

Поэтапное отражение признанных доходов и расходов в учете строительной орга­низации:

Продолжение таблицы 25.10

Первичный документ	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, грн.
дебет	кредит
13. 1-й этап
Акт выполненных работ	13.1. Признан доход за 1-й этап			63900,00 (53250 + +10650)
Бухгалтерская справка	13.2. Отражен промежуточный счет по 1-му этапу			71000,00
Налоговая накладная	13.3. Отражены налоговые обязательства по НДС (пропорционально сумме валовых доходов)			10650,00
Бухгалтерская справка	13.4. Отражен зачет по 1-му этапу			63900,00

Настоящий бухучет 821

Бухгалтерская справка	13.5. Списан доход 1-го этапа на финансовый результат			53250,00
Бухгалтерская справка	13.6. Признаны расходы по этапу по выполненным работам			50250,00
Бухгалтерская справка	13.7. Себестоимость строительных работ 1-го этапа списана на финансовый результат			50250,00
Бухгалтерская справка	13.8. Отражена корректировка промежуточных счетов			17750,00
14. 2-й этап
Акт выполненных работ	14.1. Признан доход за 2-й этап			53250,00 (44375 + + 8875)
Бухгалтерская справка	14.2. Отражен промежуточный счет по 2-му этапу			26625,00
Налоговая накладная	14.3. Отражены налоговые обязательства по НДС (пропорционально сумме валовых доходов)			8875,00
Бухгалтерская справка	14.4. Отражен зачет по 2-му этапу			21300,00
Бухгалтерская справка	14.5. Списан доход 2-го этапа на финансовый результат			44375,00
Бухгалтерская справка	14.6. Признаны расходы по этапу по выполненным работам			41875,00
Бухгалтерская справка	14.7. Себестоимость строительных работ 2-го этапа списана на финансовый результат			41875,00
Выписка банка	14.8. Частично оплачено выполнение 2-го этапа			31950,00
Бухгалтерская справка	14.9. Отражена корректировка промежуточ­ных счетов методом «красное сторно»			17750,00
15. 3-й этап
Акт выполненных работ	15.1. Признан доход за 3-й этап			47925,00 (39937,5 + + 7987,5)
Бухгалтерская справка	15.2. Отражен промежуточный счет по 3-му этапу			39937,50
Налоговая накладная	15.3. Отражены налоговые обязательства по НДС (пропорционально сумме валовых доходов)			7987,50
Бухгалтерская справка	15.4. Списан доход 3-го этапа на финансовый результат			39937,50
Бухгалтерская справка	15.5. Признаны расходы по этапу по выполненным работам			37687,50
Бухгалтерская справка	15.6. Себестоимость строительных работ 3-го этапа списана на финансовый результат			37687,50
Выписка банка	15.7. Оплачено выполнение 3-го этапа			47925,00
16. 4-й этап
Акт выполненных работ	16.1. Признан доход за 4-й этап			47925,00 (39937,50 + + 7987,50)

/

822 Настоящий бухучет

Бухгалтерская справка	16.2. Отражен промежуточный счет по 3-му этапу			39937,50
Налоговая накладная	16.3. Отражены налоговые обязательства по НДС (пропорционально сумме валовых доходов)			7987,50
Бухгалтерская справка	16.4. Списан доход 4-го этапа на финансовый результат			39937,50
Бухгалтерская справка	16.5. Признаны расходы по этапу по выполненным работам			37687,50
Бухгалтерская справка	16.6. Себестоимость строительных работ 4-го этапа списана на финансовый результат			37687,50
Выписка банка	16.7. Произведены окончательные расчеты по строительному контракту			47925,00
Бухгалтерская справка	17. Списаны сальдо по промежуточным счетам после завершения строительного контракта			177500,00

Настоящий бухучет 823

ГЛАВА 26. УЧЕТ В ВЭД

26.1. Первоначальное признание операции в иностранной валюте........................... 823

26.2. Курсовые разницы, монетарные и немонетарные статьи.................................. 824

26.3. Частичные авансы................................................................................................ 828

! 26.4. Сквозной пример.................................................................................................. 829

26.1. ПЕРВОНАЧАЛЬНОЕ

ПРИЗНАНИЕ ОПЕРАЦИИ

В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

Согласно п. 5 П(С)БУ 21 [21] операции в иностранной валюте при первичном при­знании отражаются в валюте отчетности путем пересчета суммы в иностранной валюте с применением валютного курса на дату осуществления операции (дата признания активов, обязательств, собст­венного капитала, доходов и расходов).

При этом под валютным курсом по­нимается установленный Национальным банком Украины курс денежной едини­цы Украины к денежной единице другой страны.

Объясним это на примере. Предприя­тие получает экспортную выручку за отгруженные ранее товары. Следуя п. 5 П(С)БУ 21 [21], оно должно получен­ную в валюте сумму умножить на курс НБУ, действующий на дату поступления валютных средств. Полученная сумма в гривневом эквиваленте зачисляется на баланс. Таким образом и происходит пер­вичное признание операции в иностранной валюте.

Для учета денежных средств в ино­странной валюте, находящихся на счетах в банке, Планом счетов предназначено два субсчета:

— 312 «Текущие счета в иностранной валюте»;

— 314 «Прочие счета в банке в ино­
странной валюте».

Наличная иностранная валюта учи­тывается на субсчете 302 «Касса в ино­странной валюте».

В нашем примере полученные суммы будут отражены по дебету субсчета 312. Поскольку речь идет об экспортной вы­ручке, то эта же сумма будет отражена на счетах учета задолженностей с иностран­ными покупателями, т.е. по субсчету 362 «Расчеты с иностранными покупа­телями».

Кроме субсчета 362, План счетов [84] для учета задолженностей в иностранной валюте предлагает использовать целый ряд субсчетов в зависимости от характера самой задолженности:

— 502 «Долгосрочные кредиты банков
в иностранной валюте»;

504 «Отсроченные долгосрочные кредиты банков в иностранной валю­те»;

506 «Другие долгосрочные ссуды в иностранной валюте»;

512 «Долгосрочные векселя, выдан­ные в иностранной валюте»;

602 «Краткосрочные кредиты бан­ков в иностранной валюте»;

604 «Отсроченные краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте»;

606 «Просроченные ссуды в ино­странной валюте»;

612 «Текущая задолженность по

824 Настоящий бухучет

долгосрочным обязательствам в ино­странной валюте»;

622 «Краткосрочные векселя, вы­данные в иностранной валюте»;

632 «Расчеты с иностранными по­ставщиками».

Однако это не означает, что средства или задолженность в иностранной валюте можно учитывать только на этих счетах. Например, при перечислении/получении авансовых платежей иностранным контр­агентам можно и нужно использовать соответствующие субсчета (371 «Расчеты по выданным авансам» и 681 «Расчеты по авансам полученным»). Причем отдель­ный учет таких сумм имеет принципиаль­ное значение, о чем поговорим далее.

Дата добавления: 2014-11-18