Учёт внеареализационных доходов и расходов

Учёт внереализационных доходов и расходов ведут на счёте 91 "Прочие доходы и расходы".

В соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организации" Налого­вого Кодекса РФ внереализационными доходами признаются доходы:

1) от долевого участия в других организациях;

2) от операций купли-продажи иностранной валюты;

3) в виде штрафов, пени и (или) иных санкций за нарушение дого­ворных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4) от сдачи имущества в аренду (субаренду);

5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации
(в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из
патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счёта, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов бан­ков в виде процентов устанавливаются статьёй 290 настоящего Кодекса);

7) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и па условиях, ко­торые установлены статьями 266, 267, 292, 294 и 300 настоящего Кодек­са:

8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса.

При получении безвозмездно имущества (работ, услуг) оценка дохо­дов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учётом статьи 40 настоящего Кодекса, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и затрат на производство (приобретение) -по товарам (работам, услугам). Информация о ценах должна быть под­тверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, ус­луг) документально или путём проведения независимой оценки;

9) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке, преду­смотренном статьёй 278 настоящего Кодекса, а также в виде превыше­ния стоимости возвращаемого имущества над стоимостью имущества, переданного налогоплательщиком в качестве вклада в простое товарищество при выходе налогоплательщика (правопреемника) из этого про­стого товарищества;

10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчётном (налоговом) периоде;

11) в виде положительной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена и иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в бан­ках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным Банком РФ;

12) в виде положительной разницы, полученной от переоценки имущества (за исключением амортизируемого имущества, ценных бумаг), произведённой в целях доведения стоимости такого имущества до текущей рыночной цены в соответствии с законодательством РФ (за исклю­чением случаев, предусмотренных подпунктом 17 пункта 1 статьи 251настоящего Кодекса);

13) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных под­пунктом 19 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса);

14) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства РФ.

Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, це­левые поступления или целевое финансирование, по окончанию налого­вого периода представляют в налоговые органы по месту своего учёта отчёт о целевом использовании полученных средств по форме, утвер­ждаемой Министерством РФ по налогам и сборам, а налогоплательщи­ки, получившие бюджетные средства, - по форме, утверждаемой Мини­стерством финансов РФ.

Указанные доходы для целей налогообложения подлежат включе­нию в состав внереализационных доходов в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия их получения);

15) в виде полученных целевых средств, предназначенных для формирования резервов по развитию и обеспечению функционирования и безопасности атомных электростанций, использованных не по целевому назначению;

16) в виде сумм, на которые в отчётном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) предприятия, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отка­зом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) предприятия (за исключением случаев, преду­смотренных подпунктом 18 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса);

17) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

18) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанных в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 22 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;

19) в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок с учётом положений статей 301-305 настоя­щего Кодекса;

20) в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производст­вом и реализацией, включаются обоснованные затраты па осуществле­ние деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу).

Для предприятий, предоставляющих на постоянной основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество и (или) исключительные права, возникающие из патен­тов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллекту­альной собственности, расходами, связанными с производством и реали­зацией, считаются расходы, связанные с этой деятельностью;

2) расходы и виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактиче­ское время пользования заемными средствами (фактическое время нахо­ждения указанных ценных бумаг утретьих лиц), и доходности, установ­ленной эмитентом (ссудодателем);

3) расходы на организацию выпуска ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приоб­ретение бланков, регистрацию ценных бумаг, на оплату услуг профессиональных участников рынка ценных бумаг, депозитарных услуг, услуг по ведению реестра владельцев ценных бумаг, а также иные расходы, связанные с хранением ценных бумаг;

4) расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством, и другие аналогичные расходы;

5) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса ино­странной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком РФ;

6) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) ино­странной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации палату совершения сделки продажи (покупки) валюты;

7)расходы в виде отрицательной разницы, полученной от переоценки имущества (кроме амортизируемого имущества и ценных бумаг), произведенной в целях доведения стоимости такого имущества до текущей рыночной цепы в соответствии с законодательством Российской Федерации (за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18 ста­тьи 270 настоящего Кодекса);

8)расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления,
на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном статьей 266 настоящего Кодекса);

9) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы;

10)затраты, на содержание законсервированных производственных
мощностей и объектов;

11)судебные расходы и арбитражные сборы;

12) затраты на аннулированные производственные заказы, а также
затраты на производство, не давшее продукции;

13) расходы по операциям с тарой;

14) расходы в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за
нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм
на возмещение причиненного ущерба;

15) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с пунктом 18 статьи 250 на­ стоящего Кодекса;

16) расходы на оплату услуг банков;

17) расходы на проведение ежегодного собрания акционеров (участников, пайщиков), в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания;

18) в виде некомпенсируемых из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, загруженных (используемых) частично, но необходимы для выполнения мобилизационного плана;

19) расходы по операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок с учетом положений статей 301-305 настоящего Кодек­са;

20) расходы в виде отчислений организациям, входящим в структуру РОСТО, для аккумулирования и перераспределения средств в целях обеспечения подготовки в соответствии с законодательством Российской Федерации граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотического воспитания молодежи, развития авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта;

21) другие обоснованные расходы.

2. В целях настоящей главык внереализационным расходам приравнива­ются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) пе­риоде, в частности

1) в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

2) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию;

3) потери oт брака;

4) потери oт простоев но внутрипроизводственным причинам;

5) не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним при­чинам;

6) расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен, быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти;

7)потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычай­ных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвида­цией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

Дата добавления: 2014-11-18