В бухгалтерском учете. Курсовые разницы и порядок их отражения

Курсовые разницы и порядок их отражения

Согласно ПБУ 3/2006 курсовой признается разница между рубле­вой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость ко­торых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива или обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату приня­тия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или на дату состав­ления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Курсовая разница зачисляется на финансовые результаты организа­ции как внереализационные доходы или внереализационные расходы [b33] (кроме случаев, связанных с формированием уставного капитала) в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность (п. 12, 13 ПБУ 3/2006).

В течение года необходимо отражать положительные курсовые раз­ницы по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы" и дебету счетов 50, 52, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 71, а отрицательные – по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" и кредиту счетов 50, 52, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 71.

В новом Плане счетов предусмотрено учитывать на счете 58 "Финансо­вые вложения" как краткосрочные, так и долгосрочные финансовые вложения. Между тем, согласно п. 7 ПБУ 3/2006 переоценке на отчет­ную дату составления бухгалтерской отчетности подлежат только крат­косрочные цепные бумаги, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Для контроля за своевременностью и правильностью пересчета стоимости краткосрочных ценных бумаг, выраженных в иностранной валюте, целесообразно в рабочем плане счетов выделить к счету 58 суб­счет "Краткосрочные ценные бумаги с номиналом, выраженным в ино­странной валюте".

Иной порядок отражения курсовой разницы предусмотрен при фор­мировании уставного (складочного) капитала организации (п. 14 ПБУ 3/2006). Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного (складочного) капитала организации, понимается разность между рубле­вой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в устав­ный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах. Такая курсовая разница возникает при погашении задол­женности учредителей и подлежит отнесению в соответствии с п. 14 ПБУ 3/2006 па счет 83 "Добавочный капитал".

В бухгалтерском учете это отражается следующим образом:

Д-т сч. 75 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал;

К–т сч. 80 «Уставный капитал».

Отражена задолженность иностранного учредителя по вкладу в ус­тавных капитал организации на дату ее государственной регистрации;

Д-т 52 "Валютные счета",

К-т 75-1 "Расчеты но вкладам в уставный (складочный) капитал" отражено поступление денежных средств от учредителя в погашение задолженности по вкладу в уставный капитал;

Дт 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал";

Кт 83 "Добавочный капитал", Отражена положительная курсовая разница, относящаяся к форми­рованию уставного капитала

Для учета операций на валютном транзитном счете при постановке, учета валютных операций бухгалтер должен предусмотреть отдельный субсчет.

Организации могут приобрести валюту на командировочные расходы, операции по выполнению обязательств по договорам – контрактам и др. Для этого уполномоченный банк должен открыть резиденту спе­циальный транзитный валютный счет. Покупка резидентом иностран­ной валюты за рубли на валютном рынке без открытия этого счета не допускается. На специальный транзитный валютный счет зачисляется только иностранная валюта, купленная за рубли на валютном рынке. Снятие наличной иностранной валюты со специального транзитного валютного счета не допускается, за исключением случаев оплаты коман­дировочных расходов. Покупка иностранной валюты за рубли на ва­лютном рынке осуществляется резидентом на основании его Поручении на покупку, которое должно содержать:

а) вид основания (код и наименование) для осуществления операции покупки иностранной валюты на валютном рынке - в соответствии с перечнем приложения 2 к Указанию Банка России от 20.10.98 № 383-У;

б) наименование, дату и номер документов, обосновывающих в соот­ветствие указанного в Поручении на покупку основания требованиям п. 24 Инструкции Банка России от 29.06.92 № 7 (паспорт импортной сдел­ки; разрешение (лицензия) Банка России на осуществление валютной операции, связанной с движением капитала; документ, подтверждаю­щий регистрацию в Банке России валютной операции, связанной с дви­жением капитала; договор (соглашение, контракт) либо иной документ;

в) распоряжение резидента о зачислении купленной иностранной ва­люты на его специальный транзитный валютный счет в банке;

г) отметку банка об обоснованности покупки иностранной валюты на валютном рынке, содержащую подпись ответственного лица, а так же печать уполномоченного банка, используемую для целей валютного контроля.

Резидент может также купить иностранную валюту на валютном рынке для выплаты комиссионного вознаграждения в пользу уполномо­ченного банка, выполняющего поручение на покупку и (или) поручение на обратную продажу купленной иностранной валюты, и (или) поруче­ние на перевод купленной иностранной валюты.

Выплата указанного комиссионного вознаграждения осуществляется резидентом с его специального транзитного валютного счета на основа­нии договора об открытии специального транзитного валютного счета или Поручения на покупку.

Иностранная валюта, купленная резидентом на валютном рынке за рубли, подлежит обязательному зачислению в полном объеме на его специальный транзитный валютный счет. Таким образом, для учета опе­рации по покупке валюты бухгалтер должен открыть еще один субсчет к счету 52 - «Специальный транзитный валютный счет».

Иностранная валюта, купленная резидентом на валютном рынке и зачисленная на его специальный транзитный валютный счет, должна быть переведена банком по распоряжению резидента о переводе не позднее семи календарных дней со дня зачисления купленной иностран­ной валюты на специальный транзитный валютный счет резидента.

В случае если списание со специального транзитного валютного сче­та резидента купленной иностранной валюты в соответствии с основа­ниями ее покупки на валютном рынке не осуществлено в течение уста­новленного срока, а также в случае зачисления на специальный транзит­ный валютный счет не использованной резидентом на цели оплаты ко­мандировочных расходов наличной иностранной валюты указанная ино­странная валюта подлежит обратной продаже на валютном рынке. По­ручение на продажу валюты может дать сама организация или же банк должен депонировать оставшуюся часть валюты на свой отдельный счет и в течение трех дней продать ее.

В течение трех рабочих дней от даты депонирования иностранной валюты (включая день депонирования) банк обязан продать указанную иностранную валюту на валютном рынке либо купить ее от своего име­ни и за свой счет в пределах лимита открытой валютной позиции по курсу, установленному по договоренности с резидентом, с зачислением суммы в рублях, полученной от ее продажи (покупки банком), на рас­четный счет этого резидента. Таким образом, организация должна также предусмотреть счет на котором будет учитывать депонированную бан­ком валюту. Для ее учета следует использовать счет 57 «Переводы в пу­ти», открыв при этом отдельный субсчет «Валюта, депонированная бан­ком». На этом субсчете валюта будет учитываться до момента продажи. До этого момента на указанном субсчете также необходимо определять курсовые разницы.

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним расчетно – денежных документов.

По дебету счет 52 «Валютные счета» корреспондирует с кредитом следующих счетов:

– 50 «Касса»;

– 57 «Переводы в пути»;

– 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.
По кредиту со счетами:

- 50 «Касса»;

- 51 «Расчетные счета»;

- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

- 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и др.

Дата добавления: 2014-11-18