Учет экспортных операций

Учет кассовых операций в иностранной валюте

При осуществлении внешнеэкономической деятельности и ведении переговоров с иностранными партнерами у организации может возник­нуть необходимость в использовании наличной иностранной валюты. Отдельного счета для учета ее движения не предусмотрено, поэтому в составе счета 50 «Касса» следует открыть отдельный субсчет, например субсчет 50-4 «Касса в иностранной валюте». Для проведения операций в иностранной валюте обычно в имеющейся кассовой книге выделяют не­сколько страниц в зависимости от предполагаемого объема операций. Учет операций организуется по видам валют. В настоящее время банк выдает организации наличную иностранную валюту только на коман­дировочные расходы.

Получение иностранной валюты в банке оформляют бухгалтерской проводкой:

Дт 50-4 «Касса в иностранной валюте»;

Кт 52-4 «Специальный транзитный валютный счет»;

При выдаче валюты под отчет делают проводку:

Дт 71-2 «Расчеты с подотчетными лицами по загранкомандировкам»;

Кт 50-4 «Касса в иностранной валюте».

Учет движения наличной валюты ведут в двух оценках: в валюте и в рублях. Для этого используют формы учетных регистров, указанные выше.

Остатки кассовой наличности и валюте подвергаются переоценке при изменении курса рубля по отношению к имеющейся у организации ино­странном валюте. Результат переоценки отражается в корреспонденции субсчета 50-4 со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

На организацию учета экспортных операций оказывает влияние сло­жившаяся практика реализации товаров: непосредственно предприятием изготовителем или через посредническую организацию.

В первом случае предприятие-экспортер отражает в учете все хозяй­ственные операции, от формирования себестоимости готовой продукции до установления цены, по которой товар будет предложен иностранному покупателю.

Отгруженный на экспорт товар числится в учете продавца на счете 45 «Товары отгруженные», субсчет 45-1 «Товары отгруженные экспор­тные» как имущество, находящееся в его собственности, до тех пор по­ка в соответствии с условиями контракта право собственности на этот товар не перейдет к покупателю. Учет ведется по себестоимости. Осно­ванием для бухгалтерской записи является квитанция внутренней же­лезнодорожной накладной, выданная в пункте отправления.

Д 45-1 - К 43 «Товары отгруженные экспортные» - «Готовой про­дукции».

На пути от поставщика к покупателю экспортный товар проходит сначала по территорий Российской Федерации (возможно еще и транзи­том через территорию стран СНГ), затем прибывает в выходной порт или на пограничный железнодорожный пункт (России или страны СНГ); после отгрузки из порта или с пограничного железнодорожного пункта находится в пути за границей. Экспортер должен следить за продвиже­нием товара, пока он не будет отправлен в адрес иностранного покупа­теля, чтобы вовремя дать разнарядку на его отгрузку во избежание на­рушения сроков поставки, принять меры к розыску товара, если нахож­дение груза в пути превышает сроки пробега, а он не прибыл в порт или на пограничный железнодорожный пункт; предъявить претензию соответствующим организациям за потерю и недостачу товара, если они имели место.

Однако субсчет 45-1 не даёт информации о конкретном местонахождении товара. Поэтому в аналитическом разрезе дается учет отгруженного на экспорт товара по всем этапам пути от поставщика к грузополучателю. Для этого вводятся субсчета второго ряда.

Например:

45-13 «Товары, экспортные в пути в РФ»;

45-14 «Товары экспортные в портах и на пограничных железнодорожных пунктах»;

45-15 «Товары экспортные в пути за границей».

Переброска товара с одного субсчёта на другой производится на ос­новании соответствующих документов:

Д 45-13 - К 43 квитанция внутренней железнодорожной накладной;

Д 45-14 - К 45-13 акт сдачи-приемки товара от железной дороги службам порта или пограничного железнодорожного пункта, откуда он будет отправляться в адрес грузополучателя;

Д 45-15 - К 45-14 коносамент при морских перевозках или дубликат железнодорожной накладной международного сообщения.

Передача товара в пункте назначения в учете не отражается. Но в тех случаях, когда возникает необходимость во временном хранении товара на складе за границей (например, товар помещается на переработку, на консигнационный склад иностранной фирмы-комиссионера и т. д.), он отражается на специальном субсчете «Товары экспортные на складе, в переработке и на комиссии за границей».

Если товар помещается на консигнационный склад фирмы-комиссионера, то оформляется акт сдачи-приемки или складская квитан­ция. При помещении товара на коммерческий склад выдается складская квитанция или варрант (двойное складское свидетельство, состоящее из складского свидетельства и залогового свидетельства, которое может быть использовано для получения ссуды под залог товара).

Под особый контроль берется также экспортный товар, снятый по каким-либо причинам с экспорта (в дальнейшем это должно быть оформлено дополнением к контракту), г. к. должны быть приняты свое­временные меры для его возврата или реализации в месте нахождения. Он отражается на субсчете «Товары экспортные, снятые с экспорта».

Если перевозка грузов от пункта отправления до пункта назначения осуществляется без перевозки и хранения (перегрузка из одного состава в другой, а также с одного вида транспорта на другой перевалкой не считается), то такие международные перевозки грузов называются пря­мыми отправками. Они оформляются единым транспортным докумен­том международного сообщения - международной накладной, которая выписывается в первоначальном пункте отправления.

Прямые отправки могут быть железнодорожными или смешанными, если они осуществляются несколькими видами транспорта. Но прямыми отправками можно отгружать товары только в те страны, с которыми на межгосударственном уровне имеются соглашения о прямом междуна­родном железнодорожном грузовом или о прямом международном же­лезнодорожном смешанном грузовом сообщении.

Экспортные товары, отгружаемые по прямым отправкам, отражают­ся на отдельном субсчете, дальнейший учет их товародвижения, не ве­дется: выгрузка и хранение на промежуточных пунктах не производятся; полученный в первоначальном пункте отправления дубликат междуна­родной накладной в комплекте с другими документами предъявляется покупателю к оплате.

При поставке товара на экспорт возникают расходы по его транспор­тировке, погрузке и разгрузке, хранению, страхованию, оплате та­моженных пошлин и сборов, комиссионных вознаграждений посредни­ческим и экспедиторским организациям и др. Они оплачиваются в руб­лях и иностранной валюте в случаях, разрешенных валютным законода­тельством. Для их учета выделяется субсчет на счете 44 «Расходы на продажу» (44-1 «Расходы по продажам на экспорт»). Рекомендуется вес­ти раздельный учет рублевых и валютных расходов в аналитическом разрезе: во-первых, валютные расходы на продажу уменьшают базу для исчисления суммы иностранной валюты, подлежащей обязательной продаже, и поэтому должны быть видны проверяющему; во-вторых, их оплата проверяется на соответствие валютному законодательству.

При отражении этих расходов в бухгалтерском учете должен соблю­даться принцип временной определенности фактов хозяйственной дея­тельности: их нужно отражать в учете в том отчетном периоде, в кото­ром они фактически имели место, независимо от оплаты.

Аналитический учет расходов на продажу экспортной продукции следует вести в увязке с конкретными товарными партиями. За учетную товарную партию принимается определенное количество однородного груза, отправленное в один адрес, по одному контракту, оформленное одним транспортным документом и отфактурированное одним счетом только в комплексе перечисленные признаки определяют товарную партию. Она может быть сформирована в первоначальном пункте от правления, но при отгрузке товара непосредственно в адрес иностранно го покупателя из порта или с пограничного железнодорожного пункта может быть переформирована в этих пунктах по тем же признакам.

При невозможности отнести расходы на конкретную товарную пар­тию они распределяются между отдельными партиями по какому-либо показателю (например, в процентном отношении к стоимости товарной партии).

Основным признаком договора купли-продажи и договора междуна­родной купли-продажи является переход права собственности на иму­щество от продавца к покупателю. С этого момента у покупателя возни­кает обязательство по оплате имущества, переданного ему в соб­ственность.

Этот момент должен быть определен в контракте по договоренности сторон.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы ор­ганизации» ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н, момент перехода права собственности является одним из пяти ус­ловий, наличие которых требуется для отражения в учете выручки от продажи.

Как было отмечено выше, при переходе права собственности к поку­пателю у него возникает обязательство оплатить полученное в собст­венность имущество. Следовательно, с этого момента у продавца возни­кает право на получение выручки.

Величина выручки, равная сумме поступления денежных средств или сумме дебиторской задолженности, если нет денежных поступлений, может быть определена: она равна контрактной стоимости товара, кото­рая является одним из обязательных условий договора купли-продажи.

Продавец имеет экономическую выгоду в виде актива. Таким акти­вом является или поступившая в оплату денежная сумма, или дебитор­ская задолженность. Наконец, величина расходов, связанных с получе­нием выручки, к моменту перехода права собственности может быть оп­ределена: все расходы согласно ГК РФ несет собственник имущества, следовательно, на момент передачи права собственности расходы про­давца уже известны.

Таким образом, на момент перехода права собственности все осталь­ные условия имеются.

Поэтому на дату перехода права собственности в бухгалтерском уче­те отражается выручка от продажи:

Д 62-1 «Расчеты с иностранными покупателями» - К 90, субсчет 90-1 «Выручка»

Пересчет суммы выручки в рубли производится по курсу Банка Рос­сии на дату перехода права собственности.

По окончании месяца на субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» отно­сятся себестоимость отгруженной продукции и расходы по ее сбыту (кроме пошлины), а сумма пошлины относится на отдельный субсчет 90-5 «Экспортные пошлины».

Разница между дебетовой и кредитовой частями синтетического сче­та 90 представляет собой прибыль или убыток от продаж за отчетный месяц. Она относится в дебет (кредит) субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

В установленные контрактом сроки производится оплата. На сумму поступившей в уполномоченный банк экспортной выручки:

Д 52-1 «Транзитный валютный счет» - К 62-1 «Расчеты с иностран­ными покупателями».

Курс Банка России для пересчета выручки в рубли берется на дату зачисления валютных средств на транзитный валютный счет.

На счете 62, субсчет 62-1 возникла курсовая разница за период меж­ду датой возникновения дебиторской задолженности и датой оплаты.

Если возникновение дебиторской задолженности и оплата относятся к разным отчетным периодам, то часть этой суммы должна быть отра­жена в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором возник­ла дебиторская задолженность. Общая сумма курсовой разницы от этого не изменится.

Порядок покупки валюты на внутреннем рынке и документальное оформление этих операций регулируется нормативными документами ЦБ РФ, в частности:

- указаниями ЦБ РФ от 20.10.98 № 383-У (ред. от 21.06.2000) «О по­рядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации»;

- указаниями ЦБ РФ от 22.03.99 № 519-У (ред. от 28.06.99) «О по­рядке покупки юридическими лицами-резидентами иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке Российской Федерации для це­лей осуществления платежей по договорам об импорте товаров в Рос­сийскую Федерацию»;

- указаниями ЦБ РФ от 30.12.99 № 721-У «О покупке юридическими лицами-резидентами иностранной валюты для осуществления платежей за выполнение работ, оказание услуг или передачу результатов интел­лектуальной деятельности».

Иностранная валюта, купленная за рубли на валютном рынке, зачис­ляется на специальный транзитный валютный счет (п. 4 указаний ЦБ РФ № 383-У), который открывается для каждого вида иностранной валюты. В бухгалтерском учете операции по покупке валюты отражаются: Д-т 57-2 «Денежные средства для покупки валюты», К-т 51-1 «Расчетные счета» сумма перечисленных денежных средств (рубли); Д-т 52-4 «Специальный транзитный валютный счет», К-т 57-2 «Денежные средства для покупки валюты» на сумму зачисленной валюты по курсу на дату зачисления; Д-т 91-2 «Прочие расходы»,

К-т 57-2 «Денежные средства для покупки валюты» на сумму превышения рублевой суммы над рублевым эквивалентом купленной валюты или

Д-т 57-2 «Денежные средства для покупки валюты».

К-т 91-1 «Прочие доходы»

на сумму превышения рублевого эквивалента купленной валюты над рублевой суммой, снятой с расчетного счета;

Д-т 91-2 «Прочие расходы»,

К-т 51-1 «Расчетные счета» комиссионное вознаграждение банку, оплаченное с расчетного счета.

Комиссионное вознаграждение банку по операциям покупки валюты может быть включено в себестоимость приобретаемых материалов, то­варов, на увеличение первоначальной стоимости основных средств, если валюта приобреталась до момента принятия указанных объектов к учету (например, при перечислении аванса):

Списание иностранной валюты со специального транзитного валют­ного счета допускается:

- для перечисления этой валюты по целевому назначению, которое указывается в поручении на покупку (основания покупки иностранной валюты за рубли на валютном рынке Российской Федерации приведены в приложении 2 к указанию ЦБ РФ от 20.10.98 № 383-У);

- для снятия наличной иностранной валюты для оплаты командиро­вочных расходов;

– для осуществления обратной продажи на валютном рынке в случае, если списание купленной иностранной валюты в соответствии с основаниями ее покупки на валютном рынке не произведено в течение уста­новленного срока, а также в случае зачисления на специальный транзитный валютный счет неиспользованной на цели оплаты командировочных расходов наличной иностранной валюты;

— для размещения в депозит иностранной валюты со специального транзитного валютного счета. Этот порядок определен «Положением о размещении резидентами в депозит уполномоченному банку иностранной валюты со специального транзитного валютного счета», утвержденным ЦБ РФ 21.06.2000 № 114-П.

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются: Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т 52-4 «Специальный транзитный валютный счет» на сумму перечисления поставщикам за поставленные по импорту товары, выполненные работы, оказанные услуги, перечисленные авансы; Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», Д-т 67 «Расчеты но долгосрочным кредитам и займам», К-т 52-4 «Специальный транзитный валютный счет» на перечисление основного долга и процентов по финансовым кре­дитам;

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К-т 52-4 «Специальный транзитный валютный счет» на выплаты комиссионного вознаграждения уполномоченному банку за осуществление операций в иностранной валюте, если договором об открытии специального транзитного валютного счета или поручением на покупку предусмотрена выплате комиссионного вознаграждения иностранной валюте;

Д-т 50-4 «Валютная касса»,

К-т 52-4 «Специальный транзитный валютный счет»

на сумму выданной наличной иностранной валюты для оплаты командировочных расходов;

Д-т 55-4 «Депозитный счет (в валюте)»,

К-т 52-4 «Специальный транзитный валютный счет»

на сумму размещения купленной иностранной валюты в депозит.

В соответствии с п. 7 ПБУ 3/2000 отражаются курсовые разницы, образовавшиеся вследствие изменения курсов иностранных валют:

Д-т 91-2 «Прочие расходы»,

К-т 52-4 «Специальный транзитный валютный счет»

на сумму отрицательной курсовой разницы;

Д-т 52-4 «Специальный транзитный валютный счет»

К-т 91-1 «Прочие доходы»

на сумму положительной курсовой разницы.

Организации осуществляют операции по продаже валюты в следую­щих случаях:

— обратную продажу валюты со специального транзитного валютного счета согласно положениям указаний ЦБ РФ от 20.10.98 № 383-У;

— обязательную продажу валюты в случае получения экспортной ва­лютной выручки на основании инструкции ЦБ РФ от 29.06.92 № 7 «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, органи­зациями части валютной выручки через уполномоченные банки и про­ведения операций на внутреннем валютном рынке РФ». Обязательной продаже подлежит 75% валютной выручки от экспорта, что определено Федеральным законом от 29.12.98 № 192-ФЗ (ред. от 05.08.2000) «О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики».
Предприятиям-экспортерам, погашающим банкам задолженность по ва­лютным кредитам, предоставлена льгота - продажа 50 % валютной выручки согласно Указу Президента РФ от 15.03.99 № 334 «Об изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки». Порядок обя­зательной продажи валюты и оформления этих операций организациями-резидентами, осуществляющими возврат кредитов, определяется ин­струкцией ЦБ РФ от 06.04.99 № 80-И «О порядке обязательной продажи экспортной валютной выручки юридическими лицами-резидентами, осуществляющими возврат кредитов, и учета уполномоченными юриди­ческими лицами-резидентами своих обязательств по кредитным догово­рам»;

-добровольную продажу валюты, с текущего валютного счета.

Операции по продаже валюты отражаются записями:

Д-т 57-3 «Валютные средства для продажи»,

К-т 52-1 «Транзитный валютный счет в... банке внутри страны»,

К-т 52-3 «Текущий валютный счет в... банке внутри страны»,

К-т 52-4 «Специальный транзитный валютный счет»

на сумму валюты, списанной с валютного счета для продажи;

Д-т 51-1 «Расчетный счет в... банке»,

К-т 91-1 «Прочие доходы»

зачисление рублевого эквивалента проданной валюты на расчетный счет;

Д-т 91-2 «Прочие расходы»,

К-т 57-3 «Валютные средства для продажи»

списание проданной валюты по курсу Центрального банка России на дату продажи;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»,

К-т 57-3 «Валютные средства для продажи»

на сумму курсовой разницы в случае снижения курса рубля (в случае повышения курса рубля составляется обратная запись);

Д-т 91-2 «Прочие расходы»,

К-т 52-3 «Текущий валютный счет в... банке внутри страны» на сумму комиссионного вознаграждения банку за продажу валюты.

Расходы по оплате услуг кредитных организаций отражаются как операционные расходы и списываются на дебет счета 91 «Прочие дохо­ды и расходы» (п. 11 ПБУ 10/99). Расходы по оплате услуг банка вклю­чаются в состав себестоимости (подп. «е» п. 2 Положения о составе за­трат). Согласно разъяснениям МНС России (письмо от 02.03.2000 № 02-01-16/27) комиссионное вознаграждение банку за обязательную продажу валюты учитывается для целей налогообложения в составе себестоимо­сти продукции (работ, услуг). Поэтому организация, отразив комисси­онное вознаграждение банку по обязательной продаже валюты на счете 91 «Прочие доходы и расходы», производит корректировку бухгалтер­ской прибыли в «Справке о порядке определения данных, отражаемых по стр. 1 «Расчета {налоговой декларации) налога от фактической при, были» (утвержденной приказом МНС России от 15.06.2000 № БГ-3-02-231) по стр. 1.2 «Изменение себестоимости отгруженной продукции (| бот, услуг), подл, «а», а также во избежание двойного вычета по cтp 4.19 «Расходы на оплату процентов по кредитам банков, бюджетных ссуд и услуг банков, включаемых в себестоимость в соответствии с Положением о составе затрат и учтенных в продукции (работах, услугах)" в составе операционных расходов согласно ПБУ 10/99.

Дата добавления: 2014-11-18