В иностранной валюте

Оценка валютных ценностей и операций

Учёт операций в иностранной валюте

Согласно закону РФ от 5.01.2001 г. 72 ФЗ «О валютном регулиро­вании и валютном контроле» (с изменениями и дополнениями) к валютным относятся операции, при осуществлении которых происходит пере­ход права собственности и иных прав на валютные ценности, в т. ч. опе­рации, связанные с использованием в качестве средства платежа ино­странной валюты и платежных документов в иностранной валюте; ввоз и пересылка валютных ценностей в Российскую Федерацию; их вывоз и пересылка из Российской Федерации, а также расчеты между резиден­тами и нерезидентами в валюте Российской Федерации. Предметом бух­галтерского учета являются все перечисленные операции, кроме расче­тов между резидентами и нерезидентами в рублях, отнесение которых к валютным операциям означает только то, что на них распространяется валютный контроль.

Валютные операции отражаются в бухгалтерском учете в двух оценках - в иностранной валюте и валюте Российской Федерации. Для этого суммы иностранной валюты в целях бухгалтерского учета пересчитываются в рубли. В связи с этим возникают особенности бухгал­терского учета валютных операций, заключающиеся в порядке пересче­та: когда и с какой периодичностью производится пересчет, по какому курсу и на какую дату берется курс пересчета и т. д. Эти особенности требуют особых норм и правил бухгалтерского учета валютных опера­ций. Поэтому общего нормативного регулирования бухгалтерского уче­та для этих операций недостаточно, требуется дополнительная регла­ментация с учетом их специфики. Она установлена Положением по бух­галтерскому учету «Учет активов и обязательств организации, стои­мость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000[b30], утв. При­казом Минфина России от 10.01.2000 № 2н. Являясь элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Феде­рации, данное Положение применяется с учетом других положений и иных нормативных документов по бухгалтерскому учету.

В частности, в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» оценка объекта основных средств, стоимость которого выражена в ино­странной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в ино­странной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объ­екта к бухгалтерскому учету.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобре­тении определена в иностранной валюте (ПБУ 14/2007 «Учет нематери­альных активов»), производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, опе­ративного управления.

Оценка материальных ценностей, стоимость которых при приобре­тении определена в иностранной валюте (ПБУ 5/01), производится и рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, дейст­вующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией запа­сов по договору.

В соответствии с ПБУ 3/2006 пересчет стоимости активов и обяза­тельств, выраженной в иностранной валюте в рубли должен произво­диться не только на дату совершения валютной операции, но также и на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

Регулярному пересчету стоимости в рубли подлежат денежные средства, денежные и платежные документы, ценные бумаги, дебитор­ская и кредиторская задолженность, остатки кредитов и заемных средств и остатки определенных видов средств целевого финансирования.

Что касается учета основных средств, нематериальных и других активов, то их стоимость, как отмечено выше, пересчитывается лишь на дату принятия к бухгалтерскому учету.

В соответствии с ПБУ 3/2006 датой совершения валютной опера­ции при отражении ее в бухгалтерском учете является дата перехода права собственности на импортное имущество (основные средства, ма­териальные запасы и др.) от иностранного экспортера к российскому импортеру. При формировании уставного (складочного) капитала в ино­странной валюте и образовании задолженности по вкладам датой со­вершения операции является дата приобретения статуса юридического лица, поскольку в соответствии со статьей 51 ГК РФ юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации.

В ПБУ 3/2006 определена дата признания доходов организации в иностранной валюте. В свою очередь, вопросы о том, что является дохо­дом организации в иностранной валюте, и какая дата считается датой признания этого дохода, решаются на основании Положения по бухгал­терскому учету «Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом Мин­фина России от 06.05.99 № 32н.

Применительно к этому Положению доходом организации в ино­странной валюте признается увеличение экономических выгод в ре­зультате поступления активов в иностранной валюте и (или) погашения обязательств в иностранной валюте, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы в иностранной валюте так же, как и рублевые, делятся на доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления, к кото­рым относятся операционные внереализационные и чрезвычайные дохо­ды.[b31]

Доходами в иностранной валюте от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции, товаров, а также выполнения работ и оказания услуг. Ее величина определяется суммой поступления денежных средств в иностранной валюте и иного имущества, или сум­мой дебиторской задолженности в иностранной валюте, или суммой по­ступления и дебиторской задолженности в части, не покрытой поступ­лением. Следовательно, датой признания дохода будет считаться та да­та, когда у организации будет признана в бухгалтерском учете выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг).

Выручка от продажи экспортной продукции отражается в учете, как правило, на дату перехода права собственности; от выполнения ра­бот (оказания услуг) - на дату выполнения работы (оказания услуги),

т.е. это дата подписания акта сдачи-приемки работ (услуг). Соответствен­но, эти даты являются датами совершения операции.

Если же на дату перехода права собственности не выполнено хотя бы одно из остальных условий, то вопрос о дате совершения операции решается в каждой конкретной ситуации при соблюдении недостающих условий.

Прочие поступления в иностранной валюте признаются в бухгал­терском учете в следующем порядке:

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других ор­ганизаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), когда это не является предметом деятельности организации, - в том же по­рядке, в котором признается в бухгалтерском учете выручка от обычных видов деятельности;

- штрафы, пени, неустойки в иностранной валюте за нарушение усло­вий контрактов, а также возмещение причиненных убытков - в том отчетном периоде, когда они признаны должником или решение об их взыскании с должника вынесено судом (конкретная дата берется из документа);

-курсовые разницы и иные внереализационные доходы в иностранной валюте – по мере образования (выявления); соответственно, датой со­вершения операции является дата образования (выявления) внереализационного дохода.

Согласно ПБУ 3/2006датой совершения операций по расходу в ино­странной валюте является дата принятия расхода. В соответствии с По­ложением по бухгалтерскому учеты «Расходы организации» ПБУ 10/99. утв. Призом Минфина России от 06.05 99 № 33 н[b32], расходами организа­ции признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств и иного имущества) и (или) уменьшения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собствен­ников капитала).

В Положении дается перечень выбытия активов, не являющихся расходами. Это затраты, связанные с капитальными и финансовыми вло­жениями, а также расходы, имеющие непроизводственную направлен­ность. Остальные расходы в зависимости от их характера и направлений деятельности организации делятся на расходы по обычным видам дея­тельности и прочие, к которым относятся операционные, вне­реализационные и чрезвычайные расходы.

В соответствии с ПБУ 3/2006 датой совершения операции при осуществлении расходов в иностранной валюте является дата их призна­ния. Согласно ПБУ 10/99 для признания расходов в бухгалтерском учете необходимы следующие условия:

- расход должен производиться в соответствии с договором, требова­ниями законодательства, нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумму расхода можно определить;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т. е. орга­низация передала актив или есть уверенность в том, что он будет передан).

Если в отношении любых расходов хотя бы одно из перечислен­ных условий не исполнено, то в бухгалтерском учете организации при­знается дебиторская задолженность.

При наличии всех названных условий расходы признаются в учете независимо от формы их осуществления (денежной, натуральной и иной) и от намерения получить выручку или иные доходы.

Однако соблюдение перечисленных условий определяет только факт признания расходов, но не дату их признания. В ПБУ 10/99 для расходов (как и для доходов) установлен только принцип временной оп­ределенности фактов хозяйственной деятельности.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты или иной формы осуществления. Но если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки не по моменту перехода права собственно­сти, а по моменту оплаты, то расходы признаются после погашения за­долженности. В любом случае при осуществлении расходов в иностран­ной валюте в пределах конкретного отчетного периода нужно еще и правильно выбрать дату признания расходов, на которую берется курс Банка России для пересчета в целях бухгалтерского учета суммы ино­странной валюты в рубли. При определении этой даты следует руково­дствоваться одновременно принципами, заложенными и в ПБУ 10/99, и в ПБУ 3/2006.

Расходы по обычным видам деятельности в иностранной валюте могут иметь место при закупке различных материально-производ­ственных запасов по импорту, используемых в производственной дея­тельности организации, или товаров для продажи. В этом случае расход, величина которого определяется как контрактная сумма платежа или кредиторская задолженность, признается соответственно на дату оплаты (списание денежных средств в иностранной валюте с валютного счета организации) или на дату возникновения кредиторской задолженности.

Коммерческие расходы в иностранной валюте, связанные с закуп­кой материально-производственных запасов, признаются также на дату оплаты или на ту дату, когда они фактически имели место (в данном случае это дата возникновения кредиторской задолженности по ним).

Аналогичным образом определяется дата совершения операций, связанных с коммерческими расходами в иностранной валюте, по про­даже экспортной продукции, а также по другим обычным видам дея­тельности.

Прочие расходы в иностранной валюте могут формироваться за счет затрат, связанных с оплатой услуг кредитных организаций, за счет уплаты пеней, штрафов, неустоек за нарушение контрактных условий, возмещения убытков, процентов за пользование кредитными ресурсами, полученными в иностранной валюте, отрицательных курсовых разниц и других операционных и внереализационных расходов в иностранной ва­люте. Дата их признания определяется в каждом конкретном случае в зависимости от характера и исходя из принципов, заложенных в ПБУ 10/99. Например, пени, штрафы, неустойки, возмещение причиненных убытков признаются расходом организации на дату решения суда об их взыскании или на ту дату, когда они признаны самой организацией в добровольном порядке. Курсовые разницы признаются расходом палату их возникновения.

Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости ак­тивов и обязательств, перечисленных в пункте 7 ПБУ 3/2006, в рубли производится по курсу ЦБ РФ, действующему па отчетную дату.

Дата добавления: 2014-11-18