Тема: Учет нематериальных активов и их амортизации

Урок 20.

Вопросы:

1.Понятие, классификация и оценка нематериальных активов.

2.Учет поступления и выбытия нематериальных активов.

3.Синтетический учет нематериальных активов. Характеристика счета 04 и его корреспонденция.

4.Амортизация нематериальных активов и ее учет. Характеристика счета 05 и его корреспонденция.

Литература: Закон № 402-ФЗ, ПБУ 14/2007 №153н, Приказ № 94н. с.14-16, комментарии к плану счетов 45-62, учебник Кондраков с.152-165, уч. пособие Вещунова с.139-155.

1) Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования (свыше 1 г), не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.
Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности РФ к нематериальным активам относят права, возникающие:
- из авторских прав и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав;
- из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения;
- из прав на ноу-хау;
- из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензированных договоров на их использование;
- из прав на приобретение брокерских мест, или права пользования брокерскими местами;
- права пользования природными ресурсами, землей.
Для учета нематериальных активов предусмотрены 2 счета:
04. Нематериальные активы - А.
05. Амортизация нематериальных активов - П.
В составе счета 04 они учитываются по первоначальной стоимости, т.е. стоимости приобретения и создания, включающей все затраты, произведенные организацией до момента передачи объекта в эксплуатацию.
Организация аналитического учета нематериальных активов должна быть построена применительно к требованиям заполнения раздела 4 "Состав нематериальных активов на конец года", Форма №5 "Приложения к балансу предприятия годового отчета по группам нематериальных активов".

Выделяют 4 вида нематериальных активов:
- объекты интеллектуальной собственности;
- права пользования природными ресурсами;
- отложенные затраты;
- цена фирмы.
1) Объекты интеллектуальной собственности разделяют на 2 вида: регулируемые патентным правом и регулируемые авторским правом.
Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны объектов промышленной собственности необходима их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах.
К объектам, регулируемым патентным правом относят:
- изобретения, если оно является новым и промышленно применимо;
- промышленный образец;
- полезная модель;
- товарный знак и знак обслуживания;
- фирменное наименование;
- ноу-хау.
К объектам регулируемым авторским правом относят:
- программы для ЭВМ, а также подготовленные материалы;
- базы данных;
- другие произведения науки;
- лицензии, дающие право заниматься определенным видом деятельности;
2) Права пользования природными ресурсами составляют право пользования земельным участком, недрами и право на геологическую и другую информацию о недрах;
3) Отложенные затраты - организационные расходы и расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР).
Организационные расходы состоят из затрат организаций в период ее создания до момента регистрации.
Расходы на НИОКР - затраты на осуществление или приобретение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ с целью совершенствования техники, технологии, организации производства и управления.
4) Цена фирмы - разница между стоимостью фирмы как единого целостного, имущественно финансового комплекса, имеющую определенную репутацию и балансовой стоимостью имущества этой фирмы.
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ нематериальные активы отражаются в учете по первоначальной и остаточной стоимости, отдельно учитывается амортизация нематериальных активов.
Первоначальная стоимость представляет собой затраты по приобретению нематериальных активов, или расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния пригодного к использованию.
Первоначальная стоимость выявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения нематериальных активов на предприятии.
Первоначальная стоимость определяется для объектов:
- внесенных в счет вкладов в уставной капитал - по согласованной стоимости;
- приобретенных за оплату у других организаций и лиц - по производственным затратам;
- получение безвозмездно от других организаций и лиц - экспертным путем.

2) Нематериальные активы зачисляются в состав нематериальных активов на основании акта приемки по мере создания или поступления их на предприятии или окончание работ по доведению их до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.

Существует несколько основных видов поступления нематериальных активов:
1) Приобретение нематериальных активов за плату.

Расходы по приобретению нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредитом расчетных, материальных и других счетов. После принятия нематериальные активы отражают: Д 04 К 08

2) Поступление нематериальных активов в порядке бартера, первоначально отражают:
Д 08 К 60, 76 с последующим оприходованием: Д 04 К 08. Переданные в порядке обмена объекты списываются с К 01, 10, 43 в Д 90.

3) На этапе образования предприятия может получить нематериальные активы от учредителя в качестве вклада в уставный капитал. Размер этого вклада указывают в учредительном договоре. В этом случае нематериальные активы оприходуются: Д 04 К 75/1.

4) Возможно поступление нематериальных активов от юридических или физических лиц, безвозмездно, в экспертной оценке. Здесь нематериальные активы относят на увеличение добавочного капитала: Д 04 К 98/2.

5) Поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности: Д 58 К 91.

Основными видами выбытия нематериальных активов с предприятия являются:
- их реализация (продажа);
- безвозмездная передача;
- списание вследствие непригодности;
- передача в счет вклада в уставный капитал других организаций;
- списание после окончания срока полезного использования.
Независимо от причины, любое выбытие нематериальных активов получает отражение на активно-пассивном счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Сопоставление оборотов по счету 91 позволяет выявить либо доходы, либо потери.
Финансовый результат от выбытия нематериальных активов списывают со счета 91 на счет 99. Финансовый результат от безвозмездной передачи нематериальных активов производственного назначения списывают в дебет счета 98/2, а непроизводственного назначения в дебет счета 84.

3) Нематериальные активы зачисляются в состав нематериальных активов на основании акта приемки по мере создания или поступления их на предприятии или окончание работ по доведению их до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.

Существует несколько основных видов поступления нематериальных активов:
1) Приобретение нематериальных активов за плату.

Расходы по приобретению нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредитом расчетных, материальных и других счетов. После принятия нематериальные активы отражают: Д 04 К 08

2) Поступление нематериальных активов в порядке бартера, первоначально отражают:
Д 08 К 60, 76 с последующим оприходованием: Д 04 К 08. Переданные в порядке обмена объекты списываются с К 01, 10, 43 в Д 90.

3) На этапе образования предприятия может получить нематериальные активы от учредителя в качестве вклада в уставный капитал. Размер этого вклада указывают в учредительном договоре. В этом случае нематериальные активы оприходуются: Д 04 К 75/1.

4) Возможно поступление нематериальных активов от юридических или физических лиц, безвозмездно, в экспертной оценке. Здесь нематериальные активы относят на увеличение добавочного капитала: Д 04 К 98/2.

5) Поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности: Д 58 К 91.

Счет 04 "Нематериальные активы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 "Нематериальные активы" по первоначальной стоимости.

По объектам нематериальных активов, по которым амортизация учитывается без использования счета 05 "Амортизация нематериальных активов", начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы".

Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость, учтенная на счете 04 "Нематериальные активы", уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 "Амортизация нематериальных активов"). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 "Нематериальные активы" на счет 91"Прочие доходы и расходы".

Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 "Нематериальные активы" обособленно.

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 "Нематериальные активы" в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

При списании в установленном порядке расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счет 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" и т.д.).

При прекращении использования результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 04 "Нематериальные активы".

Аналитический учет по счету 04 "Нематериальные активы" ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

Счет 04 "Нематериальные активы" корреспондирует со следующими счетами Плана:

по дебету

08 "Вложения во внеоборотные активы"

51 "Расчетные счета"

52 "Валютные счета"

55 "Специальные счета в банках"

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

79 "Внутрихозяйственные расчеты"

80 "Уставный капитал"

по кредиту

05 "Амортизация нематериальных активов"

20 "Основное производство"

23 "Вспомогательные производства"

25 "Общепроизводственные расходы"

26 "Общехозяйственные расходы"

29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

44 "Расходы на продажу"

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

79 "Внутрихозяйственные расчеты"

80 "Уставный капитал"

91 "Прочие доходы и расходы"

97 "Расходы будущих периодов"

4) Счет 05 "Амортизация нематериальных активов" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы").

Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов нематериальных активов сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в кредит счета 04 "Нематериальные активы".

Аналитический учет по счету 05 "Амортизация нематериальных активов" ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, если иное не установлено настоящим Положением.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

а) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;

в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Счет 05 "Амортизация нематериальных активов" корреспондирует со следующими счетами Плана:

по дебету

04 "Нематериальные активы"

79 "Внутрихозяйственные расчеты"

по кредиту

08 "Вложения во внеоборотные активы"

20 "Основное производство"

23 "Вспомогательные производства"

25 "Общепроизводственные расходы"

26 "Общехозяйственные расходы"

29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

44 "Расходы на продажу"

79 "Внутрихозяйственные расчеты"

97 "Расходы будущих периодов"

Дата добавления: 2014-11-20