Тема: Учет финансовых вложений

Урок 36.

Вопросы:

1.Понятие, классификация и оценка финансовых вложений. Учет финансовых вложений, ценные бумаги: паев и акций, облигаций и других ценных бумаг, предоставленных займов. Учет инвестиций в уставные капиталы других организаций. Учет прочих финансовых вложений. Характеристика счетов: 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», их корреспонденция.

Литература: ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» с.51-53, Приказ Министерства Финансов РФ от 06.10.2008 г. №107-н, ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» с.57-60, Приказ № 94-н, уч. пособие Вещунова с.416-446.

1) К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги, в ценные бумаги и уставные капиталы и других организаций, а также предоставленные другими организациями займы на территории РФ и за ее пределами.

Ценные бумаги – денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившего такой документ.

Финансовые вложения классифицируют по различным признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, сроком.

В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые. По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги. В зависимости от срока они подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. При оценке ценных бумаг учитывают следующие показатели:

Номинальная стоимость – сумма, обозначенная на бланке ценных бумаг.

Эмиссионная стоимость – цена продажи ценных бумаг при ее первичном размещение, которая может не совпадать с номинальной стоимостью.

Курсовая стоимость – цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке.

Ликвидная стоимость акций и облигаций – стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию или облигацию.

Выкупная стоимость – сумма, выплачиваемая ОА за приобретения собственных акций, если при досрочном погашении облигаций.

Балансовая стоимость акций – определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций.

Учетная стоимость – сумма, по которой ценные бумаги отражается в балансе организациями в данный момент времени.

Акция – это ценная бумага подтверждающая внесение ее владельцем в уставный капитал АО, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидности общества и на участие в управлении этим обществом.

Долговые ценные бумаги – обязательства, размещенные элементами на фондовом рынке для заимствования денежных средств.

Облигация – ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.

Счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

На субсчете 58-1 "Паи и акции" учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

На субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течении срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (на общую сумму, отнесенную на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 "Финансовые вложения", отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 58 "Финансовые вложения" (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 "Продажи").

На субсчете 58-3 "Предоставленные займы" учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 "Финансовые вложения".

На субсчете 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.

При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетами учета имущества.

Аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 "Финансовые вложения" обособленно.

Счет 58 "Финансовые вложения" корреспондирует со счетами:

По дебиту	По кредиту
50 - Касса 51 - Расчетные счета 52 - Валютные счета 75 - Расчеты с учредителями 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 80 - Уставный капитал 91 - Прочие доходы и расходы	51 - Расчетные счета 52 - Валютные счета 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 80 - Уставный капитал 90 - Продажи 91 - Прочие доходы и расходы 99 - Прибыли и убытки

Счет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации.

На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений". Аналогичная запись делается при увеличении величины указанных резервов.

При уменьшении величины созданных резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" ведется по каждому резерву".

Счет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" корреспондирует со счетами:

По дебиту	По кредиту
91 - Прочие доходы и расходы	91 - Прочие доходы и расходы

Дата добавления: 2014-11-20