Тема: Синтетический и аналитический учет страховых выплат

Тема 1.11. Учет страховых выплат.

Урок 77.

Вопросы:

1.Синтетический и аналитический учет страховых выплат. Характеристика счета 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования», его корреспонденция.

1) Страховая выплата – денежная сумма, установленная федеральным законом и (или) договором страхования и выплачиваемая страховщиком страхователю, застрахованному лицу, выгодоприообретателю при наступлении страхового случая.

Страховым случаем является совершившееся событие, предусмотренное договором страхования (при добровольном страховании) или законом (при обязательном страховании), с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю, застрахованному лицу, или иным третьим лицам.

При страховом случае с имуществом страховая выплата производится в виде страхового возмещения, при страховом случае с личностью страхователя или третьего лица – в виде страхового обеспечения (страховой суммы).

Синтетический учет страховых выплат ведется на счете 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования».

К счету 22 могут быть открыты субсчета:

22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)».

22-2 «Страховые выплаты по договорам сострахования».

22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование».

22-4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах».

22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» и др.

На субсчете 22-1 страховой организацией отражаются выплаченные страхователям (выгодоприобретателям) в отчетном периоде страховые возмещения или страховые суммы в связи с наступлением страхового случая, а также оплата расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или произведены им для выполнения указаний страховщика.

По дебету счета 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)» отражаются:

– суммы выплаченного страхового возмещения или страховые суммы по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая.

По окончании отчетного периода дебетовое сальдо субсчета 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)» списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Страховые организации могут понести убытки в виде выплат не только при наступлении страхового события. Подобные выплаты могут иметь место при досрочном прекращении или изменении условий договора страхования (если это предусмотрено в условиях договора или подтверждено дополнительными соглашениями, письмами и др.). Синтетический учет таких выплат осуществляется на субсчете 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы», на котором показываются возвращенные страхователям страховые премии (взносы), а также выплаченные суммы в случаях досрочного прекращения или изменения условий (уменьшение страховой суммы и т.д.) договоров страхования.

По дебету субсчета 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» отражаются:

– страховые премии (взносы), возвращенные страхователям в случаях досрочного прекращения или изменения условий (уменьшение страховой суммы и т.д.) договора страхования, относящегося к виду страхования иному, чем страхование жизни, – в корреспонденции со счетами учета денежных средств Д 22-5 К 50, 51;

– выкупные суммы по договорам страхования жизни, выплаченные страхователям при досрочном прекращении или изменении условий (уменьшение страховой суммы и т.д.) договоров страхования жизни, в случаях, предусмотренных условиями этих договоров, – в корреспонденции со счетами учета денежных средств Д 22-5 К 50, 51.

Кроме того, по дебету субсчета 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» отражаются страховые премии (взносы), подлежащие возврату перестрахователю в случаях досрочного прекращения договора страхования (основного) или договора перестрахования, – в корреспонденции со счетом 78 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию»

(субсчет 78-3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование») Д 22-5 К 78-3.

По кредиту субсчета 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» ведется учет страховых премий (взносов), причитающихся к возврату перестраховщиками в случаях досрочного прекращения договора страхования (основного) или договора перестрахования, – в корреспонденции со счетом 78 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию»

(субсчет 78-4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование») Д 78- 4 К 22-5.

По окончании отчетного периода сальдо субсчета 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Учет страховых выплат по договорам сострахования зависит от того, выделена ли условиями договора сострахования ведущая страховая организация (лидер) или нет. Если компании-лидера нет, то каждый страховщик – участник договора сострахования в части суммы, приходящейся на его долю, составляет бухгалтерскую проводку Д 22-1 К 50, 51.

Если есть ведущая страховая организация, то выплата страхователю осуществляется ею в полной сумме, при этом формируется задолженность участников договора сострахования, соответствующая их доле в производимой страховой выплате.

Для учета страховых выплат по договорам сострахования может быть использован счет 22-2 «Страховые выплаты по договорам сострахования» – для начисления задолженности перед страховщиком-лидером по своей доле в убытке, а также счет 78-2 «Расчет со страховщиками, участниками договора сострахования» – на сумму дебиторской или кредиторской задолженности партнеров по договору сострахования.

Остальные участники договора сострахования свою долю участия в выплате (задолженность компании-лидеру) показывают проводкой Д 22-2 К 78-2.

По окончании отчетного периода сальдо субсчета 22-2 «Страховые выплаты по договорам сострахования» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Учет выплат по договорам, принятым в перестрахование, ведется на счете 22 (субсчет 22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование»), на котором отражается сумма, причитающаяся к возмещению перестрахователю (цеденту) по оплаченным им в отчетном периоде убытком в доле, приходящейся на перестраховщика. Таким образом, для правильного

отражения в учете перестраховщик должен знать, оплачен перестрахователем убыток или еще нет. Если убыток перестрахователем не оплачен, а только заявлен перестраховщику, то последний формирует у себя резерв заявленных,

но неурегулированных убытков в размере своей доли выплаты.

Если же убыток перестрахователем оплачен, то у перестраховщика составляется проводка Д 22-2 К 77-3, при этом резерв, сформированный ранее, высвобождается. По окончании отчетного периода дебетовое сальдо по счету 22 (субсчет 22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование») списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Учет страховых выплат, приходящихся на долю перестраховщика, у перестрахователя отражается на счете 22 (субсчет 22-4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах»).

Пока первичный страховщик, выступающий в договоре перестрахования как перестрахователь, убыток не урегулировал и страховую выплату не произвел, в бухгалтерском учете сумма заявленного убытка отражается в составе соответствующего резерва (РЗУ), а доля перестраховщика в убытке является долей перестраховщика в этом резерве. После осуществления страховой выплаты (т.е. составления проводки Д 22-1 К 51) перестрахователь показывает долю перестраховщика в произведенных в отчетном периоде выплатах по переданным рискам, составляя бухгалтерскую проводку Д 78-4 К 22-4.

По окончании отчетного периода кредитовое сальдо по счету 22 (субсчет 22-4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах») списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Важно отметить, что, руководствуясь действующим законодательством, к договору перестрахования применяются правила страхования предпринимательского риска, т.е. можно страховать только риски перестрахователя и исключительно в его пользу. Поэтому (если договором перестрахования не предусмотрено иное) возмещать свою долю в убытке перестраховщик должен именно перестрахователю, а не страхователю по основному договору.

Аналитический учет по счету 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» ведется:

– по видам страхования (в т.ч. по страхованию жизни, по видам страхования иным, чем страхование жизни, по обязательному медицинскому страхованию);

– по контрагентам (страхователям, перестрахователям, перестраховщик– по контрагентам (страхователям, перестрахователям, перестраховщикам, медицинским учреждениям);

– по периодам наступления страхового случая:

• по страховым случаям периода, предшествующего отчетному, о которых заявлено в предшествующем периоде;

• по страховым случаям периода, предшествующего отчетному, о которых заявлено в отчетном периоде;

• по страховым случаям отчетного периода.

Организация такого аналитического учета необходима для составления отчетности, анализа деятельности страховой компании, расчета страховых резервов и контроля за их изменением. Страховая организация при разработке системы аналитического учета выплат должна руководствоваться возможностью реализации поставленных целей.

Аналитический учет выплат ведется в «Журнале регистрации страховых убытков (страховых выплат)» (приложение 3).

В этом учетном регистре отражается информация о каждом заявленном убытке. Для удобства пользования целесообразно вести такой журнал в разрезе каждого вида страхования. Данные «Журнала регистрации страховых убытков (страховых выплат)» используются также для определения резерва заявленных, но не урегулированных убытков.

В аналитическом учете страховых выплат используются ведомости, вспомогательные книги, дополнительные журналы-ордера и др. Все это позволяет группировать необходимую информацию по конкретным страховым случаям и страховым выплатам.

Основанием для ведения аналитического учета выплат служат первичные документы, составленные и/или представленные страховщику в установленные договором или законом сроки.

Таковыми являются:

– документы, подтверждающие право страхователя (выгодоприобретателя) на получение страхового возмещения (суммы) – заявление, страховой полис, доверенность, свидетельство о смерти и т.д.;

– документы, подтверждающие факт наступления и причину страхового случая – документы установленных форм из органов УВД-ГИБДД, МЧС, аварийных и гидрометеологических служб, лечебных учреждений и др.

– документы, подтверждающие причинно-следственную связь между страховым событием и понесенным ущербом, а также размер ущерба – акты осмотра имущества, выписки из истории болезни, счета, чеки, квитанции и т.д.

Как по договору накопительного страхования жизни, так и по прочим видам страхования, страховщик должен убедиться в полноте поступления страховых взносов на дату наступления страхового события. На основании имеющихся документов применяется решение о выплате (отказе).

Об отказе в выплате страховщик обязан письменно уведомить страхователя в установленные законом или договором сроки.

Выплата осуществляется безналичным путем (на счет в банке), наличными деньгами через кассу страховой компании (при соблюдении установленных лимитов наличных выплат).

Хранятся первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета, отражающие страховые выплаты, не менее пяти лет.

Дата добавления: 2014-11-20