Тема: Учет страховых резервов

Тема 1.12. Учет страховых резервов

Урок 84.

Вопросы:

1.Виды страховых резервов, образуемые страховыми организациями в соответствии с действующим законодательством, порядок их формирования и учет. Характеристика счета 95 «Страховые резервы», его корреспонденция.

1) Страховые резервы – это выраженная в денежной форме оценка обязательств страховщика по обеспечению предстоящих страховых выплат по договорам страхования, сострахования и входящего перестрахования.

Наличие страховых резервов у страховщика предопределено сущностью экономической категории страхования и гарантирует выполнение обязательств перед страхователями.

Страховые резервы не являются собственными средствами страховой компании, они формируются для выполнения страховщиком его обязательств. Так как страховые резервы используются исключительно для осуществления выплат по договорам страхования, то они не подлежат изъятию в федеральный бюджет или бюджетных уровней. С точки зрения учета страховые резервы представляют собой своеобразный вариант расходов будущих периодов и кредиторской задолженности, которые формируются в налоговом учете на отчетную дату, а в управленческом– на любую календарную дату. Обязательный расчет страховых резервов на отчетную дату обусловлен необходимостью формирования финансового результата страховой организации за отчетный период, поскольку увеличение страховых резервов означает уменьшение финансового результата, а уменьшение резервов, наоборот, увеличение.

Система страховых резервов состоит из двух основных групп: резервы по операциям страхования жизни (математические) и резервы по операциям страхования иным, чем страхование жизни (технические).

Кроме страховых резервов, страховые организации создают общехозяйственные резервы, присущие только страховой деятельности. Они формируются отчислением от страховых премий и представляют собой фонды целево-

го назначения. К ним относится:

1) фонд предупредительных мероприятий;

2) резерв для финансирования обеспечения компенсационных выплат, проводимых потерпевшим в счет выполнения обязательств страховщиков при применении к ним процедуры банкротства (по ОСАГО);

3) резерв для финансирования обеспечения компенсационных выплат, производимых потерпевшим, если у лица, причинившего вред, отсутствует договор обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств либо если это лицо неизвестно.

Страховые медицинские организации, осуществляющие обязательное медицинское страхование, формируют следующие резервы: резервы оплаты медицинских услуг; запасной резерв.

Помимо указанных выше резервов, медицинские страховые организации формируют резерв финансирования предупредительных мероприятий по ОМС, который является аналогом фонда предупредительных мероприятий по добровольным видам страхования.

Для обобщения информации о страховых резервах, образуемых страховой организацией в соответствии с действующим законодательством, предназначен счет 95 «Страховые резервы».

К данному счету открываются субсчета в том объеме, в котором страховая организация ведет свою деятельность: по видам страховых резервов, по долям перестраховщиков в страховых резервах и по результатам их изменений.

Субсчета, предназначенные для отражения в учете непосредственно резервов, являются пассивными, а субсчета, на которых должна быть отражена доля перестраховщиков – активными. Изменения страховых резервов учитываются на отдельных субсчетах, которые являются активно-пассивными, в балансе не отражаются, а участвуют в формировании финансового результата, т.е. образовавшееся по ним на отчетную дату сальдо списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Одним из резервов, формируемых страховщиком, является резерв незаработанной премии (РНП). Необходимость формирования РНП следует из того факта, что уплаченная (начисленная) страховая премия (взнос) не может быть признана в полном объеме доходом страховщика, так как обязательство последнего произвести страховую выплату распространяется на весь период действия договора и окончательно исчезнет лишь после его окончания. Поэтому часть премии должна быть зарезервирована под будущие выплаты в той доле, которая соответствует характеру страхового риска.

РНП – это часть начисленной страховой премии (взноса), относящаяся к выходящему за рамки отчетного периода сроку действия договора. Следовательно, если действие договора выходит за рамки отчетного периода (квартала), то по такому договору формируется РНП, если же договор начинается и заканчивается в рамках одного квартала, то по нему РНП не формируют. Например, договор страхования имущества заключен на месяц – с 10 января по

9 февраля. РНП по такому договору не формируется, так как договор начинается и заканчивается в первом квартале. Если же аналогичный договор заключен на период с 20 марта по 19 апреля (т.е. переходит во второй квартал),

то РНП должен быть определен. Базой (базовой премией) для расчета РНП является вся сумма начисленной премии по договору (брутто-премия), уменьшенная на сумму начисленного комиссионного (агентского или брокерского) вознаграждения за заключение договора.

Существует несколько методов расчета величины незаработанной премии:

• «pro rata temporis» (пропорционально времени);

• «одной двадцать четвертой» (1/24);

• «одной восьмой» (1/8).

Первый метод наиболее трудоемок, так как предполагается расчет резерва по каждому договору, однако он дает более точный результат. Незаработанная премия методом «pro rata temporis» определяется по каждому договору как произведение базовой страховой премии на отношение неистекшего срока действия договора страхования (в днях) на отчетную дату

ко всему сроку действия договора страхования (в днях): -НПi = Тб ni mi ni, где НПi – незаработанная премия по i-му договору; Тбi – базовая страховая премия по i-му договору; ni – срок действия i-го договора в днях; mi – число дней с момента вступления i-го договора в силу до отчетной даты.

Кроме резерва премий (РНП), страховщики обязаны формировать резервы убытков: резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ) и резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ).

Необходимость формирования резервов убытков определяется тем обстоятельством, что между моментом наступления страхового события и датой фактической оплаты убытков всегда лежит промежуток времени, нужный для урегулирования страховой претензии (изучение причин наступления события, оценка размера убытков и т.п.). Если начальная и конечная точки этого времени отрезка относятся к разным отчетным периодам, то страховщик для обеспечения исполнения страховых обязательств по произошедшим страховым событиям формирует специальные страховые резервы – резервы убытков. Несмотря на общие предпосылки, принципы, применяемые при оценке названных видов резервов убытков, различны.

РЗУ представляет собой оценку неисполненных или исполненных не полностью на конец отчетного периода обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат (с учетом расходов на урегулирование убытков).

Эти обязательства возникают в связи с наступлением страховых случаев, о факте наступления которых страховщику было заявлено в отчетном периоде или ранее.

РЗУ формируется по каждой учетной группе договоров. Величина РЗУ определяется путем суммирования РЗУ, рассчитанных по всем учетным группам договоров.

Базой для расчета РЗУ, в отличие от РНП, является не начисленная брутто-премия, а размер неурегулированных обязательств страховщика. Эти выплаты страховщик обязан произвести в связи со страховыми случаями, о факте наступления которых было заявлено в установленном порядке, а также в связи с досрочным прекращением или изменением условий договоров в заранее оговоренных случаях. Таким образом, при получении информации о страховом случае страховщик резервирует определенную сумму денежных средств для выполнения своих обязательств. Эта сумма должна быть равна размеру ожидаемой выплаты. В случае если о страховом событии заявлено, а размер оплачиваемого убытка не может быть точно установлен, для расчета

резерва принимается максимально возможная величина убытка, т.е. страховая сумма.

Кроме того, для оплаты расходов по урегулированию убытка – ликвидационных расходов страховщик может увеличить рассчитанный размер РЗУ на 3%.

В соответствии с рекомендациями Плана счетов страховых организаций для учета РЗУ на счете 95 «Страховые резервы» должны быть открыты субсчета:

95-1 «Резерв заявленных, но неурегулированных убытков».

95-2 «Доля перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убытков».

95-3 «Результат изменения резерва заявленных, но неурегулированных убытков».

95-4 «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убытков».

Дата добавления: 2014-11-20