Тема: Учет прочих доходов и расходов

Тема 1.13. Учет финансовых результатов по договорам страхования, сострахования и перестрахования.

Урок 91.

Вопросы:

1.Учет прочих доходов и расходов. Характеристика счета 91 «Прочие доходы и расходы», его корреспонденция.

2.Определение сальдо прочих расходов за отчетный период и списание его на счет 99 «Прибыли и убытки».

3.Учет доходов и расходов будущих периодов. Характеристика счетов: 97 «Расходы будущих периодов»; 98 «Доходы будущих периодов», их корреспонденция.

1) Учет прочих расходов страховой организации ведется на синтетическом счете 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»). По дебету этого счета отражаются две основные группы прочих расходов:

• общие – характерные для всех хозяйствующих субъектов;

• специфические – характерные только для страховых организаций.

Состав первой группы определен ПБУ 10-99 «Расходы организации» включает в себя:

– расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации и ее прав на интеллектуальную собственность;

– расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

– расходы от списания (продажи, выбытия) основных средств;

– проценты по займам и кредитам;

– расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций;

– отчисления в оценочные резервы;

– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

– курсовые разницы и др.

Специфические прочие расходы определены Планом счетов страховой организации и включают в себя:

– проценты, уплачиваемые перестраховщику по депонированным (недоперечисленным) премиям по договорам, переданным в перестрахование, – в корреспонденции со счетом учета расчетов по перестрахованию Д 91-2 К 78-4;

– тантьемы, уплачиваемые перестрахователю по договорам, принятым в перестрахование, – в корреспонденции со счетом учета расчетов по перестрахованию Д 91-2 К 78-3;

– расходы, связанные с оказанием другим страховым организациям услуг страхового агента, сюрвейера и аварийного комиссара, – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств Д 91-2 К

76, 50, 51, 52;

– расходы, связанные с осуществлением перешедшего к страховой организации права требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования, – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств Д 91-2 К 76, 50, 51, 52;

– расходы, связанные с управлением инвестициями, в том числе содержание структурного подразделения, занятого управлением инвестициями.

Ежемесячные дебетовые обороты счета 91 (субсчет 91-2 «Прочие расходы») сопоставляются с кредитовыми оборотами этого же счета (субсчет 91-1 «Прочие доходы») на субсчете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», которое переносится на счет 99 «Прибыл и убытки».

Аналитический учет прочих расходов ведется по каждому виду прочих расходов.

Качественная постановка синтетического и аналитического учета страховых выплат и прочих расходов способствует правильному определению размера страховых выплат, их четкой организации и в конечном счете обеспечивает рациональное использование средств страховщиком.

2) Все доходы и расходы страховых организаций в течение отчетного периода учитываются на соответствующих счетах, а в конце отчетного периода списываются на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании отчетного периода при составлении бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается в корреспонденции со счетами:

68 «Расчеты по налогам и сборам» – на суммы начисленного расхода по налогу на прибыль;

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – на сумму чистой прибыли (убытка).

Счет 99 «Прибыли и убытки» является активно-пассивным. По дебету данного счета отражаются все расходы, а по кредиту – доходы. Начального сальдо счет 99 не имеет. В конце отчетного периода счет 99 закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Таким образом, по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» аккумулируются все доходы, начисленные (поступившие) за отчетный период в страховую организацию, по дебету счета 99 – начисленные (произведенные) расходы.

По счету 99 подсчитываются итоги оборотов и сальдо за отчетный период. Если сальдо дебетовое, т.е. сумма оборотов по дебету превышает сумму оборотов по кредиту, то имеет место убыток. При превышении оборотов по кредиту над оборотами по дебету сальдо получается кредитовым, т.е. получена прибыль.

Определить финансовый результат за отчетный период, произвести начисление налога на прибыль (ставка 20%).

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки»

должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления

отчета о прибылях и убытках.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

3)Счет 97 "Расходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

Учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов" расходы списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.

Аналитический учет по счету 97 "Расходы будущих периодов" ведется по видам расходов.

Счет 97 "Расходы будущих периодов" корреспондирует со счетами:

По дебиту

По кредиту

02 - Амортизация основных средств 04 - Нематериальные активы 05 - Амортизация нематериальных активов 10 - Материалы 16 - Отклонение в стоимости материальных ценностей 23 - Вспомогательные производства 25 - Общепроизводственные расходы 26 - Общехозяйственные расходы 29 - Обслуживающие производства и хозяйства 41 - Товары 43 - Готовая продукция 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками 69 - Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 70 - Расчеты с персоналом по оплате труда 71 - Расчеты с подотчетными лицами 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 - Внутрихозяйственные расчеты 96 - Резервы предстоящих расходов

08 - Вложения во внеоборотные активы 10 - Материалы 20 - Основное производство 23 - Вспомогательные производства 25 - Общепроизводственные расходы 26 - Общехозяйственные расходы 29 - Обслуживающие производства и хозяйства 44 - Расходы на продажу 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 - Внутрихозяйственные расчеты 96 - Резервы предстоящих расходов 99 – Прибыли и убытки

Счет 98 "Доходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

К счету 98 "Доходы будущих периодов" могут быть открыты субсчета:

98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов",

98-2 "Безвозмездные поступления",

98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы",

98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" и др.

На субсчете 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Аналитический учет по субсчету 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" ведется по каждому виду доходов.

На субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления" учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы" и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 "Целевое финансирование" - сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списываются с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы":

- по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;

- по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Аналитический учет по субсчету 98-2 "Безвозмездные поступления" ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

На субсчете 98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба").

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 "Доходы будущих периодов".

На субсчете 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей" учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба") отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 "Доходы будущих периодов" в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Счет 98 "Доходы будущих периодов" корреспондирует со счетами:

По дебету	По кредиту
68 - Расчеты по налогам и сборам 90 - Продажи 91 - Прочие доходы и расходы	08 - Вложения во внеоборотные активы 50 - Касса 51 - Расчетные счета 52 - Валютные счета 55 - Специальные счета в банках 58 - Финансовые вложения 73 - Расчеты с персоналом по прочим операциям 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 86 - Целевое финансирование 91 - Прочие доходы и расходы 94 - Недостачи и потери от порчи ценностей

Дата добавления: 2014-11-20