Направления учета затрат на производство

Учет издержек осуществляется по четырем направлениям:

1) по видам затрат (экономическим элементам);

2) по местам их возникновения;

3) по центрам ответственности;

4) по носителям затрат.

1. Учет затрат по видам затрат (экономическим элементам). Организация такого учета позволяет предприятию рассчитать структуру себестоимости. В результате анализа структуры себестоимости появляется возможность определить резервы ее снижении. Например, если в структуре себестоимости наибольший удельный вес занимают материальные затраты, необходимо в первую очередь искать резервы экономии сырья и материалов.

ПБУ 10/99 «Расходы организации» устанавливает единый для всех коммерческих организаций состав экономических элементов:

1. Материальные затраты

2. Затраты на оплату труда

3. Отчисления на социальные нужды

4. Амортизация

5. Прочие расходы

Указанный состав затрат в управленческом учете может быть расширен. Однако для учета и объективной оценки издержек они должны быть классифицированы так, чтобы каждый первичный документ отражал один определенный вид издержек. Для удобства учета и последующего анализа в каждой конкретной организации для каждого вида издержек имеется свой регистрационный номер.

2. Учет затрат по местам возникновения. Место возникновения затрат - это структурное подразделение, по которому организуется планирование, нормирование и учет издержек производства, для контроля и управления затратами производственных ресурсов.

Местами возникновения затрат могут быть: рабочее место, участок, бригада, цех, отдел предприятия и т.д.

Каждому месту возникновения затрат присваивается свой регистрационный номер. Места возникновения затрат являются объектом аналитического учета затрат на производство по элементам и статьям затрат. Места возникновения затрат часто подразделяются на места возникновения главных затрат и вспомогательных затрат. Под первыми понимаются подразделения, непосредственно производящие и реализующие продукцию на сторону. Места возникновения вспомогательных затрат - это подразделения, производящие продукцию или услуги внутрифирменного потребления.

Для каждого места возникновения затрат устанавливаются единицы измерения, которые являются базой измерения издержек и позволяют осуществить калькулирование себестоимости продукции.

Учет издержек по местам возникновения позволяет обеспечить:

- действенный и всесторонний контроль эффективности работы предприятия и его подразделений;

- распределение накладных издержек между отдельными видами продукции, что необходимо при калькулировании себестоимости.

3. Учет затрат по центрам ответственности. Цель организации учета по центрам ответственности состоит в накоплении данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности таким образом, чтобы отклонения от сметы или плана можно было возложить на ответственное лицо. Выделяют четыре типа центров ответственности:

- центр затрат;

- центр доходов;

- центр прибыли;

- центр инвестиций.

В основе такой классификации лежит критерий финансовой ответственности их руководителей в зависимости от широты предоставленных полномочий и величины возложенной ответственности.

Центр ответственности- это структурное подразделение организации, во главе которого стоит менеджер, контролирующий затраты, доходы и инвестиции.

Центр затрат -это структурное подразделение организации, в котором имеется возможность организовать нормирование, планирование и учет издержек производства с целью наблюдения, контроля и управления затратами и оценки использования ресурсов.

Руководитель центра затрат имеет наименьшие управленческие полномочия и несет минимальную ответственность за полученный результат по сравнению с руководителями других центров ответственности. Он отвечает только за произведенные затраты. Система учета в этом случае измеряет и фиксирует затраты на входе в центр ответственности.

Результаты деятельности центра затрат не учитываются, так как в большинстве случаев либо это невозможно, либо не нужно. При формировании центра затрат должны выполняться следующие условия:

- каждый центр затрат должен быть отдельной сферой ответственности;

- центр затрат должен объединять однотипные машины и рабочие места, которые обуславливают однородные издержки. Это облегчает их учет и выбор базы распределения издержек по носителям;

- все издержки по видам без особых сложностей должны списываться на центры затрат.

Центры затрат могут быть очень большими, например, весь завод в целом, и очень маленьким - одно рабочее место. Крупные центры затрат могут состоять из более мелких. Степень детализации зависит от того, какие задачи ставятся перед менеджерами. Чем больше центр затрат, тем больше ответственность менеджера.

Центр затрат решает одну из двух задач:

1) получить максимальный результат при заданном уровне затрат;

2) добиться заданного результата с минимальными затратами.

И в том, и в другом случае руководителям центра затрат предоставляется возможность самостоятельно принимать решения о том, как использовать выделенные данному центру ресурсы. При этом руководитель несет ответственность за свои решения.

При формировании центра затрат необходимо решить вопрос о дополнительных мерах по контролю за качеством продукции, чтобы избежать экономии затрат за счет снижения качества продукции. При планировании и оценке деятельности центров затрат необходима классификация затрат на регулируемые и нерегулируемые.

Центр доходов -это центр ответственности, менеджер которого отвечает за полученные доходы, но не несет ответственности за произведенные издержки. Примером таких центров является центр оптовой торговли торговой организации, раздел распространения в издательстве. Деятельность такого центра и его менеджера оценивается по сумме полученных доходов, поэтому задачей управленческого учета в этом случае является фиксация результатов на выходе из подразделений. Это не означает, что в этом подразделении нет затрат. В любом центре доходов есть затраты. Центр доходов классифицируется подобным образом потому, что администрация принимает решение не возлагать на менеджера ответственность за затраты.

В российской экономике центры затрат и доходов являются наиболее распространенными. Однако для более эффективной деятельности предприятия не достаточно управлять либо затратами, либо доходами. Любое предприятие должно получать прибыль, поэтому в странах с развитой экономикой чаще встречаются центры прибыли и центры инвестиций.

Центр прибыли – это подразделение, руководитель которого одновременно отвечает как за расходы, так и за доходы своего подразделения. Менеджер центра прибыли принимает решения по количеству потребляемых ресурсов и размеру ожидаемой выручки. Критерием оценки деятельности менеджера является величина полученной прибыли. Поэтому задача управленческого учета заключается в предоставлении менеджерам информации о размере затрат на входе в центр прибыли, о затратах внутри этого центра, а также о результатах деятельности на выходе из центра. Прибыль центра может быть определена разными способами. В ряде случаев в расчетах участвуют только прямые затраты, в других случаях используются полные затраты или включается часть косвенных расходов.

Целью деятельности центра прибыли является получение максимальной прибыли путем оптимального сочетания параметров вкладываемых ресурсов, объема производимой продукции и ее цены. Менеджеры центров прибыли не заинтересованы в снижении качества продукции, так как это отразится на цене, и, следовательно, сократятся доходы и прибыль. Поэтому специальные дополнительные меры по контролю за качеством продукции не требуются.

Ряд западных фирм в целях стимулирования деятельности своих подразделений создают искусственные центры прибыли – сегменты, которые «продают» большую часть своей продукции и услуг другим структурным подразделениям внутри компании. Цены, по которым подразделения рассчитываются между собой, называются трансфертными. Внутри компаний трансфертные цены выполняют роль рыночных цен.

Центры инвестиций – это крупные сегменты организаций, менеджеры которых не только контролируют расходы и доходы своих подразделений, но и отвечают за эффективность использования вложенных в них инвестиций.

Руководители центров инвестиций по сравнению с руководителями других центров ответственности обладают наибольшими управленческими полномочиями и несут наивысшую ответственность за принимаемее решения.

3) Учет по носителям затрат. В качестве носителей затрат (объектов калькулирования) в зависимости от используемой технологии и характера товаров могут выступать все виды продукции, работ и услуг, предназначенные для реализации:

- изделия;

- группы однородных изделий;

- серии одноименных изделий;

- полуфабрикаты;

- индивидуально вырабатываемее изделия или услуги – заказы;

- строительные объекты;

- законченные этапы строительства;

- виды работ и услуг.

Для определения себестоимости отдельных видов продукции расходы группируются и учитываются по статьям калькуляции. Перечень статей затрат организация устанавливает самостоятельно. Типовую группировку затрат по статьямкалькуляции для промышленных предприятий можно представить в следующем виде:

1. Сырье и материалы

2. Возвратные отходы (вычитаются)

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций

4. Топливо и энергия на технологические цели

5. Заработная плата производственных рабочих

6. Отчисления на социальные нужды

7. Расходы на подготовку и освоение производства

8. Общепроизводственные расходы

9. Общехозяйственные расходы

10. Потери от брака

11. Прочие производственные расходы

12. Коммерческие расходы (расходы на продажу)

Если на предприятии изготавливается однородная продукция из одного и того же исходного сырья и одних и тех же материалов, которая отличается только размерами и модификациями, то предприятие может свести к минимуму количество носителей затрат и, следовательно, упростить процедуру калькулирования. Иначе непосредственной процедуре калькулирования должно предшествовать перераспределение затрат вспомогательных подразделений между основными подразделениями, производящими продукцию и услуги для реализации вне предприятия.

Перераспределение затрат может быть выполнено следующими методами:

1) метод прямого распределения;

2) метод пошагового распределения;

3) метод взаимного распределения (двухсторонний метод).

Использование методов рассмотрено на примере.

Дата добавления: 2014-11-20