Внереализационные доходы

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы;

1) от долевого участия в других организациях. Датой получения дохода является дата получения денежных средств на расчетный счет или в кассу организации, но не дата получения извещения о начислении дохода.

2) от операций купли - продажи иностранной валюты. Доход от продажи (покупки) иностранной валюты возникает, когда курс продажи (курс покупки) выше (ниже) официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центробанком Российской Федерации на дату совершения сделки.;

3) в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. Датой получения таких доходов является дата начисления процентов (штрафов, пеней и (или) иных санкций) в соответствии с условиями заключенных договоров либо на основании решения суда.

При налоговом учете данного вида внереализационных доходов следует учитывать требования ст.317 НК РФ, в соответствии с которой налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. В случае если условиями договора не предусмотрено штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика - получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда.

То есть в общем случае такие доходы начисляются и признаются тогда и на тех условиях, как это установлено договором. Если договором начисление штрафных санкций не предусмотрено, а организация - поставщик в суд с иском о взыскании санкций не обращалась, налоговые органы не имеют права требовать доначисления доходов и уточнения налоговой базы по налогу на прибыль;

4) от сдачи имущества в аренду (субаренду). Глава 25 НК РФ устанавливает, что данный вид доходов может относиться к внереализационным. Следовательно, налоговое законодательство разделяет налоговый учет арендных поступлений в организациях, для которых этот вид деятельности является основным, и в тех организациях, в которых оказание услуг по аренде не относится к основной деятельности. Датой признания таких доходов является дата расчетов или предъявления налогоплательщиком документов. По нашему мнению, здесь необходимо уточнение, прямо вытекающее из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности - если доходы начисляются за ряд периодов, они должны включаться в налоговую базу не в полном объеме, а только в части, относящейся к данному периоду. Так как на практике период начисления арендной платы чаще всего совпадает с отчетным периодом по налогу на прибыль (ежеквартально - по календарным кварталам), то необходимость распределения доходов между различными периодами может и не возникать. Но в том случае, когда начисление производится за другие периоды, более правомерным представляется разделение доходов.

Например, договором аренды, заключенным с 1 марта, предусмотрено начисление арендной платы в размере 30 тыс. руб. за три месяца вперед. Первый взнос, таким образом, будет начислен за период с 1 марта по 31 мая. Значит, на увеличение налоговой базы первого квартала должно быть отнесено 10 тыс. руб., второго - 20 тыс. руб.;

6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам. Особенности определения этого вида доходов подробно рассмотрены выше;

7) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены НК РФ. Порядок создания и использования некоторых видов резервов регулируются отдельными статьями гл.25 НК РФ и подробно рассматриваются в других номерах нашего журнала. Напомним лишь, что датой признания данного вида доходов считается последний день отчетного или налогового периода. Следовательно, в принципе, возможна ситуация, когда такие доходы должны будут относиться на увеличение налоговой базы в течение года, а не по его окончании. Это может иметь место, например, в том случае, когда резерв сомнительных долгов создается на очередной год по какому-то одному долгу, а долг погашается в течение первого или второго квартала. При этом исчезает основание для создания (существования) резерва;

8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. При получении безвозмездно имущества (работ, услуг) оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст.40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и затрат на производство (приобретение) - по товарам (работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки. Обращаем внимание на то, что в соответствии с НК РФ датой получения таких доходов является дата подписания сторонами акта приема - передачи имущества (приемки - сдачи работ, услуг). При этом не делается различия между амортизируемым имуществом и материально - производственными запасами. Для целей финансового учета стоимость безвозмездно полученного амортизируемого имущества (объектов основных средств или нематериальных активов) предварительно относится на счет учета доходов будущих периодов, а на увеличение прочих доходов (счет 91 "Прочие доходы и расходы" по новому Плану счетов) эта стоимость списывается по мере начисления амортизации и в размере начисленных амортизационных отчислений. Таким образом, разница между данными бухгалтерского и финансового учета может быть весьма существенной на протяжении длительного периода времени.

Например, организацией получен безвозмездно объект основных средств рыночной стоимостью 240 тыс. руб. и годовой нормой амортизации 10 процентов (срок полезного использования - 10 лет). Дополнительные расходы по доведению полученного объекта до состояния, в котором он пригоден к использованию в запланированных целях, отсутствуют. Акт приемки - передачи оформлен в марте месяце 2002 г.

В налоговом учете вся сумма рыночной стоимости безвозмездно полученного имущества должна быть включена в налоговую базу единовременно - в первом квартале 2002 г. То есть разница между данными бухгалтерского и налогового учета будет иметь место в течение 121 месяца (10 лет + март 2002 г.);

10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде. Датой признания данного вида дохода является дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода). Это формулировка НК РФ. Так как собственно факт обнаружения документов проверить довольно трудно, нужно признать, что такой датой следует считать дату отражения данных соответствующего документа в бухгалтерском учете;

13) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств. Датой признания доходов от получения подобного имущества является дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета. Таким образом, на практике может создаться ситуация, когда данные финансового и налогового учета могут весьма существенно различаться.

14) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.

Указанные доходы для целей налогообложения подлежат включению в состав внереализационных доходов в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия их получения). Заметим, что на практике выявление нецелевого использования полученных средств на основании каких-либо документов или отчетов весьма затруднительно. Чаще всего факт нецелевого использования средств выявляется в результате проверок, проводимых органами, выделившими средства, либо по окончании срока, в течение которого эти средства должны были быть использованы. То есть реально здесь будет два нарушения - нецелевое использование средств и несвоевременное включение доходов в налоговую базу;

18) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанных в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. Разумеется, датой признания доходов для целей налогообложения является дата отражения их в бухгалтерском учете, то есть по истечении срока исковой давности, по решению суда или по иным условиям.

20) в виде стоимости излишков товарно - материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации.

Дата добавления: 2014-11-20