Прибыль, рентабельность

В условиях действующей системы налогообложения предприятия формируют четыре показателя прибыли, существенно отличающиеся по величине, экономическому содержанию, функциональному назначению. Базой для всех расчетов служит балансовая прибыль - основной показатель деятельности предприятия, конечный финансовый результат. Для целей налогообложения определяется расчетный показатель - валовая прибыль, на его основе - прибыль, облагаемая налогом, а остающаяся в распоряжении организации после внесения налогов и других платежей в бюджет часть балансовой прибыли называется чистой прибылью.

Балансовая прибыль - это конечный финансовый результат, равный разнице между доходами от предпринимательской деятельности, доходами от прочих поступлений и доходами от иной деятельности и расходами, включаемыми в себестоимость оказываемых услуг, отраженная в бухгалтерском учете.

Валовая прибыль представляла собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

При этом конечный финансовый результат деятельности предпринимательской организации (прибыль или убыток) определялся как разность между выручкой от реализации предпринимательских услуг, прочими поступлениями от предпринимательской деятельности и доходами от иной деятельности, осуществлявшейся в соответствии с действовавшим законодательством, и расходами, включавшимися в себестоимость оказываемых ими услуг и иных работ (услуг). Перечень затрат, включавшихся в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитывавшихся при расчете налогооблагаемой прибыли, должен быть определен федеральным законом.

Начиная с 2002 г. с вступлением в действие гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ, Кодекс) объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Согласно ст.247 НК РФ прибылью признается:

1) для российских предпринимательских организаций - полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов.

Схема учета прибыли с 2002 года -

┌──────────────┐ ┌────────────────────┐

│ Данные ├────>│ Бухгалтерская │

┌────────────────┐ ┌─>│бухгалтерского├─┐ │ отчетность │

│ Первичные │ │ │ учета │ │ │ │

│учетные и другие├──┘ └──────────────┘ │ └────────────────────┘

│ оправдательные ├──┐ ┌──────────────┐ │ ┌────────────────────┐

│ документы │ │ │ Данные │ └──>│Налоговая отчетность│

└────────────────┘ └─>│ налогового ├────>│ │

│ учета │ │ │

└──────────────┘ └────────────────────┘

Налоговый учет доходов от реализации

продукции (работ, услуг)

НК РФ подразделяет все доходы организации на две большие группы: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации) и внереализационные доходы.

В гл.25 НК РФ приведено определение безвозмездно полученного имущества: имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах. При этом доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Таким образом, сохранены общие принципы определения доходов для их включения в налоговую базу.

Пунктом 2 ст.271 НК РФ ("Порядок признания доходов при методе начисления") организациям предоставлено право самостоятельно определять схему распределения доходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем. В бухгалтерском учете такие расходы учитываются в составе расходов будущих периодов или возмещаются за счет соответствующих резервов (создаваемых за счет себестоимости). Данное требование означает, что схема распределения подобных расходов фактически является элементом учетной политики для целей налогообложения и должна отражаться в ней.

Дата получения доходов от реализации определяется в общем случае в день реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (метод начислений). Основным методом определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), который предусмотрен НК РФ, является метод начислений ("по отгрузке"). Сфера применения кассового метода ("по оплате") весьма сужена.

Установлено, что организации имеют право на определение даты получения дохода или осуществления расхода по кассовому методу только в том случае, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Причем в том случае, если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил установленный предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

В том случае, когда организация имеет право на использование кассового метода определения выручки от реализации (и использует это право), датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. При этом под оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров, выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав. Выражаясь языком бухгалтерского учета, можно сказать, что моментом оплаты следует считать момент списания дебиторской задолженности по отгруженной продукции, выполненным работам и оказанным услугам.

При учете расходов в случае использования кассового метода НК РФ установлены следующие особенности:

материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Последнее требование нельзя считать оригинальным - оплата амортизируемого имущества является обязательным условием для начисления амортизации и при использовании метода начислений, что же касается безвозмездно полученного имущества, то НК РФ (в отличие от ПБУ 6/01 и Инструкции по применению нового Плана счетов) запрещает начисление амортизации по таким активам.

Доходы от реализации определяются по видам деятельности, если для данного вида деятельности предусмотрен порядок налогообложения, применяется иная ставка налога либо предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности.

Таким образом, в общем случае учет доходов и расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг) по обычным видам деятельности, может вестись в целом по организации. Правда, здесь следует учитывать то, что по различным видам продукции, работ или услуг могут иметь место различные производственные циклы или различные схемы распределения прямых расходов. Естественно, в таких случаях необходима организация раздельного учета, хотя НК РФ прямо этого и не оговаривает.

В случае если реализация производится через комиссионера, то налогоплательщик - комитент определяет сумму выручки от реализации на дату реализации на основании извещения комиссионера о реализации принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав). При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества.

Если при реализации расчеты производятся на условиях предоставления товарного кредита, то сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары. Проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по обязательствам, включаются в состав внереализационных доходов.

Например, организацией - поставщиком на условиях товарного кредита отгружены товары на общую сумму 100 тыс. руб. с рассрочкой платежа на пять месяцев. За пользование кредитом предусмотрена ежемесячная уплата 2 процентов от общей суммы поставки. Договором поставки установлено, что право на переданный товар к покупателю переходит по истечении трех месяцев после отгрузки, в течение которых перечисляется основная сумма задолженности и производится необходимая предпродажная подготовка.

В налоговом учете в составе доходов от реализации будет учтена сумма 106 тыс. руб. (100 тыс. руб. + (100 тыс. руб. х 2% х 3 мес.)) и в составе внереализационных доходов - 4 тыс. руб. (100 тыс. руб. х 2% х 2 мес.).

Если же договором поставки предусмотрен переход права собственности на товары в момент их отгрузки (то есть товары могут перепродаваться непосредственно после их получения покупателем), то в составе доходов от реализации будет учтена сумма 100 тыс. руб., а все проценты за пользование товарным кредитом - 10 тыс. руб. - в составе внереализационных доходов.

Дата добавления: 2014-11-20