Определение потребности предприятия в оборотных средствах и оценка запасов

На каждом предприятии для планового объема производства и продаж определяют общую величину оборотных средств и их структуру по фазам оборота и временным периодам (месяц, квартал, год, цикл оборота).

Сумма оборотных средств и эффективность их использования определяется продолжительностью оборота (финансовым циклом). Финансовый цикл - это период обращения денежной наличности, время, в течение которого денежные средства отвлечены в оборот. Узловые моменты финансового цикла представлены на рис. 1.

------------------------------------------------------------------

│ 1. │ 3. 4.│

│ │ │

│ Производство │ Обращение │

│ │ │

│ Время + Длитель- + Время │ Период отсрочки │

│ хранения ность склади- │ платежей за продукты │

│ на складе производ- рования │ │

│ матери- ственного готовой │ │

│ альных цикла продукции │ │

│ ресурсов │ │

│<───────────────────────────────────┬─>│<---------------------->│

│ │ 2. │

│ │ │

│ Период отсрочки платежей за ресурсы│ Финансовый цикл │

│<---------------------------------->│<------------------------->│

│ │

│ Операционный цикл (цикл производства и обращения товара) │

│<-------------------------------------------------------------->│

На рис. 1 обозначены:

1. Момент поступления сырья и сопроводительных документов.

2. Момент оплаты сырья.

3. Момент отгрузки готовой продукции.

4. Момент получения платежа от покупателей.

Составляющие оборотного капитала в процессе кругооборота меняют свою материально - вещественную форму, переходят из одной стадии в другую, возмещая стоимость из выручки. Кругооборот текущих активов представлен схематично на рис. 2 - для производственных предприятий.

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ ┌──────────────┐ │

│ │ Денежные │ │

│ ┌───────────>│ средства (1) │─────────────┐ │

│ │ └──────────────┘ │ │

│ │ │ / \ \ / │

│ ┌───────┴──────────┐ │ │ ┌─────────────────┐ │

│ │ Дебиторская │ │ │ │ Запасы: сырье и │ │

│ │задолженность (2) │ \ / │ │ материалы (3) │ │

│ └──────────────────┘ ┌───────┴───────┐ └─────────────────┘ │

│ / \ │ Кредиторская │ │ │

│ │ │ задолженность │ │ │

│ │ │ (4) │ \ / │

│ ┌───────┴──────────┐ └───────────────┘ ┌───────────────────┐ │

│ │ Товары │ │ Запасы: │ │

│ │ отгруженные (5) │ │ незавершенное │ │

│ │ │ │ производство (6) │ │

│ └──────────────────┘ └──────────┬────────┘ │

│ / \ │ │

│ │ ┌───────────────────────┐ │ │

│ └──────────┤ Запасы: │<────────┘ │

│ │ готовая продукция (7) │ │

│ └───────────────────────┘ │

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Рис. 2. Блок – схема оборотного цикла

По назначению в производственном процессе (по элементам) оборотные средства можно подразделить на следующие группы.

А) Производственные запасы. Все элементы производственных запасов (1-9) выступают в трех формах.

1. Транспортный запас - со дня оплаты счета поставщика до прибытия груза на склад.
.

2. Складской запас разделяется на подготовительный и текущий.
2.1. Подготовительный запас создается в тех случаях, когда данный вид сырья или материалов нуждается в выдержке (время естественных процессов, например, сушка пиломатериалов, старение крупного литья, ферментация табака и т.п.).
2.2. Текущий запас создается для обеспечения потребности в материалах и сырье между двумя поставками.

Размер максимального текущего запаса определяется по формуле

где Qmax - максимальный текущий запас соответствующего материала;
QT - объем среднесуточного календарного потребления;
Tп - величина интервала поставок данного вида материалов.

3. Страховой запас создается в тех случаях, когда происходят частые изменения интервала поставок, и зависит от конкретных условий работы предприятия.

Б) Средства в затратах на производство.

10. Незавершенное производство - это продукция (работы), не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия, неукомплектованные или не прошедшие испытания и технической приемки.
11. Полуфабрикаты собственного производства (отливки, поковки, штамповки и т.д.).
12. Расходы будущих периодов - это расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

В) Готовая продукция - это законченная и изготовленная продукция, прошедшая испытания и приемку, полностью укомплектованная согласно договорам с заказчиками и соответствующая техническим условиям и требованиям.

13. Готовая продукция на складе предприятия.
14.Отгруженная, но не оплаченная продукция.

Денежные средства и расчеты (средства расчета):

15. Расчеты с дебиторами (средства в расчетах с дебиторами).

Дебиторы - это юридические и физические лица, которые имеют задолженность данному предприятию (эта задолженность называется дебиторской).
16. Доходные активы - это краткосрочные (на срок не более 1 года) вложения предприятия в ценные бумаги (рыночные высоколиквидные ценные бумаги), а также предоставленные другим хозяйствующим субъектам займы.
17. Денежные средства - это средства на расчетных счетах и в кассе предприятия.

Структура оборотных средств характеризуется удельным весом отдельных элементов в общей совокупности и выражается, как правило, в процентах.

Экономическая оценка состояния и оборачиваемости оборотных средств характеризуется следующими показателями.

1. Коэффициент оборачиваемости (Коб) характеризует число оборотов, которое совершают оборотные средства за определенный период времени:

где Q - объем реализованной продукции;
ОСо - средние остатки оборотных средств.

Расчет среднего остатка оборотных средств осуществляется по формуле расчета среднехронологической величины.

2. Оборачиваемость в днях (длительность одного оборота) (То) определяется по формуле:

где Тп - длительность периода.

Ускорение оборачиваемости сопровождается дополнительным вовлечением средств в оборот. Замедление оборачиваемости сопровождается отвлечением средств из хозяйственного оборота, их относительно более длительным омертвлением в производственных запасах, в незавершенном производстве, готовой продукции. Показатели оборачиваемости можно рассчитывать как по всей совокупности оборотных средств, так и по отдельным элементам.

По балансу (Ф№1) можно определить коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами на конец отчетного периода.

Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами (Кос) на конец года по уточненному варианту рассчитывается на основе соответствующих строк баланса:

стр. 490 + стр. 640 + стр. 650 - стр. 190

Кос = ----------------------------------------------------.

стр. 290

Допустим, что на конец года значение:

стр. 490 (итог разд.III баланса "Капитал и резервы") равно 1776 тыс. руб.,

стр. 640 (доходы будущих периодов) - 10 тыс. руб.,

стр. 650 (резервы предстоящих расходов и платежей) - 15 тыс. руб.,

стр. 190 (итог разд.I баланса "Внеоборотные активы") - 1304 тыс. руб.,

стр. 290 (итог разд.II баланса "Оборотные активы") - 943 тыс. руб.

Тогда коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами на конец года составит:

1776 + 10 + 15 - 1304

Кос = ------------------------------- = 0,53.

Нормативное ограничение Кос >= 0,1. Значит, коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами на конец года соответствует нормативному ограничению.

При этом оценка стоимости запасов в условиях инфляции и текущих колебаний цен может проводится одним из следующих методов – ФИФО, ЛИФО или по средневзвешенной стоимости.

ФИФО­_ЛИФО_СРЕД

Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Иначе говоря, оценка материалов при их списании на себестоимость по средневзвешенной себестоимости основана на использовании расчетов и определении на их базе средней себестоимости единицы каждого вида имевших движение в отчетном месяце (периоде) материалов, как оставшихся не использованными на конец месяца (периода), так и отпущенных на производство строительных работ и прочие нужды;

в) по себестоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО).

Оценка материально-производственных запасов может производиться по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (ФИФО), которая основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материальных ресурсов, а в себестоимости реализации продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретения материальных ресурсов.

Оценка материально-производственных запасов может производиться организацией по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО). Оценка запасов методом ЛИФО основана на допущении, что ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения ресурсов, а в себестоимости реализации продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость поздних по времени приобретения ресурсов.

Метод списания материалов по себестоимости последних закупок обеспечивает соответствие текущих доходов и расходов и позволяет учесть влияние инфляции на результаты финансовой деятельности организации. При этом методе стоимость материалов на конец отчетного месяца (периода) определяется исходя из их количества и предположения, что стоимость данных материалов складывается из затрат на первые их закупки.

Пример.

Дата поступления материалов в июне 2002 г.	Количество, ед.	Цена за 1 ед., руб.	Сумма, руб.
Остаток на 01.06.2002
Поступило в июне
2 июня		5,50
5 июня		6,20
8 июня		6,50
13 июня		6,90
15 июня		7,00
20 июня		7,10
22 июня		7,30
26 июня		7,50
28 июня		8,00
Итого на 01.07.2002
Списано на производство в июне 2002 г.
Остаток на 01.07.2002

1. Списываются материалы на затраты производства по методу средней себестоимости:

7459,3 руб. (8307 руб.: 1225 ед. х 1100 ед.);

на остатке остались материалы на сумму 847,7 руб. (8307 руб.: 1225 ед. х 125 ед.),

или расчет остатков материалов можно осуществить следующим образом: 8307 руб. - 7459,3 руб. = 847,7 руб.

2. При использовании метода ФИФО на затраты производства списываются материалы на сумму 7307 руб. (8307 руб. - (8 руб. х 125 ед.))

или другим методом расчета:

(500 руб. + 660 руб. + 930 руб. + 650 руб. + 759 руб. + 805 руб. + 923 руб. + 730 руб. + 750 руб. + (8 руб. х 75 ед.)) = 7307 руб.

Остаток материалов на складе составил 1000 руб. (8 руб. х 125 ед.).

3. При использовании метода ЛИФО на затраты производства списываются материалы на сумму 7669,5 руб. (8307 руб. - 500 руб. - (5,50 руб. х 25 ед.))

или другим методом расчета:

(1600 руб. + 750 руб. + 730 руб. + 923 руб. + 805 руб. + 759 руб. + 650 руб. + 930 руб. + (5,50 руб. х 95 ед.)) = 7669,5 руб.

Остаток материалов на складе в денежном выражении составляет 637,5 руб. (500 руб. + (5,50 руб. х 25 ед.)).

Из вышеуказанного следует, что метод ЛИФО позволяет списать наибольшую сумму по материалам на затраты производства, то есть на 210,2 руб. по сравнению с методом средней себестоимости и на 362,5 руб. по сравнению с методом ФИФО.

Дата добавления: 2014-11-20