Как база для проведения комплексного анализа

Система формирования экономических показателей

Хозяйственная деятельность характеризуется взаимосвязанной системой показателей, являющейся базой для комплексного анализа (рисунок). Основа всех экономических показателей хозяйственной деятельности предприятия - технико - организационный уровень производства (блок 1).

Техническая сторона производства непосредственно не является предметом экономического анализа. Но экономические показатели изучаются в тесном взаимодействии с техникой и технологией производства, его организацией. Экономический анализ в этом случае приобретает характер технико - экономического анализа.

От технико - организационного уровня и других условий зависит степень использования производственных ресурсов: средств труда (блок 2), предметов труда (блок 3), живого труда (блок 4). Интенсивность использования производственных ресурсов проявляется в таких обобщающих показателях, как фондоотдача основных производственных средств, материалоемкость производства продукции, производительность труда.

┌──┬─────────────────────────┐

│ 1│Технико - организационный│

│ │ уровень и другие условия│

│ │ производства │

└──┴──────────┬──────────────┘

┌──┬────────────┐ ┌──┬──────────┴──────────────┐ ┌──┬────────────┐

│ 7│ Капитал │ │ 2│ Средства труда │ │ 6│ Затраты на │

│ │ (фонды) │ │ │ F; ламбдаF; А │ │ │производство│

│ │ К ├─┼──┼─────────────────────────┼─┤ │и реализацию│

│ │ (К = F + Е)│ │ 3│ Предметы труда │ │ │ S │

│ │ │ │ │ M; ламбдаM │ │ │(S = A + M +│

│ │ │ │ │ │ │ │U) │

└──┴────────────┘ ├──┼─────────────────────────┤ └──┴────────────┘

│ 4│ Труд │

│ │ R; ламбдаR; U │

└──┴──────────┬──────────────┘

┌──┬────────────┐ ┌──┬──────────┴──────────────┐ ┌──┬────────────┐

│ 9│Оборачивае- │ │ 5│ Продукция │ │ 8│Прибыльность│

│ │мость │ │ │ (N = F x ламбдаF = M x │ │ │ продукции │

│ │капитала │ │ │ ламбдаМ = R x ламбдаR) │ │ │ P = N - S; │

│ │ламбдаK, │ └──┴──────────┬──────────────┘ │ │ роN, ZS │

│ │ZK │ ┌──┬──────────┴──────────────┐ │ │ │

└──┴──┬─────────┘ │10│ Рентабельность капитала │ └──┴────────┬───┘

│ │ │ (предприятия) │ │

│ ┌────┤ │ роK = роN * ламбдаK ├────┐ │

└──────┤ ├──┼─────────────────────────┤ ├────────┘

└────┤11│ Финансовое состояние ├────┘

│ │ E <=> CE │

└──┴─────────────────────────┘

Условные обозначения:

F - основные производственные средства (фонды);

N - продукция;

ламбдаF - фондоотдача (N / F);

A - амортизация;

M - материальные затраты;

ламбдаM - материалоотдача (N / M);

R - производственный персонал;

ламбдаR - производительность труда (N / R);

U - оплата труда персонала;

S - затраты на производство и реализацию;

K - авансированный капитал;

ламбдаК - оборачиваемость авансированного капитала (N / K);

ZК - капиталоемкость продукции (K / N);

P - прибыль;

poN - рентабельность продукции (P / N);

ZS - затраты на рубль продукции (S / N);

роК - рентабельность авансированного капитала (P / K);

E - оборотные средства;

CE - источники формирования оборотных средств.

Эффективность использования производственных ресурсов проявляется в объеме и качестве произведенной и проданной продукции (блок 5); в величине потребления или затрат ресурсов (блок 6), т.е. в себестоимости продукции; в величине примененных ресурсов (блок 7), т.е. авансированных для хозяйственной деятельности основных и оборотных средств.

Сопоставление показателей объема продукции и себестоимости характеризует величину прибыли и рентабельности продукции (блок 8), а также затраты на 1 руб. продукции. Сопоставление показателей объема продукции и величины авансированных основных и оборотных средств характеризует воспроизводство и оборачиваемость всего капитала (блок 9). Полученные показатели в свою очередь в совокупности определяют уровень рентабельности активов предприятий (блок 10).

От выполнения плана по прибыли и в целом финансового плана, с одной стороны, и от оборачиваемости авансированного капитала - с другой, зависят финансовое состояние и платежеспособность предприятия (блок 11).

2. Сущность и состав доходов и расходов

как экономическая база формирования

финансовых результатов

Финансовые результаты деятельности организации отражаются в форме N 2 бухгалтерской отчетности "Отчет о прибылях и убытках".

Согласно ст.247 гл.25 НК РФ прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

Доходами организации (ПБУ 9/99) признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Расходами организации (ПБУ 10/99) признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Схема формирования финансовых результатов организации представлена на рисунке.

┌─────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────┐

│ Выручка (нетто) от продажи │ │ Себестоимость проданных │

│ товаров, работ и услуг │ │ товаров, продукции, работ │

│ (за вычетом НДС, акцизов │ │ и услуг │

│ и аналогичных обязательных │ │ │

│ платежей) │ │ │

└──────────────┬──────────────┘ ┌┴─────────────────────────────┘

┌──────────────┴──────────────┬───┘┌─────────────────────────────┐

│ Валовая прибыль │ │Расходы периода (коммерческие│

│ │ │ и управленческие │

└──────────────┬──────────────┘ ┌┴─────────────────────────────┘

┌──────────────┴──────────────┬───┘┌─────────────────────────────┐

│ Прибыль (убыток) от продаж │ │ Сальдо операционных доходов │

│ (реализации) │ │ и расходов │

└──────────────┬──────────────┘ ┌┴─────────────────────────────┘

┌──────────────┴──────────────┬───┘┌─────────────────────────────┐

│ Прибыль (убыток) от продаж │ │ Сальдо внереализационных │

│ и прочей операционной │ │ доходов и расходов │

│ деятельности │ │ │

└──────────────┬──────────────┘ ┌┴─────────────────────────────┘

┌──────────────┴──────────────┬───┘┌─────────────────────────────┐

│ Прибыль (убыток) │ │ Налог на прибыль и иные │

│ до налогообложения │ │ обязательные платежи │

└──────────────┬──────────────┘ ┌┴─────────────────────────────┘

┌──────────────┴──────────────┬───┘┌─────────────────────────────┐

│ Прибыль (убыток) от обычной │ │ Сальдо чрезвычайных доходов │

│ деятельности │ │ и расходов │

└─────────────────────┬───────┘ └───────┬─────────────────────┘

│ │

┌───────┴────────────────────┴──────┐

│ Чистая прибыль (нераспределенная │

│прибыль (убыток) отчетного периода)│

└───────────────────────────────────┘

Финансовые результаты организации отражаются в ряде показателей, каждый из которых имеет свое значение при анализе. Валовая прибыль характеризует эффективность производственных подразделений, прибыль от продаж - эффективность основной деятельности, критерий которой обычно указывается в учредительных документах организаций. Операционные доходы и расходы характеризуют результат от совершения определенных хозяйственных операций: сдачи имущества в аренду, продажи имущества, участия в совместной деятельности, предоставления займов и др. Внереализационные доходы и расходы отражают финансовый результат от определенных фактов хозяйственной жизни, как правило, не зависящих от организации, - курсовая разница, безвозмездное получение активов, списание задолженности и т.д. Прибыль от продаж и прочей операционной деятельности характеризует финансовый результат от совершения целенаправленных хозяйственных операций, прибыль до налогообложения - общий финансовый результат от обычных видов деятельности. Прибыль (убыток) от обычной деятельности свидетельствует об общем финансовом результате от обычных видов деятельности после уплаты налога на прибыль и иных обязательных платежей.

К чрезвычайным доходам (расходам) относятся доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.). К чрезвычайным доходам, в частности, относятся страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Чистая прибыль характеризует окончательный финансовый результат хозяйственной деятельности организации.

2. Блок - схема комплексного экономического анализа

Комплексный экономический анализ представляет собой совокупность определенных принципов, методов и приемов всестороннего изучения хозяйственной деятельности. Главное в комплексном анализе - системность, увязка отдельных разделов анализа между собой, анализ взаимосвязи разделов и вывод обобщающего показателя каждого блока исследования на обобщающие показатели эффективности.

Блок - схема комплексного экономического анализа представлена на рисунке.

┌────────────────────────────────────┐

│ Блок 1 │

┌───────────────────┤ Предварительный обзор ├───────────────────┐

│ │ обобщающих показателей │ │

│ └─────────────────┬──────────────────┘ │

│ \ / │

│ ┌────────────────────────────────────┐ │

│ │ Блок 2 │ │

│ │Анализ организационно - технического│ │

│ │ уровня социальных, природных │ │

│ │ и внешнеэкономических условий │ │

│ │ производства │ │

│ └─────────────────┬──────────────────┘ │

│ \ / │

│ ┌────────────────────────────────────┐ │

│ │ Блок 3 │ │

│┌───────────────┐ │ Анализ использования основных │ ┌───────────────┐│

││ Блок 8 │ │ производственных средств │ │ Блок 7 ││

││Анализ величины│ ├────────────────────────────────────┤ │ Анализ затрат ││

││ и структуры │<─┤ Блок 4 ├─>│на производство││

││авансированного│ │ Анализ использования │ │ и реализацию ││

││ капитала │ │ материальных ресурсов │ │ продукции ││

│└─────┬─────────┘ ├────────────────────────────────────┤ └───────┬───────┘│

│ │ │ Блок 5 │ │ │

│ │ │ Анализ использования │ │ │

│ │ │ труда и заработной платы │ │ │

│ │ └─────────────────┬──────────────────┘ │ │

│ \ / \ / \ / │

│┌───────────────┐ ┌────────────────────────────────────┐ ┌───────────────┐│

││ Блок 9 │ │ Блок 6 │ │ Блок 10 ││

││ Анализ │<─┤ Анализ объема, структуры ├─>│ Анализ ││

││оборачиваемости│ │ и качества продукции │ │ прибыли и ││

││авансированного│ └─────────────────┬──────────────────┘ │ рентабельности││

││ капитала │ \ / │ ││

│└───────┬───────┘ ┌────────────────────────────────────┐ └────────┬──────┘│

│ │ │ Блок 11 │ │ │

│ │ ┌──>│ Анализ рентабельности │<──┐ │ │

│ │ │ │ хозяйственной деятельности │ │ │ │

│ │ │ └─────────────────┬──────────────────┘ │ │ │

│ └──────┤ \ / ├───────┘ │

│ │ ┌────────────────────────────────────┐ │ │

│ │ │ Блок 12 │ │ │

│ └──>│ Анализ финансового состояния │<──┘ │

│ │ и платежеспособности │ │

│ └─────────────────┬──────────────────┘ │

│ \ / │

│ ┌────────────────────────────────────┐ │

│ │ Блок 13 │ │

└──────────────────>│ Обобщающая оценка │<──────────────────┘

│ эффективности работы │

└────────────────────────────────────┘

Сначала дается предварительная характеристика хозяйственной деятельности по системе важнейших показателей (блок 1), затем анализируются факторы и причины, определяющие эти показатели, выявляются внутрихозяйственные резервы (блоки 2 - 12). На основе такого анализа оценивается деятельность организации.

Для объективной оценки работы отчетные показатели за периоды деятельности корректируются на основе результатов анализа: вычитаются (или прибавляются) суммы, на которые повлияли внешние факторы (изменение цен, тарифов и т.д.), нарушения государственной и хозяйственной дисциплины. Полученные таким путем отчетные показатели точнее характеризуют деятельность организации. Именно они сравниваются с показателями предшествующих периодов, с планом.

Дата добавления: 2014-11-20