Тема 5. Налоги. Налоговая система

Налоговые и другие обязательные сборы и платежи, явля­ясь основным источником образования государственных фи­нансов, присущи всем государственным системам как рыноч­ного, так и нерыночного типа хозяйствования. В этой связи о налогообложении можно говорить как о неотъемлемой части человеческой цивилизации. По словам английского эконо­миста С. Паркинсона: «Налогообложение старо, как мир».

Обязательные платежи древнего мира были скорее квази­налогами наряду с другими источниками государственных доходов: военная добыча, домены (доходы от государственно­го имущества), регалии (отдельные отрасли производства и виды деятельности, изъятые в пользу государства). Квазина­логи представляли собой переходную ступень к налогам.

Одной из первых организованных налоговых систем, многие аспекты которой находят отражение и в современном налогообложении, является налоговая система Древнего Ри­ма. Уже на ранних этапах развития Римского государства, когда налоговые механизмы использовались исключительно для финансирования военных действий, граждане Рима обла­гались налогами в соответствии со своим достатком на осно­вании заявления о своем имущественном состоянии и семей­ном положении (прообраз декларации о доходах). Расчет раз­меров налога проводился специально избранными чиновни­ками.

В IV—III вв. до н.э. развитие налоговой системы Древне­го Рима привело к возникновению общегосударственных и местных налогов. Однако единой налоговой системы в тот пе­риод не существовало, и налогообложение отдельных местно­стей определялось лояльностью местного населения к метро­полии, а также успехами в военных мероприятиях государст­ва. В случае победоносных войн налоги снижались, а порою отменялись совсем и заменялись исключительно контрибу­цией.

Развитие государственных институтов Рима объективно привело к проведению кардинальной налоговой реформы, в результате которой появился самый первый всеобщий денежный налог, так называемый трибут. Контроль над налогообло­жением стали осуществлять специально созданные финансо­вые учреждения. Основным налогом государства становится поземельный налог. Налогами облагались также недвижи­мость, рабы, скот и иные объекты. Появились и косвенные налоги, например, налог с оборота при торговле рабами. В со­вокупности все налоги империи выполняли не только фис­кальную функцию, но и функцию регулятора экономических отношений. Общее количество налоговых платежей в Древ­нем Риме достигало более двухсот.

Последующие налоговые системы в основном повторяли в измененном виде налоговую систему Древнего Рима. Мно­гие принципы определения объектов налогообложения и подходы по установлению тех или иных налоговых платежей и сборов сохранились до наших дней. Если сравнивать нало­говую систему Древнего Рима и современной Украины, то ряд платежей поражают своей схожестью по содержанию (табл. 1.2).

Таблица 1. 2. Сопоставление налоговых систем Древнего Рима и современной Украины

Древний Рим	Украина
Дорожная пошлина	Налоговые платежи, предназначенные для финансирования дорожного хозяйства
Налог на вино, на пшеницу, на огурцы, на мыло...	Акцизный сбор с подакцизных товаров
Пошлины ввозные и вывозные	Таможенная пошлина
Сбор на воздвижение статуй	Налог на рекламу
Сборы с банщиков, работорговцев, проституток	Лицензионные сборы за право осуществле­ния отдельных видов деятельности
Поземельный налог	Плата (налог) за землю

В Европе до XVII в. развитые налоговые системы отсутст­вовали. Повсеместно налоговые платежи имели характер ра­зовых изъятий, причем периодически парламенты государств предоставляли правителям полномочия, в основном чрезвычайные, по взиманию тех или иных видов налогов. Сбором налогов занимались так называемые откупщики, которые вы­купали установленные налоги у государства, внося сумму на­лога в казну полностью. Далее, заручившись государственны­ми полномочиями и применяя принуждение через помощни­ков и суботкупщиков. Откупщик осуществлял сбор налогов с населения, включая, естественно, и свою прибыль, которая зачастую достигала 25 процентов цены откупа.

Становление европейской государственности объективно требовало замены «случайных» налогов и института откуп­щиков стройной, рациональной и обоснованной системой налогообложения. Именно в конце XVII — начале XVIII вв. наступает второй период развития налогообложения, когда на­логи становятся основным источником доходной части бюд­жетного устройства. В этот период происходит формирование первых налоговых систем, включающих прямые и косвенные налоги. Особую роль играли акцизы, взимавшиеся, как пра­вило, у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых това­ров, а также подушный и подоходный налоги.

Развитие демократических процессов в европейских стра­нах нашло свое отражение в вопросах установления и введе­ния налогов. В то же время многие исторические события на­чинались в результате налоговых конфликтов. Так, борьба се­вероамериканских колоний Англии за независимость (1775-1783 гг.) была во многом обусловлена принятием анг­лийским парламентом закона о гербовом сборе (1763 г.), ко­торый затрагивал интересы почти каждого жителя колоний: налогами облагалась вся коммерческая деятельность, судеб­ная документация, периодические издания и т. д. Начало не­посредственных военных действий восставших историки от­носят к эпизоду так называемого «Бостонского чаепития» (1773 г.), когда английское правительство предоставило Ост-Индской компании право беспошлинного ввоза чая в северо­американские колонии. Таможенные льготы фактически по­ставили эту компанию вне конкуренции и нанесли серьезный удар по позициям местных торговцев. В декабре 1773 г. груп­па колонистов проникла на прибывшие в Бостонский порт английские корабли и выбросила в море практически всю партию чая, что обострило конфликт между метрополией и колониями.

С развитием налогообложения начинает формироваться научная теория о налогах, основоположником которой явля­ется шотландский экономист и философ Адам Смит (1723—1790 гг.). В работе «Исследование о природе и причи­нах богатства народов» (1776 г.) он впервые сформулировал принципы налогообложения, дал определение налоговым пла­тежам, обозначил их место в финансовой системе государства.

Третий период развития налогообложения, начавший свою историю в XIX в., отличается уменьшением числа нало­гов. Постепенно в обществе наряду с развитием финансовой науки происходит становление научно-технических воззре­ний на природу, проблемы и методики налогообложения. Ни одна экономическая школа, ни одна финансовая теория не обошли своим вниманием вопросы налогообложения. Во второй половине XIX в. многие государства пытались вопло­тить научные воззрения на практике. Налоговые реформы, проведенные после первой мировой войны, были полностью обоснованы научными принципами налогообложения. Именно тогда была заложена конструкция современной на­логовой системы, в которой прямые налоги, и прежде всего индивидуальный подоходно-прогрессивный подход к нало­говым платежам, заняли ведущее место.

Постоянные налоговые реформы почти во всех развитых странах свидетельствуют о перманентном процессе создания справедливой, соразмерной и обоснованной системы налого­обложения. Не является исключением из этого и практика развития налогов, сборов и других обязательных платежей в Украине

Дата добавления: 2014-12-08