Деление затрат на постоянные и переменные

Важным принципом классификации затрат на производство является принцип эластичности. Под эластичностью понимается зависимость между величиной затрат и рядом факторов, на них влияющих. К таким факторам относятся:

ü степень использования производственных мощностей;

ü функции предприятия;

ü организационная структура предприятия;

ü ассортимент выпускаемой продукции, ее структура и т.д.

Наличие зависимости затрат производства, т.е. явление эластичности, определяет деление затрат по степени их реагирования на изменение мас­штабов производства на постоянные и переменные.

Затраты

у = в+ах

Объем готовой продукции

Рис. 11. Поведение себестоимости в зависимости от объема выпускаемой продукции

Формула затрат имеет вид у = в + ах,

где а - коэффициент (ставка) переменных затрат на единицу готовой про­дукции;

в - сумма постоянных затрат за определенный период;

х - объем производства, приведенный к общему знаменателю;

у - общая величина затрат на производство.

По рис. 11 можно сделать заключение о том, что сумма переменных расходов на весь выпуск возрастает в зависимости от изменений объемов выпускаемой продукции.

Это означает, что каждая дополнительная единица продукции потребует тех же расходов, что и все другие единицы. Таким образом, перемен­ные расходы изменяются в целом в прямом соотношении с объемом, и, следовательно, являются постоянными для единицы продукции. Линия общих расходов начинается с начальной точки постоянных расходов.

Существуют три вида зависимости переменных затрат от объема про­изводства.

Пропорциональная зависимость определяется соотношением

∆ а

— = 1

∆ х

Как только затраты превысят величину затрат, связанных с эксплуата­цией производственных мощностей (величин в), их сумма будет расти строго пропорционально росту объема производства. Примером может служить прямое потребление (списание) сырья и материалов в непосредст­венном процессе производства. В пропорциональной зависимости разли­чают две части: переменную и постоянную.

∆а

Дегрессивная зависимость имеет соотношение — < 1

∆х

Как только пропорциональная зависимость превысит величину затрат, связанных с эксплуатацией производственных мощностей (в), их сумма будет нарастать, но в меньшей пропорции, чем объем производства. Диг­рессивные зависимости - смешанные.

∆а

Прогрессивная зависимость отличается тем, что — > 1.

∆х

Как только пропорциональные затраты превысят величину затрат, связанных с эксплуатацией производственных мощностей (в), их сумма будет увеличиваться в большей пропорции, чем объем производства. На­пример, если расценки за выработанную продукцию постоянно растут, то затраты на заработную плату будут расти быстрее объема производства. Прогрессивная зависимость - смешанная.

∆ в

Для постоянных затрат характерно отсутствие зависимости — = 0,

∆х

т.е. между приростом объема производства и изменением постоянных рас­ходов нет никакой зависимости.

В теории между изменением объема производства и изменением вели­чины затрат выделяют скачкообразную зависимость, при которой увеличение объема производства сначала приводит к общему резкому увеличению за­трат, а по мере расширения масштабов производства - к их уменьшению.

В относительно короткие периоды можно выделить абсолютно посто­янные затраты предприятия (так называемые затраты без движения) и ус­ловно-постоянные. В дальнейшем мы все постоянные затраты будем счи­тать условными и называть их условно-постоянными расходами.

Деление издержек на постоянные и переменные имеет серьезные трудности. Большинство из них вызвано тем, что на затраты оказывают влияние не только объем деятельности, но и многие другие факторы. При измерении переменных и постоянных издержек прямая зависимость лими­тируется временем, пределами данных мощностей, показателями цен, ре­шениями руководства, спецификой и ассортиментом продукции. Чаще все­го эти расчеты опираются на данные предыдущих периодов (исторические издержки), которые во многих случаях не соответствуют действительно­сти. Для правильного установления такой зависимости требуется техника корреляционной связи.

В экономической литературе предлагаются различные способы де­ления расходов на постоянные и переменные.

Можно выделить показатель переменности (коэффициент эластично­сти) затрат. Это наиболее простой путь определения условно-постоянных расходов, суть которого состоит в сопоставлении темпов увеличения от­дельных статей расходов:

∆ З

К = -----

∆ Р

где К - коэффициент эластичности расходов (показатель переменности затрат);

∆3 - изменение суммы затрат за отчетный период к предыдущему пе­риоду;

∆Р - изменение объемов производства за отчетный период к преды­дущему периоду.

Однако применение этого метода требует полной сопоставимости аб­солютных величин (в их состав должны быть включены одинаковые со­ставляющие в единой оценке за равный промежуток времени) и единой ба­зы сравнения.

Метод исчисления средних заключается в том, что совокупность объ­емов производства делится на группы в порядке увеличения численных значений. Затем определяется среднее значение по каждой половине дан­ных и, исходя из полученных средних, абсолютная величина условно-постоянных расходов определяется по формуле

3₀ Р1 – 3₁ Р1

τ = -----------------------

Р1 - Ро

'

где τ - величина постоянных расходов в общей сумме затрат;

31, 3₀ - средняя величина затрат;

Р1, Р0 - средние объемы производства в базовый и плановый периоды.

Этот способ может быть использован только при условии выпуска на предприятии однородной продукции, к тому же он дает усредненные зна­чения расходов.

Метод наименьших квадратов представлен на рис. 11. Исчислив ко­эффициенты а и в, мы делаем вывод о доле постоянных и переменных расходов в общей сумме затрат на производство. Этого недостаточно. Важно относительное снижение доли условно-постоянных расходов в се­бестоимости продукции, которое достигается за счет увеличения объемов производства, но не менее важным является стремление к абсолютному снижению постоянных затрат.

В промышленности США и европейских стран используют следую­щие методы деления издержек на переменные и постоянные: метод выс­ших -низших точек, метод графического рассеяния, метод наименьших квадратов и аналитический.

Наиболее приемлемым является метод определения условно-постоянных затрат с помощью корреляционного и регрессионного анализа. Этот метод наиболее полно раскрывает связь между объемом и затратами.

Необходимо отметить, что деление затрат на постоянные и перемен­ные может быть последовательно и четко осуществлено только примени­тельно к каждой конкретной отрасли с учетом специфики каждого предприятия. При осуществлении классификации должны быть приняты во внимание особенности технологии, организации производства, постановка учета затрат на предприятии.

Основой для определения величины условно-постоянных затрат яв­ляются данные бухгалтерского учета. Важным фактором в условиях рынка является оперативность определения постоянных затрат.

Определение величины постоянных затрат в себестоимости выпус­каемой продукции можно в принципе осуществлять по двум направлени­ям: по элементам затрат и статьям калькуляции. Правильное решение про­блемы определения условно-постоянных расходов может быть обеспечено при максимально полной детализации издержек производства.

Дата добавления: 2014-12-16