Синтетический и аналитический учет поступления основных средств

Понятие, классификация и оценка основных средств

Учет основных средств

Основные средства (ОС) — это совокупность материально-веще­ственных ценностей, используемых в качестве средств труда при про­изводстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 меся­цев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 меся­цев; ОС переносят свою стоимость на продукт не полностью, а частя­ми в виде амортизационных отчислений.

Основным документом, регламентирующим порядок учета основ­ных средств, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет ос­новных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н). В п. 4 ПБУ 6/01 перечисляются условия отнесения объектов к основным средствам. При принятии к бухгалтерскому уче­ту активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т, е. срока полез­ного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обыч­ного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (до­ход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение кото­рого использование объекта основных средств приносит экономиче­ские выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из коли­чества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидае­мого к получению в результате использования этого объекта.

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за еди­ницу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошю­ры и т. п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплу­атацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производ­стве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Классификация основных средств. При определении состава и группировки основных средств руко­водствуются Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным Постановлением Комитета РФ по стандар­там, метрологии и сертификации от 26 декабря 1994 г. № 359.

1. Первый классификационный признак подразделяет основные средства по видам деятельности (отраслям) на: основные средства, используемые в различных видах (отраслях) деятельности.

2. Второй классификационный признак - по принадлежности организации делит основные средства на:

Ø собственные – объекты, которые принадлежат организации по праву собственности, учитываются на активных, балансовых, инвентарных счетах 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

Ø арендованные – объекты, которые находятся во временном пользовании без права собственности, учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

3. Третий классификационный признак - по назначению делит основные средства на:

Ø производственные – объекты, которые связаны с осуществлением предпринимательской деятельности организации;

Ø непроизводственные – объекты, которые не «участвуют» в получении дохода.

4. Четвертый классификационный признак - признак использования делит основные средства на:

Ø объекты, находящиеся в эксплуатации;

Ø в запасе;

Ø в реконструкции и техническом перевооружении;

Ø в консервации;

Ø в аренде.

5. Пятый классификационный признак делит основные средства по видам на: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислитель­ная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и т. д.

В составе основных средств учитываются земельные участки, недра, лесные и водные угодья, являющиеся собственностью организации, капитальные вложения на их коренное улучшение (осушительные, оро­сительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. Капитальные вложения в многолетние насаждения и коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям независимо от даты выполнения всего комп­лекса работ. В составе основных средств учитываются капитальные вложения в арендованные объекты, земельные участки, объекты при­родопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

К основным средствам не относятся машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей или как товары на складах торгующих организаций; предметы, сданные в монтаж или подлежащие сдаче в монтаж, находящиеся в пути; капитальные и финансовые вложения, иные долгосрочные инвестиции.

Способы оценки основ­ных средств, исходя из требований российского стандарта ПБУ 6/ 01 «Учет основных средств» и Международного стандарта фи­нансовой отчетности (МСФО) 16 «Основные средства» различны.

Оценка основных средств устанавливается с учетом того, на какой стадии эксплуатируется соответствующий объект и производится по стоимости:

Ø первоначальной;

Ø восстановительной;

Ø амортизационной;

Ø остаточной;

Ø ликвидационной.

Согласно ПБУ 6/01 (п. 7) основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость складывается в момент поступления объекта в эксплуатацию, зависит от варианта его приобретения и определяется для объектов:

Ø изготовленных в самой организации, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц — исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая рас­ходы по доставке, монтажу, установке, па информационные, кон­сультационные, посреднические услуги, регистрационные сборы, государственные и таможенные пошлины, а также начисленные проценты по заемным средствам на эти цели;

Ø внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал — по договоренности сторон (договорная стоимость); Согласно действующему законодательству, если сумма вклада учредителем в общество с ог­раниченной ответственностью (ООО) превышает 200 минималь­ных размеров оплаты труда (МРОТ), а для производственных кооперативов — 250 МРОТ, то оценка вклада должна осуществ­ляться независимым оценщиком. Экспертная оценка — разновидность текущей стоимо­сти принимаемый к учету или списываемый с учета внеоборот­ных активов для периодического целевого использования. Независимый подход к ее определителю — отличительный признак экспертной оценки, поскольку она рассчитывается неза­висимым оценщиком, имеющим соответствующий квалифика­ционный аттестат и лицензию на осуществление данного вида деятельности.

Ø полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения — по рыночной стоимости на дату при­нятия к бухгалтерскому учету; Текущая (рыночная) стоимость – это величина, равная денежной сум­ме, за которую предполагается переход имущества из рук в руки на дату оценки в результате коммерческой сделки между добро­вольным покупателем и добровольным продавцом после адек­ватного маркетинга. При этом предполагается, что каждая из сторон действовала компетентно, расчетливо и без принуждения.

Ø приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денеж­ных средств, — по стоимости обмениваемого имущества, исходя из цены аналогичных товаров в сравнимых обстоятельствах;

Ø зачисленных в состав основных средств по оценочной стоимости, ранее полученных организацией-залогодержателем в залог, если залогодержателем залог не возвращен в установленные и пролон­гированные сроки;

Ø принятых основных средств, признанных излишками по резуль­татам инвентаризации, — по текущей рыночной стоимости на да­ту принятия к бухгалтерскому учету.

Отметим, что стоимость объекта, принятого к учету, в дальнейшем не подлежит изменению за исключением достройки; дооборудования; реконструкции; частичной ликвидации; переоценки объектов.

Коммерческие организации могут не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) производить переоценку групп одно­родных объектов по текущей (восстановительной) стоимости пу­тем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. В дальнейшем такая процедура является обязательной.

Восстановительная стоимость означает обнов­ленную стоимость объекта, ранее принятого к учету по первона­чальной стоимости, исходя из современных условий его воспро­изводства и ориентированного на эксплуатацию данного объекта в будущем. Таким образом, текущая восстановительная стоимость соответствует сумме денежных средств, которую необходимо уплатить по ры­ночным ценам в случае необходимости замены объекта на аналогичный новый объект.

Амортизационная стоимость предполагает пога­шенную стоимость соответствующего объекта, начиная с даты его эксплуатации на определенный период.

Амортизационная стоимость исчисляется расчетным путем в виде исключения из первоначальной (восстановительной) сто­имости объекта его остаточной стоимости.

Остаточная стоимость означает непогашенную сто­имость объекта на определенную дату. Остаточная стоимость определяется как первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом накопленной суммы амортизации.

Ликвидационная стоимость — сумма полезных отходов (металло­лом, запасные части, дрова), полученных после ликвидации и прода­жи объектов и принятых к учету в оценке по рыночным ценам.

Синтетический учет основных средств ведется в денежной оценке. Для этого используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», — а также заба­лансовые счета (при необходимости): 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств».

По учету основных средств разработана следующая первичная учетная документация, включающая 14 наименований:

Ø акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений) (ф. № ОС-1);

Ø акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. № ОС-1 а);

Ø акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений) (ф. № ОС-1 б);

Ø накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. № ОС-2);

Ø акт о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3);

Ø акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. № ОС-4);

Ø акт о списании автотранспортных средств (ф. № ОС-4 а);

Ø акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. № ОС-4 б);

Ø инвентарная карточка учета объекта основных средств (ф. № ОС-6);

Ø инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (ф. № ОС-6 а);

Ø инвентарная книга учета объектов основных средств (ф. № ОС-6 б);

Ø акт о приеме (поступлении) оборудования (ф. № ОС-14);

Ø акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (ф. № ОС-15);

Ø акт о выявленных дефектах оборудования (ф. № ОС-16).

Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основ­ных средств и ведется в инвентарных карточках по ф. № ОС-6. Инвентарная карточка открывается на каждый ин­вентарный объект или на группу однотипных объектов, которым присваивается инвентарный номер. Заполнение инвентарных карто­чек (книг) производится на основе первичной документации: актов (накладных) приемки-передачи (ф. № ОС-1), ак­тов на списание основных средств (ф. № ОС-4, ОС-4а), технических паспортов и других документов. В инвентарные карточки не следует вносить все показатели технической документации. Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях типовой формы. Описи инвентарных карточек ведутся бухгалтерией в одном экземп­ляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств.

Инвентарные карточки (индивидуальные и групповые) составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии организации. В случае, когда в результате реконструкции, модернизации, достройки, дообо­рудования, частичной ликвидации и переоценки объекта ОС произве­дены изменения, отражение которых в старой карточке невозможно, заполняется новая инвентарная карточка, а старая сохраняется как справочный документ.

Основные средства поступают в организацию в результате:

Ø завершения строительно-монтажных работ;

Ø приобретения за плату;

Ø безвозмездного поступления;

Ø поступления в качестве вклада в уставный капитал;

Ø перехода права собственности по окончании срока аренды (если договором не предусмотрен переход такого права ранее);

Ø выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации;

Акт приемки-передачи вместе с технической документацией пере­дается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверж­дается руководителем организации. Бухгалтерия открывает инвентар­ные карточки, производит в них записи о поступлении ОС или делает отметку о выбытии объекта.

Основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

Различают следующие виды источников приобретения основных средств:

Ø собственные (амортизационный фонд и фонд накопления, доходы органи­зации, вклады учредителей в уставный капитал, даре­ние, безвозмездное поступление от юридических и физических лиц и субсидии правительственного органа);

Ø заемные (кредиты, займы и кредиторская задолженность).

При поступлении объектов основных средств в туристскую орга­низацию от поставщика за плату выполняют бухгалтерские записи, основ­ные из которых представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1:

Дата добавления: 2014-11-29