Влияние хозяйственных операций на валюту баланса

Хозяйственные операции оказывают постоянное влияние на валюту баланса. Это влияние ведет к изменению, как величины статей актива, так и статей пассива, или тех и других одновре­менно. При всем своем многообразии перечень изменений, про­исходящих под влиянием хозяйственных операций, сводится к четырем типам изменений относительно валюты баланса.

Рассмотрим на примере, как изменяется баланс после каждой хозяйственной операции.

Пусть имеет место следующий упрощенный бухгалтерский баланс турфирмы (табл. 1.3):

Таблица 1.3:

Актив	Сумма (руб.)	Пассив	Сумма (руб.)
I Внеоборотные активы Основные средства (01,02,03) Итого по разделу 1	89 300   89 300	III Капитал и резервы Уставный капитал (80) Итого по разделу III	10 000 10 000
II Оборотные активы Запасы (20) Денежные средства В том числе: Касса (50) Расчетные счета (51) Итого по разделу II	162 000 115 000   15 000 100 000 277 000	IV Долгосрочные обязательства Займы и кредиты (67) Итого по разделу IV	117 000 117 000
V Краткосрочные обязательства по оплате труда Займы и кредиты (66) Кредиторская задолженность В том числе: Поставщики и подрядчики (60,76) Перед персоналом (70) перед бюджетом (68) Итого по разделу V	145 000 33 300 61 000 239 300
Баланс	366 300	Баланс	366 300

Первая операция. По чеку № 071593 от 07.04,05 г. из банка получены и оприходованы в кассу наличные деньги на выплату заработной платы 20 000 руб. Задание выполнить необходимую бухгалтерскую запись, отразить хозяйственную операцию на счетах бухгалтерского учета, составить баланс после первой хозяйственной операции.

Первое действие: выбираем необходимые корреспондирующие счета.

В операции идет движение денежных средств с расчетного счета в кассу, поэтому задействованы два счета: 51 «Расчетный счет» и 50 «Касса».

Второе действие: определяем вид каждого счета (активный или пассивный), т. е. отношение счета к балансу.

· счет 51 «Расчетный счет» предназначен для учета безналичных денежных средств, которые отражаются в активе баланса. Поэтому счет активный и начальное сальдо по дебету.

· счет 50 «Касса» предназначен для учета наличных денежных средств, которые отражаются в активе баланса. Поэтому счет активный и начальное сальдо по дебету.

Третье действие: определяем, как влияет данная хозяйственная операция на счета, увеличивает или уменьшает начальное сальдо.

С одной стороны - в кассу поступили денежные средства, т.е. увеличивается денежная наличность. Увели­чение по счету отражается на стороне остатка - в активном счете по дебету, т. Е. счет 50 дебетуется.

С другой стороны – денежных средств на счете в банке стало меньше. Уменьшение по счету отражается на противоположной стороне остатка - в активном счете по кредиту, т.е. счет 51 кредитуется.

Следовательно, данная хозяйственная операция будет отражена следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 51 «Расчетный счет» 20 000=

Счет 51 «Расчетные счета»

Дебет	Кредит
Сн — 100 000	1) 20 000
Од —0	Ок — 20 000
Ск—80 000

Счет 50 «Касса»

Дебет	Кредит
Сн — 15 000 1) 20 000
Од —20 000	Ок — 0
Ск—35 000

Затрагиваются две статьи актива баланса, ибо речь идет о движении имущества.

При этом валюта баланса не изменится, тем более что пассив баланса не затрагивался в данной операции.

Наглядно это видно из схемы баланса после того, как опера­ция получит в нем свое отражение (табл. 1.4.).

Таблица 1.4:

Актив	Сумма (руб.)	Пассив	Сумма (руб.)
I Внеоборотные активы Основные средства (01,02,03) Итого по разделу I	89 300   89 300	III Капитал и резервы Уставный капитал (80) Итого по разделу Ш	10 000 10 000
II Оборотные активы Запасы (20)	162 000	IV Долгосрочные обязательства Займы и кредиты (67) Итого по разделу1Y	117 000 117 000
Денежные средства В том числе: Касса (50) Расчетные счета (51) Итого по разделу П	115 000   35 000 80 000 277 000	V Краткосрочные обязательства по оплате труда Займы и кредиты (66) Кредиторская задолженность В том числе: Поставщики и подрядчики (60,76) Перед персоналом (70) перед бюджетом (68) Итого по разделу Y	145 000 33 300 61 000 239 300
Баланс	366 300	Баланс	366 300

Вторая операция. Начислен (удержан) за апрель 2005г. налог на доходы физических лиц (НДФЛ) из заработной платы работников организации в размере 4 300 руб. Задание выполнить необходимую бухгалтерскую запись, отразить хозяйственную операцию на счетах бухгалтерского учета, составить баланс после второй хозяйственной операции.

Первое действие: выбираем необходимые корреспондирующие счета. Операция по начислению НДФЛ заключается в процессе расчета (определения) величины налога и его удержания из заработной платы работников организации в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.

Данная операция затрагивает с одной стороны обязатель­ства организации перед работниками по оплате труда, которые учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а с другой стороны кредиторскую задолженность турфирмы перед бюджетом, которая учитывается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Второе действие: определяем вид каждого счета (активный или пассивный), т. е. отношение счета к балансу.

· счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для учета кредиторской задолженности перед персоналом по оплате труда, которая отражается в пассиве баланса. Поэтому счет пассивный и начальное сальдо по кредиту.

· счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для учета кредиторской задолженности перед бюджетом, которая отражается в пассиве баланса. Поэтому счет пассивный и начальное сальдо по кредиту.

Третье действие: определяем, как влияет данная хозяйственная операция на счета, увеличивает или уменьшает начальное сальдо.

С одной стороны - операция по удержанию НДФЛ из заработной платы работников уменьшает обязательства перед пер­соналом фирмы на величину налога на доходы физических лиц. В соответствии с налоговым законодательством работники получают заработную плату, уменьшенную на величину НДФЛ. Уменьшение по счету отражается на противоположной стороне остатка - в пассивном счете по дебету, т.е. счет 70 дебетуется.

С другой стороны – организация (работодатель) удержанный НДФЛ должна перечислить в бюджет, т.е. обязательства перед бюджетом увеличиваются. Увеличение по счету отражается на стороне остатка - в пассивном счете по кредиту, т.е. счет 68 кредитуется.

Следовательно, данная хозяйственная операция будет отражена следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам » 4300=

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дебет	Кредит
2) 4 300	Сн -33 300
Од —4 300	Ок — 0
	Ск—29 000

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Дебет	Кредит
	Сн -61 000 2) 4 300
Од —0	Ок — 4 300
	Ск—65 300

Следователь­но, речь идет о перераспределении обязательств организации меж­ду отдельными ее контрагентами в форме заемного капитала. Валюта баланса при этом не изменяется (табл. 1.5).

Таблица 1.5:

Актив	Сумма (руб.)	Пассив	Сумма (руб.)
I Внеоборотные активы Основные средства (01,02,03) Итого по разделу I	89 300   89 300	III Капитал и резервы Уставный капитал (80) Итого по разделу Ш	10 000 10 000
II Оборотные активы Запасы (20)	162 000	IV Долгосрочные обязательства Займы и кредиты (67) Итого по разделу1Y	117 000 117 000
Денежные средства В том числе: Касса (50) Расчетные счета (51) Итого по разделу П	115 000   35 000 80 000 277 000	V Краткосрочные обязательства по оплате труда Займы и кредиты (66) Кредиторская задолженность В том числе: Поставщики и подрядчики (60,76) Перед персоналом (70) перед бюджетом (68) Итого по разделу Y	145 000 33 300 61 000 239 300
Баланс	366 300	Баланс	366 300

Третья операция. На расчетный счет 23.04.2005 г. получили банковский кредит в размере 99 000 руб. под 19% годовых для приобретения внеоборотных активов. Срок погашения кредита шесть месяцев. Задание выполнить необходимую бухгалтерскую запись, отразить хозяйственную операцию на счетах бухгалтерского учета, составить баланс после третьей хозяйственной операции.

Первое действие: выбираем необходимые корреспондирующие счета.

Операция затрагивает с одной стороны безналичные денежные средства, которые учитываются на счет 51 «Расчетный счет», с другой стороны обязательства организации по полученному краткосрочному кредиту, которые учитываются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и зай­мам».

Второе действие: определяем вид каждого счета (активный или пассивный), т. е. отношение счета к балансу.

· счет 51 «Расчетный счет» предназначен для учета безналичных денежных средств, которые отражаются в активе баланса. Поэтому счет активный и начальное сальдо по дебету.

· счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и зай­мам» предназначен для учета кредиторской задолженности перед заимодателем (например, банком) по полученному кредиту, которая отражается в пассиве баланса. Поэтому счет пассивный и начальное сальдо по кредиту.

Третье действие: определяем, как влияет данная хозяйственная операция на счета, увеличивает или уменьшает начальное сальдо.

С одной стороны - получение кредита увеличивает сумму денежных средств на расчетном счете. Увели­чение по счету отражается на стороне остатка - в активном счете по дебету, т. е. счет 51 дебетуется.

С другой стороны – на эту же сумму увеличиваются обязательства турфирмы перед банком, так как кредит предоставляется на возвратной и платной основе. Увеличение по счету отражается на стороне остатка - в пассивном счете по кредиту, т. е. счет 66 кредитуется.

Следовательно, данная хозяйственная операция будет отражена следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 66 « Расчеты по краткосрочным 99 000=

кредитам и зай­мам»

Счет 51 «Расчетные счета»

Дебет	Кредит
Сн — 80 000 3) 99 000
Од —99 000	Ок — 0
Ск—179 000

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Дебет	Кредит
	Сн -0 3) 99 000
Од —0	Ок — 99 000
	Ск – 99 000

Поступление актива извне ведет к росту стоимости имущества организации, увеличению ва­люты баланса (табл. 1.7).

Таблица 1.7:

Актив	Сумма (руб.)	Пассив	Сумма (руб.)
I Внеоборотные активы Основные средства (01,02,03) Итого по разделу I	89 300   89 300	III Капитал и резервы Уставный капитал (80) Итого по разделу Ш	10 000 10 000
II Оборотные активы Запасы (20)	162 000	IV Долгосрочные обязательства Займы и кредиты (67) Итого по разделу1Y	117 000 117 000
Денежные средства В том числе: Касса (50) Расчетные счета (51) Итого по разделу П	115 000   35 000 80 000 277 000	V Краткосрочные обязательства по оплате труда Займы и кредиты (66) Кредиторская задолженность В том числе: Поставщики и подрядчики (60,76) Перед персоналом (70) перед бюджетом (68) Итого по разделу Y	145 000 33 300 61 000 239 300
Баланс	366 300	Баланс	366 300

Данная операция связывает активно-пассивное изменение состояния статей баланса, которое ведет к увеличению валюты баланса.

Четвертая операция. Согласно платежному поручению № 777 от 03.05.2005 г. и выписке банка, перечислена в бюджет сумма ранее удержанного НДФЛ 4 300 руб. Задание выполнить необходимую бухгалтерскую запись, отразить хозяйственную операцию на счетах бухгалтерского учета, составить баланс после четвертой хозяйственной операции.

Первое действие: выбираем необходимые корреспондирующие счета.

Операция затрагивает с одной стороны безналичные денежные средства, которые учитываются на счет 51 «Расчетный счет», с другой стороны обязательства организации перед бюджетом, которые учитываются на счете 68«Расчеты по налогам и сборам»

Второе действие: определяем вид каждого счета (активный или пассивный), т. е. отношение счета к балансу.

· счет 51 «Расчетный счет» предназначен для учета безналичных денежных средств, которые отражаются в активе баланса. Поэтому счет активный и начальное сальдо по дебету.

· счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для учета кредиторской задолженности перед бюджетом, которая отражается в пассиве баланса. Поэтому счет пассивный и начальное сальдо по кредиту.

Третье действие: определяем, как влияет данная хозяйственная операция на счета, увеличивает или уменьшает начальное сальдо.

С одной стороны - перечисление налога (денежных средств со счета) в бюджет уменьшает сумму денежных средств на расчетном счете стало меньше. Уменьшение по счету отражается на противоположной стороне остатка - в активном счете по кредиту, т.е. счет 51 кредитуется.

С другой стороны – на эту же сумму уменьшаются обязательства турфирмы перед бюджетом величину НДФЛ. Уменьшение по счету отражается на противоположной стороне остатка - в пассивном счете по дебету, т.е. счет 68 дебетуется.

Следовательно, данная хозяйственная операция будет отражена следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 51 « Расчетный счет» 4 300=

Счет 51 «Расчетные счета»

Дебет	Кредит
Сн — 179 000	4) 4 300
Од —0	Ок —4 300
Ск—174 700

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Дебет	Кредит
4) 4 300	Сн -65 300
Од —4 300	Ок — 0
	Ск—61 000

В результате четвертой операции происходит уменьшение актива и пассива баланса (табл. 1.8).

Таблица 1.8:

Актив	Сумма (руб.)	Пассив	Сумма (руб.)
I Внеоборотные активы Основные средства (01,02,03) Итого по разделу I	89 300   89 300	III Капитал и резервы Уставный капитал (80) Итого по разделу Ш	10 000 10 000
II Оборотные активы Запасы (20)	162 000	IV Долгосрочные обязательства Займы и кредиты (67) Итого по разделу1Y	117 000 117 000
Денежные средства В том числе: Касса (50) Расчетные счета (51) Итого по разделу П	115 000   35 000 80 000 277 000	V Краткосрочные обязательства по оплате труда Займы и кредиты (66) Кредиторская задолженность В том числе: Поставщики и подрядчики (60,76) Перед персоналом (70) перед бюджетом (68) Итого по разделу Y	145 000 33 300 61 000 239 300
Баланс	366 300	Баланс	366 300

Все хозяйственные операции по признаку их влияния на баланс делят на четыре типа:

Первый тип (активное изменение) — корреспондируют два активных счета, причем один увеличивается, а другой уменьшается на равную величину, итог баланса не изменяется. А + - А -

Второй тип (пассивное изменение) — корреспондируют два пассивных счета, причем один увеличивается, а другой уменьшается на равную величину, итог баланса не изменяется.

П + - П -

Третий тип (активно-пассивное изменение) — корреспондируют активный и пассивный счета, которые увеличиваются на равную величину, итог баланса увеличива­ется.

А + - П +

Четвертый тип (пассивно-активное изменение) — корреспондируют активный и пассивный счета, которые уменьшаются на равную величину, итог баланса умень­шается.

А - - П -

Таким образом, каждая хозяйственная операция обязательно затрагивает две статьи баланса, что объясняется двойственностью действительности.

Поскольку в балансе представлена одна и та же совокуп­ность имущества организации, в разных аспектах исходя из его наличия (актив) и источников формирования (пас­сив), постольку валюта баланса после любой из приведенных

выше четырех типов хозяйственных операций остается сбалан­сированной по сумме между его активом и пассивом.

Вместе с тем данная сбалансированность по сумме между активом и пассивом в зависимости от типа операции проявля­ется по-разному. Так, если операции затрагивают только виды хозяйственных средств (первый тип) или источники их (вто­рой тип), то каждая из операций в этих объектах вызывает противоположные изменения. Валюта баланса после таких ситуаций остается без изменения. Это дает основание сделать вывод о том, что при раздельном движении совокупности учи­тываемых однородных объектов, как в части активов, так и пассивов принцип их сохранения не нарушается. Одинаковые изменения в балансе происходят лишь в операциях, затраги­вающих противоположные объекты учета. В такой ситуации происходит увеличение валюты баланса (третий тип) либо ее уменьшение (четвертый тип), т.е. обеспечивается принцип со­ответствия.

Увеличение актива по одной статье может вести к измене­нию в сторону уменьшения по другой статье актива. В то же время, данное увеличение ведет к увеличению соответствующего обязательства или собственного капитала, представленных в пассиве баланса.

Уменьшение какой-либо статьи актива баланса ведет к увеличению другой статьи актива или уменьшению наличия соот­ветствующей статьи пассива в части собственного и заемного ка­питала.

Отсюда можно сделать вывод о том, что после каждой хо­зяйственной операции в балансе затрагиваются как минимум две статьи при обязательном условии соблюдения равенства между активом и пассивом баланса.

Дата добавления: 2014-11-29