Счета аналитического и синтетического учета

Конечный остаток (сальдо) записывается на той же стороне, где и начальный и определяется сложением начального остатка и оборота той же стороны счета и вычитанием из полученного итога оборота противоположной стороны.

Увеличение по счету записывают на стороне остатка (сальдо), а уменьшение – на противоположной стороне остатка.

Открыть счет — значит, указать наименование счета (про­ставить шифр), записать начальный (входящий) остаток (сальдо) (Сн), величина которого берется из бухгалтерского баланса.

Выучи следующее правило!!!!!!!!!!!!

Попытка не пытка, а всего лишь шаг.

Что делать, если, ничего не ясно?

Для того чтобы определить вид счета необходимо понять ЧТО? учитывается на счете; далее найти ГДЕ отражается данный объект в активе или в пассиве баланса:

· если объект учета отражен в активе баланса, то счет активный и имеет дебетовое начальное сальдо;

· если объект учета отражен в пассиве баланса, то счет пассивный и имеет кредитовое начальное сальдо.

Существуют еще активно-пассивные счета, которые имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. Активно-пассивные счета открываются на основании соответству­ющих статей актива и пассива баланса. Их перечень определяет две группы счетов:

· с односторонним сальдо - счет финансовых результатов;

· с двухсторонним сальдо - счета некоторых расчетов.

Счет финансовых результатов — это счет 99 «Прибыли и убытки». Его применение связано с тем, что финансовый резуль­тат имеет как положительные, так и отрицательные значения. А) В ситуации, когда на счете 99 учитывается прибыль турфирмы, т.е. собственный источник организации, (источники в пассиве баланса) счет обладает свойствами пассивного счета и имеет кредитовое сальдо. Поэтому формирование прибыли (увели­чение учитываемого объекта) должно отражаться по кредиту счета.

Б) В ситуации когда на счете 99 учитывается убыток, т.е. затраты, непокрытые доходом, (затраты отражаются в активе баланса), счет обладает свойствами активного счета и имеет дебетовое сальдо. Поэтому формирование убытка за­писывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» как результат не­рационального использования хозяйственных средств.

В зависимости от того, какая сум­ма итога оборота по дебету и кредиту больше, остаток по сче­ту 99 «Прибыли и убытки» может быть дебетовым или креди­товым, т. е. данный счет имеет признаки либо активного, либо пассивного счета.

Другое дело активно – пассивные счета с двухсторонним (развернутым) сальдо, которые одновременно обладают свойствами и активного и пассивного счетов, включают группу счетов расчетов. Природа данных счетов по отношению к балансу:

· четко определена. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По данному счету может быть два остатка: один по дебету, другой по кредиту. Это связано с тем, что он объединяет, по сути, два счета: «Расчеты с разными дебиторами» (активный счет) и «Расчеты с разны­ми кредиторами» (пассивный счет);

· четко не определена. Так, счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» может иметь как дебетовое, так и кредитовое саль­до в зависимости от того, кто кому должен: подотчетные лица фирме или последняя указанным лицам. Может иметь место ситуация, при которой сложились взаимные обяза­тельства. В таком случае по данному счету будет два остат­ка: один по дебету (отдельные подотчетные лица должны фирме), другой по кредиту (фирма должна подотчетным лицам).

Примером активно-пассивных счетов являются также сче­та 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 75 «Расчеты с учредителями», 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и др.

Так, природа счета 75 «Расчеты с учредителями» в качестве активного счета устанавливается на стадии формирования обяза­тельств учредителями по вкладам в уставный капитал. В сумме признания в учете обязательств в виде взноса (вклада) в устав­ный капитал организации учредителем рассматривается как его дебиторская задолженность. Дебиторская задолженность находится в активе баланса, поэтому счет активный.

В то время как отражение в учете неисполненных обяза­тельств на сумму начисленных дивидендов по вкладам учреди­телей по соответствующему отчетному периоду, дает основание рассматривать эти обязательства как кредиторскую задолжен­ность, которую организация должна погашать перед указанны­ми лицами в установленные сроки. Кредиторская задолженность находится в пассиве баланса, поэтому на данном этапе счет 75 «Рас­четы с учредителями» является пассивным счетом.

Вывод: если природа счета определенно не обозначена и сальдо в нем может быть дебетовым или кредитовым, то такое сальдо называется «плавающим».

Когда в текущем учете по какому-либо счету одновремен­но два остатка — это развернутое сальдо. При составлении баланса на отчетную дату дебетовое сальдо следует показать в активе, а кредитовое — в пассиве.

Ниже приведена схема активно-пассивного счета, когда дан­ный счет имеет два остатка.

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Дебет	Кредит
Начальный остаток (дебетовый) Увеличение дебиторской задолженности (+) Уменьшение кредиторской задолженности (—) Оборот по дебету (по видам задолженности) Конечный остаток (дебетовый)	Начальный остаток (кредитовый) Увеличение кредиторской задолженности (+) Уменьшение дебиторской задолженности (—) Оборот по кредиту (по видам задолженности) Конечный остаток (кредитовый)

В такой схеме конечный остаток (дебетовый, кредитовый) исчисляется исходя из природы активного и пассивного счетов.

В практике ведения бухгалтерского учета развернутое сальдо по активно-пассивному счету можно исчислить только в случае детализации учетных записей.

Активные, пассивные и активно-пассивные счета принято называть балансовыми счетами, так как они соответствуют ста­тьям актива и пассива баланса.

Все это дает основание сделать вывод о тесной взаимосвязи между счетами и балансом, основанной на единой экономиче­ской классификации объектов учета. Данная взаимосвязь прояв­ляется в следующем:

1)счета в текущем учете открываются на основании данных вступительного баланса;

2)начальные остатки в активных счетах записываются на левой стороне; в пассивных — на правой стороне, т. е. там, где они отражены в балансе на соответствующих им статьях;

3)конечные остатки по счетам, исчисленные с учетом их начальных остатков и экономических событий в отчетном периоде, служат исходными данными для составления бухгалтерского баланса на начало следующей отчетной даты;

4)раскрытие содержания балансовых показателей проявля­ется только с применением данных об оборотах, отражаемых на соответствующих счетах.

Наконец, в текущем учете представлены счета, которые в балансе отсутствуют, так как закрываются до составления после­днего. К ним относятся счета 25 «Общепроизводственные расхо­ды», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. Они не имеют саль­до ни на начало, ни на конец отчетного периода.

В бухгалтерском учете применяются еще забалансовые сче­та. На этих счетах отражается формирование информации об иму­ществе организации, не принадлежащем ей, но:

· временно используемом, исходя из условий договора (001 арендованные основные средства, 003 товарно-материаль­ные ценности, принятые в переработку);

· не используемом в связи с невыполнением партнером сво­их обязательств по договору в виде недопоставки товарно-материальных ценностей, низкого их качества и пр. (002 товарно-материальные ценности, принятые на ответствен­ное хранение);

· принятом для определенных целей согласно условиям до­говора (004 товары, принятые на комиссию; 005 оборудова­ние, принятое для монтажа).

В составе забалансовых счетов предусмотрены счета услов­ных прав и обязательств (обеспечения обязательств и платежей полученные, обеспечения обязательств и платежей выданные). Наконец, необходимость применения забалансовых счетов

связана с осуществлением контроля за отдельными хозяйствен­ными операциями (списанная в убыток задолженность неплате­жеспособных дебиторов, бланки строгой отчетности).

Как видно, среди требований, обусловивших применение за­балансовых счетов, определяющим является четкое разграниче­ние имущества исходя из степени прав владения. Если эти права владения ограничены, то такое имущество учитывается за балан­сом. В балансе оно учитывается только собственником. Подоб­ная методология учета позволяет исключить повторный счет по­добных активов.

С этой целью учет операций на забалансовых счетах ведется по простой системе учета: каждое экономическое событие реги­стрируется только по одному счету. Запись осуществляется или только по его дебету, или только по кредиту, т.е. используется одинарная запись, не затрагивающая связь между забалансовыми счетами или ими и балансовыми счетами.

Итак, динамика движения активов и источников их форми­рования в бухгалтерском учете моделируется двумя способами:

· дискретным — в виде периодически составляемых балан­сов;

· непрерывным — путем отражения последствий каждой хозяйственной операции на счетах.

Между этими способами существует тесная информацион­ная связь: регистрация экономических событий на счетах бухгал­терского учета является основным источником при составлении бухгалтерских балансов.

Современные средства регистрации и обработки учетной ин­формации позволяют получать показатели с любой степенью де­тализации и обобщения.

Усложнение хозяйственных процессов с точки зрения фор­мирования информационных потоков, как результат нарождаю­щихся новых форм собственности, расширяет аналитические воз­можности бухгалтерского учета.

Пользователь учетной информации должен располагать не­обходимыми данными о различных видах имущества, источни­ках его формирования, а также отдельных хозяйственных про­цессах. В зависимости от целей использования этой информации она подготавливается в обобщенном или детализированном виде в соответствующих единицах измерения. Различные пользовате­ли предъявляют различные требования к плотности информации.

Исходя из этого, в бухгалтерском учете для получения различных по степени дета­лизации показателей используются синтетические и аналитичес­кие счета. Соответственно этим двум видам счетов ведется син­тетический и аналитический учет.

Определение данных видов учета закреплено ст. 2 Закона РФ «О бухгалтерском учете».

Синтетический учет по законодательству рассматривается как учет обобщенных данных, раскрывающих виды имущества, обязательства и хозяйственные операции по строго установлен­ным экономическим признакам, который ведется на синтетичес­ких счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет — учет, информация которого накап­ливается в лицевых, материальных и иных аналитических сче­тах, группирующих детальную информацию об имуществе, обя­зательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синте­тического счета.

Аналитический учет является наиболее трудоемким, так как составляет основу бухгалтерского учета в той степени детализа­ции учитываемых объектов, в какой это нужно для аппарата уп­равления предприятием, а также его внешних пользователей.

Синтетические счета (греч. synthetikos — основанный на син­тезе, сводный, обобщенный, объединенный) содержат информа­цию о хозяйственных средствах и операциях в обобщенных пока­зателях. Поскольку эти показатели в учете формируются только в денежном измерителе, то синтетический учет ведется в сто­имостном выражении. К таким счетам относятся счета 04 «Не­материальные активы», 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Аналитические счета ( греч,analytikos — разложение, рас­членение, разбор) используются в целях детальной характерис­тики учитываемых объектов. Между синтетическими и аналити­ческими счетами существуют тесная связь и взаимозависимость. Аналитические счета открываются в развитие каждого синтети­ческого счета. Степень детализации аналитических счетов дости­гается путем использования трех видов измерителей: натураль­ного, трудового и денежного.

Счета аналитического учета также как и синтетические сче­та имеют строение в виде двусторонней таблицы. По ним тоже подсчитывают обороты и остатки.

Равенство конечных остатков по аналитическим счетам с ко­нечным остатком синтетического счета вызвано тем же, что и равенство начальных остатков. Совпадение всех сумм вполне логично, поскольку одновременно осуществлялись параллельные записи в аналитических и синтетических счетах. Разница состоит лишь в том, что в аналитических счетах началь­ные и конечные остатки, а также движение по этим счетам в отчетном периоде отражались в развернутом виде как в натуре (шт.) с указанием цены за единицу, так и по стоимости. В синте­тическом же счете, как остатки, так и операции показаны общим итогом в денежной оценке. Такая методология учета характерна почти для всех аналитических и синтетических счетов, затраги­вающих наличие и движение хозяйственных средств. Счета ис­точников хозяйственных средств, характеризующие собственный и заемный капитал, в аналитическом и синтетическом учете ве­дутся, как правило, в денежном выражении.

Исключение касается той части хозяйственных средств и ис­точников их образования, которая выражена в иностранной ва­люте, В таком случае возникает необходимость пересчета выра­женной в этой валюте стоимости имущества и обязательств в рубли.

В аналитическом и синтетическом учете ведется параллель­ный их учет раздельно по каждому направлению иностранной валюты с пересчетом в рубли.

Пересчет соответствующей части стоимости имущества и обязательств, выраженной в той или иной иностранной валюте, в рубли осуществляется по курсу котировки Центрального банка Российской Федерации для конкретной иностранной валюты по отношению к рублю.

Для целей бухгалтерского учета пересчет в рубли произво­дится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения хозяйственной операции в ино­странной валюте.

По таким видам имущества и обязательств, как денежные средства в кассе, на счетах в банках и иных кредитных учрежде­ниях, денежные и платежные документы, краткосрочные цен­ные бумаги, средства в расчетах, остатки средств целевого фи­нансирования, выраженных в иностранной валюте, пересчет сто­имости в рубли осуществляется на дату совершения хозяйствен­ной операции в иностранной валюте и на дату составления бух­галтерской отчетности. Кроме того, пересчет стоимости денеж­ных средств в кассе, на счетах в банках и иных кредитных учреж­дениях допускается производить по мере изменения курсов ино­странных валют, котируемых Центральным банком Российской Федерации.

Различные единицы измерения используются также при от­ражении операций по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По данному счету аналитический учет ведется по каждо­му работнику не только в денежном (руб.), но и в натуральном (часах) измерителях.

Отмеченные нюансы в ведении некоторых аналитических и синтетических счетов скорее исключение, чем правило. Общее же правило состоит в том, что схема аналитических счетов, на которых ведется учет источников хозяйственных средств и рас­четов, обычно совпадает со схемой объединяющих их синтети­ческих счетов. Эта схема выглядит значительно проще и ведение учета при этом менее трудоемко, чем на аналитических счетах учета имущества.

Общий вывод, который следует сделать из взаимосвязи ана­литических и синтетических счетов, состоит в том, что на­чальные и конечные остатки, равно как и обороты по дебету и кредиту аналитических счетов, должны быть соответственно равны начальному и конечному остатку, а также обороту по дебету и кредиту объединяющего их синтетического счета.

Наряду с синтетическими и аналитическими счетами в бух­галтерском учете применяются субсчета. Это промежуточные сче­та между синтетическими и аналитическими счетами. Их назна­чение — в дополнительной группировке некоторых аналитических счетов; Они используются как в текущем учете, так и при составлении отчетности и анализе хозяйственной деятельности в целях получения обобщенных показателей в дополнение к ин­формации, содержащейся в синтетических счетах. Субсчета от­крываются не ко всем счетам, а только в отношении тех, кото­рые представлены значительной номенклатурой учитываемых объектов. По сути, субсчета предназначены для «разгрузки» от­дельных синтетических счетов. Например, к счету 10 «Материа­лы» открывается 11 субсчетов:

1. Сырье и материалы.

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали.

3. Топливо.

4. Тара и тарные материалы.

5. Запасные части.

6. Прочие материалы.

7. Материалы, переданные в переработку на сторону.

8. Строительные материалы.

9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

10.Специальная оснастка и специальная одежда на складе.

11.Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуата­ции.

Ранее некоторые из субсчетов к счету 10 «Материалы» были самостоятельными синтетическими счетами.

Счет 41 «Товары» имеет 4 субсчета и т. д.

Таким образом, в учете каждый объект учета представлен различным уровнем обобщения и детализации. Однако если в основе детализации представлены отличительные индивидуаль­ные признаки, присущие конкретным объектам учета, то обоб­щение является следствием однородности учитываемых объек­тов. Тем не менее, такая разнородность постановки учета его объек­тов дает основание рассматривать реализацию подобного подхо­да только в условиях функционирования целостной системы бух­галтерских счетов.

Исходя из вышеизложенного данную систему можно пред­ставить тремя уровнями обобщения и детализации:

· первый уровень — синтетические счета (счета первого порядка);

· второй уровень — субсчета (счета второго порядка);

· третий уровень — аналитические счета (счета третьего, четвертого и т. д. порядков).

Синте­тические счета являются счетами первого порядка, содержат информацию в обобщенном денежном измерителе.

Субсчета относятся к счетам второго порядка. Данные в них также представлены в денежном измерителе, ибо они содержат, хотя и более подробную информацию относительно синтетичес­кого счета, в развитие которого открыты, тем не менее, включа­ют наименования, имеющие разные объекты учета определен­ной степени обобщения и единицы измерения.

Например, в составе субсчета 4 «Тара и тарные материалы» синтетического счета «Материалы» представлены мешки в шту­ках, бочки — исходя из емкости — в литрах, и т. п. Аналитичес­кие счета рассматриваются в учете как счета 3-го, 4-го и т. д. порядков.

Перечень субсчетов, исходя из их соподчиненности по отно­шению к синтетическому счету, не является обязательным. Дан­ный перечень указывает лишь направления, в которых должна осуществляться группировка данных аналитического учета. Каж­дая организация применяет их исходя из производственной не­обходимости, определенной своей учетной политикой. Важно только, чтобы она соблюдала общие методологические принци­пы при ведении аналитических счетов и субсчетов с целью полу­чения сводных показателей.

Дата добавления: 2014-11-29