Бухгалтерский баланс на 200 г

Сущность, строение и классификация бухгалтерских балансов

Баланс (франц. Balance — весы) — система показателей, сгруппированных в виде двусторонней таблицы в сводную ве­домость, отображающую наличие хозяйственных средств и ис­точников их формирования в денежной оценке на определенную дату. В основе своей термин «баланс» латинского происхожде­ния. Буквально: Ы8 — дважды, 1апх — чаша весов. Как символ равновесия весы изображены на гербе Международного союза бухгалтеров.

В зависимости от стадии развития того или иного эконо­мического субъекта и целевого назначения различают разные виды бухгалтерских балансов: вступительный, текущий, заключительный (годовой), разделительный, передаточный, свод­ный (консолидированный), ликвидационный.

Балансирующим показателем во вступительном балансе вы­ступает уставный капитал, поскольку на этом этапе нет другого источника поступления из-за отсутствия хозяйственной деятель­ности.

При составлении заключительного баланса таким показа­телем выступает финансовый результат (прибыль или убыток) организации.

Приведенный перечень бухгалтерских балансов по сути сво­ей соответствует жизненному циклу юридического лица.

Самостоятельный балан­с формируют субъекты, наделенные правами юридического лица. При отсутствии таких прав составляется отдельный баланс. Та­кой подход распространяется на структурные подразделения организации.

В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в про­цессе производства турпродукта, а с другой — по источникам их формирования и целевому назна­чению. Состояние хозяйственных средств и их источников по­казывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назна­чении. С одной стороны, баланс является частью метода бухгалтер­ского учета, с другой стороны, бухгалтерский баланс — одна из форм периодической и годовой отчетности.

Двусторонняя таблица баланса в графическом изображении включает актив и пассив баланса

Актив (лат. activus — деятельный, действительный) баланса раскрывает состав имущества.

Источники формирования данного имущества отражены в пассиве баланса. Пас­сив (лат. passivus — страдательный, недеятельный) показывает собственный капитал, а также совокупность долгов и обязательств организации. В пассиве приведены те инвесторы, которые имеют право собственности на то имуще­ство, состав которого раскрывается в активе баланса. Экономи­чески однородный вид имущества в активе или источников его формирования в пассиве принято называть статьей баланса. Каж­дая базовая (обобщающая) статья приведена в балансе по соответ­ствующей строке, которая имеет свой код (шифр). Так, в активе такими статьями являются «Нематериальные активы» (код строки 110), «Основные средства» (код строки 120), «Денежные сред­ства» (код строки 260) и др.

В пассиве это статьи: «Уставный капитал» (код строки 410), «Резервный капитал» (код строки 430), «Кредиторская задолженность» (код строки 620) и т. п.

Экономически однородные по своему содержанию статьи объединены в группы с последующим приведением их состав­ляющих. Например, статья «Запасы» (код строки 210) объеди­няет большой перечень статей, которые однозначно признают­ся в учете в составе указанных оборотных средств. В свою оче­редь в составе некоторых их них представлены отдельные экономически однородные наименования материально-производ­ственных запасов. Так, статья «Готовая продукция и товары для перепродажи» объединяет остатки по счетам: 41 «Товары», 43 «Го­товая продукция».

Суммы, представленные по соответствующим статьям или в составе отдельных групп формируют итоги в разрезе отдельных разделов баланса. Такая методика построения бухгалтерского баланса упорядочивает структуру и повышает аналитичность финансовой отчетности.

Сокращенная форма бухгалтерского баланса приведена в табл. 1.1. Содержание его полностью соответствует содержа­нию баланса, приведенного в Международном стандарте 1 фи­нансовой отчетности (МСФО1) «Представление финансовой от­четности».

Как видно, итог по активу баланса на начало года и конец отчетного периода равен, соответственно, итогу его пассива. Это равенство определяет сущность баланса: в нем отражается имущество организации в двух плоскостях, а именно в активе баланса — по видам, составу и размещению, а в пассиве — по источникам формирования данного имущества.

В активе имущество приведено с учетом степени лик­видности. Наименее ликвидные статьи («Нематериальные акти­вы», «Основные средства») размещены в начале, а легкореализу­емые активы («Касса», «Расчетные счета») — в конце баланса.

Статьи баланса в зависимости от их экономической сущности распределены на пять разделов.

Актив баланса включает два раздела, представленные по эко­номической однородности с точки зрения ликвидности имуще­ства следующими основными группами. Ликвидность рассматривается по степени мобильности пре­образования отдельных видов активов в рабочий денежный ка­питал.

Первый раздел «Внеоборотные активы» содержит инфор­мацию о нематериальных активах, движимом и недвижимом иму­ществе, представленном в составе основных средств, а также до­ходных вложений в материальные ценности (передачи в лизинг, по договору проката), финансовых вложений на период более 12 месяцев и т. п. Это долгосрочные активы организации.

Нематериальные активы в настоящее время не получили еще большого признания. Вместе с тем в странах с развитой рыночной экономикой счита­ется вполне нормальным, когда в фирме в составе имущества на долю нематериальных активов приходится не менее 30% устав­ного капитала

Основные средства — преобладающая группа в составе иму­щества гостиничных предприятий.

Незавершенное строительство включает оборудование к ус­тановке, вложения во внеоборотные активы и авансы, выданные подрядчикам.

Организации, осуществляющие финансовые вло­жения в виде инвестиций в дочерние и зависимые общества, в другие организации, предоставление займов другим организаци­ям на срок более 12 месяцев, заполняют группу статей «Финан­совые вложения».

Та часть внеоборотных активов, которая не нашла отраже­ния в составе соответствующих статей, показывается по статье «Прочие внеоборотные активы».

Второй раздел «Оборотные активы» представляет три бло­ка наиболее ликвидных активов:

средства как непосредственно используемые внутри орга­низации (материально - производственные запасы и затраты в незавершенном производстве),

обязательства внутри и за ее пределами (дебитор­ская задолженность),

краткосрочные финансовые вложения и денеж­ные средства.

Пассив баланса раскрывает содержание собственного капитала и обязательств как долгосрочного, так и краткосрочного характера.

Собственный капитал отражен в третьем разделе пассива «Капитал и резервы».

Определяющим в данном разделе является уставный (скла­дочный) капитал, характерный для тех экономических субъек­тов, где отсутствует один собственник (акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью и др.).

В государствен­ных и муниципальных унитарных (фр. unitaire — единый, стре­мящийся к единству, объединению) предприятиях эта часть иму­щества представлена уставным фондом.

Изменение в виде увеличения или уменьшения уставного (складочного) капитала допускается по результатам рассмотре­ния итогов деятельности организации за предыдущий год. Пос­ле чего вносятся соответствующие изменения в учредительные документы.

В составе статьи «Добавочный капитал» отражаются в пер­вую очередь суммы прироста стоимости внеоборотных активов, прежде всего основных средств, затрат в незавершенном строи­тельстве и пр., выявляемые по результатам их переоценки, эмис­сионного дохода акционерных обществ, т.е. суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций общества (за минусом расходов по их продаже), а также средства целевого фи­нансирования, полученного в виде инвестиционных средств.

Статья «Резервный капитал» формирует источники в виде резервных фондов, создание которых предусматривается зако­нодательством или учредительными документами организации.

В данном разделе приводятся также суммы нераспределен­ной прибыли, т. е. прибыли, оставшейся в распоряжении орга­низации после отражения обязательств перед бюджетом.

При наличии убытка, полученного в отчетном периоде, в данном разделе показывается его размер со знаком «минус» (-).

Заемный капитал, исходя из сроков заимствования органи­зацией, содержится в четвертом разделе бухгалтерского балан­са «Долгосрочные обязательства» и в пятом разделе «Кратко­срочные обязательства».

В четвертом разделе раскрывается содержание долгосроч­ных кредитов банков и долгосрочных займов. Другие наимено­вания обязательств со сроком погашения более 12 месяцев после отчетной даты приведены по статье «Прочие долгосрочные пас­сивы» (арендные обязательства арендатора по долгосрочной аренде и т. п.).

В пятом разделе баланса отражаются заемные средства в виде ссуд банков и займов со сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты и другие виды кредиторской за­долженности, т. е. краткосрочные обязательства:

· перед поставщиками и подрядчиками;

· перед государственными и внебюджетными фондами;

· задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

· перед персоналом организации;

· перед прочими кредиторами и т. п.

Обособленное место в данном разделе занимают источники собственных средств, не вошедшие в предыдущие разделы ба­ланса.

Они показываются в разделе статей «Доходы будущих пе­риодов», «Резервы предстоящих расходов и платежей» и др.

Таким образом, бухгалтерский баланс, составленный с уче­том изложенных требований, должен раскрывать финансовое по­ложение организации по состоянию на отчетную дату.

В бухгалтерском учете применяются различные виды бухгалтерских балансов.

В основу построения соответствующей модели баланса может быть положена классификация бухгал­терского баланса по следующим признакам.

По источникам составления различают бухгалтерские ба­лансы:

· книжные;

· генеральные;

· инвентарные.

Книжные балансы составляются по данным текущего бухгал­терского учета на основании остатков по счетам Главной книги.

В том случае, когда они подтверждаются материалами ин­вентаризации, такие балансы рассматриваются как генеральные.

Инвентарные балансы составляются по данным инвентарей (описей) отдельных активов и источников их формирования (на­пример, вступительный баланс, подтвержденный учредительны­ми документами юридического лица).

По формам собственности выделяются:

· балансы государственных (унитарных) предприятий:

· балансы муниципальных образований;

· балансы предприятий частной собственности;

· балансы смешанных форм собственности (акционерные, хозяйственного товарищества и пр.);

· балансы общественных организаций.

По наполняемости, т. е. степени обобщения, балансы клас­сифицируются на:

· единичные;

· сводные.

Единичные балансы представлены информацией, раскрыва­ющей финансовое положение одной организации или ее струк­турных подразделений.

Сводные (обобщенные, консолидированные) балансы объе­диняют активы и пассивы материнской и ее дочерних компаний. Эта группа взаимозависимых юридических лиц, называемых еще «аффилированными лицами». При составлении таких балансов ис­пользуется единая учетная политика в отношении аналогичных статей активов и обязательств, доходов и расходов данной груп­пы. Данные головной организации и дочерних обществ объединя­ются путем построчного суммирования соответствующих данных с последующим исключением промежуточных результатов.

По времени составления бухгалтерских балансов выделяют шесть их разновидностей:

· вступительные (организационные);

· текущие (начальные или входящие, промежуточные и заключительные или исходящие);

· санируемые, т.е. представленные предприятиями, на­ходящимися на пороге банкротства (несостоятельности погашения своих обязательств);

· ликвидационные (начальные, промежуточные, заключительные);

· разделительные;

· объединительные (фузионные).

По временному фактору за каждый отчетный период балансы можно подразделять на начальные, текущие и годовые (заключительные).

Начальные балансы составляются в начале отчетного года.

Текущие балансы составляются за отчетный период, т. е. пе­риод, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность (за исключением на начало и конец финансового года).

Годовые (заключительные) балансы составляются органи­зацией на конец финансового года.

Если же принцип классификации бухгалтерских балансов по времени составления рассматривать не по каждому отчетному периоду, а в более широком аспекте, а именно исходя из жизнен­ного цикла функционирования организации, то при таком подхо­де целесообразно выделить следующие виды бухгалтерских ба­лансов:

· предварительные (провизорные);

· текущие;

· на стадии завершения жизненного цикла организации.

Предварительные (провизорные) бухгалтерские балансы со­ставляются заранее, до окончания соответствующего отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев, года), с целью оценки финансовой устойчивости фирмы на основе прогнозируемых эко­номических событий, которые могут иметь место в конце кон­кретного отчетного периода. Такие виды бухгалтерских балансов в основном используются в управленческом учете.

Текущие бухгалтерские балансы организация составляет втечение каждого отчетного периода исходя из соблюдения одно­го из базовых принципов бухгалтерского учета — непрерывности функционирования действующего предприятия.

По стадии завершения жизненного цикла организации вы­деляются:

· санируемые балансы;

· ликвидационные балансы.

Санируемые балансы организации составляют тогда, когда есть явные признаки того, что их финансовое положение не по­зволяет им осуществлять свою уставную деятельность, посколь­ку последняя в силу указанных выше обстоятельств не может обеспечить соблюдение приведенного выше основополагающего принципа бухгалтерского учета.

Ликвидационные балансы раскрывают финансовое положе­ние организации, находящейся в стадии ликвидации (банкрот­ства).

По степени правомочия бухгалтерские балансы рассматри­ваются как:

· юридические;

· отдельные.

Юридические бухгалтерские балансы составляются юридичес­кими лицами. Их статус регулируется ст. 48 ГК РФ, согласно ко­торой (п. 1) юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обяза­тельствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные пра­ва, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Отдельные бухгалтерские балансы составляют отдельные структурные подразделения организации (участки, цехи, произ­водства и пр.), не наделенные статусом юридического лица.

Связь между юридическими и отдельными бухгалтерскими балансами осуществляется через системы счетов внутренних рас­четов.

По периодичности предоставления выделяются:

· вступительные балансы;

· периодические балансы;

· заключительные балансы.

Вступительные балансы напрямую связаны с приобретени­ем организацией статуса юридического лица, т. е. после ее госу­дарственной регистрации.

Периодические балансы составляются по каждому отчетно­му периоду (месяц, квартал, полугодие, девять месяцев).

Заключительные балансы представляются по окончании от­четного года. Одновременно они являются вступительными на начало следующего отчетного года, подчеркивая тем самым один из основополагающих принципов бухгалтерского учета — прин­цип непрерывности функционирующего предприятия.

По видам реорганизационных процедур бухгалтерские балансы ориентированы на жизненный цикл конкретной организации, ста­тус которого раскрывается в ст. 57 ГК РФ и включает в себя слия­ние, присоединение, разделение, выделение и преобразование.

Исходя из реорганизационных процедур юридического лица, различают следующие виды бухгалтерских балансов:

· вступительный;

· разделительный;

· объединительный;

· ликвидационный.

Вступительный баланс представляет собой совокупность определенных активов и источников их образования, которыми располагает организация в начале осуществления своей уставной деятельности на дату ее регистрации. Такой баланс составляет впервые созданная организация на месте ранее функционирую­щей в результате реорганизационных процедур.

Разделительный баланс включает имущество организации, образованной в результате реорганизационных процедур ранее функционирующего предприятия по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами или по решению суда. Ито­гом этих процедур является появление нескольких новых орга­низаций на базе ранее действовавшей организации.

В том случае, когда передаются отдельные структурные под­разделения одной организации другой организации, активы и пассивы их находят отражение в передаточном балансе.

Объединительный баланс состоит из имущества нескольких организаций, объединенных в результате реорганизации путем их слияния. Согласно абзацу 2 п. 4 ст. 57 ГК РФ в случае реорга­низации юридического лица в форме присоединения к нему дру­гого юридического лица первое из них считается реорганизован­ным с даты внесения в единый государственный реестр записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

Ликвидационный баланс, как уже отмечалось, состоит из имущества организации-банкрота не способной погасить свои обя­зательства на определенную дату.

В зависимости от степени ухудшения ее финансового поло­жения, дающего основание рассматривать организацию в стадии банкротства, составляются ликвидационные балансы в виде:

· вступительного ликвидационного баланса;

· промежуточных ликвидационных балансов;

· заключительного ликвидационного баланса.

Каждый из них составляется в оценке по цене возможной

продажи имущества.

По форме построения различают бухгалтерские балансы:

· односторонние (вертикальные);

· двусторонние (линейные, горизонтальные).

Односторонние бухгалтерские балансы построены по верти­кальному признаку: вначале приводятся разделы и статьи актива баланса, а под ним — разделы и статьи пассива баланса.

Двусторонние бухгалтерские балансы представлены по го­ризонтальному признаку. На одной линии, показываются статьи и разделы актива баланса, а на этой же линии, на противополож­ной стороне отражаются разделы и статьи пассива баланса.

Такое строение баланса усиливает аналитический подход к оценке финансовой устойчивости организации.

По степени очистки бухгалтерские балансы бывают:

· балансы-брутто;

· балансы-нетто.

В основу построения таких балансов положен один из опре­деляющих принципов бухгалтерского учета — момент стоимости. Принято отражать в балансе активы длительного пользования по первоначальной (исторической) оценке. Если некоторые из них, например, основные средства были переоценены в отчетном году, то они должны отражаться в балансе в современной оценке их воспроизводства, т. е. по восстановительной стоимости.

Наличие в балансе контрарных статей искусственно завыша­ет его валюту. Такой баланс рассматривается как баланс-брутто.

При отсутствии таких статей соответствующие активы ука­зываются в балансе в реальной оценке. Это «очищенный» баланс, баланс-нетто.

В настоящее время балансы-брутто в отечественной практи­ке не применяются, используются балансы-нетто, т. е. без регу­лирующих статей.

По видам экономической деятельности предусмотрены сле­дующие виды бухгалтерских балансов:

· уставные;

· неуставные.

Уставные бухгалтерские балансы раскрывают финансовое положение организации по основной деятельности, содержание которой определено в ее уставе.

В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД) уставная деятельность предприятий подразделяется на добывающие, обрабатывающие и предоставляющие услуги.

Неуставные бухгалтерские балансы представляют информа­цию по прочим (неуставным) видам деятельности соответствую­щего юридического лица (балансы обслуживающих произ­водств — социальная сфера и пр.).

По способу составления бухгалтерские балансы подразде­ляются на:

· оборотные (оборотно-сальдовые);

· простой формы;

· шахматной формы.

Оборотные (оборотно-сальдовые) балансы используются в целях текущего контроля за полнотой проведенных хозяйствен­ных операций.

Простая форма бухгалтерского баланса является типовой и утверждается Министерством финансов РФ. В сокращенном виде она представлена в табл. 1.1.

Таблица 1.1:

Актив	Код строки	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода	Пассив	Код строки	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1. Внеоборотные активы				III. Капитал и резервы
Нематериальные активы				Уставный капитал
Основные средства и т. д.				Нераспределенная прибыль отчетного года и т. д.
Итого по разделу 1				Итого по разделу III
II. Оборотные активы				IV. Долгосрочные обязательства
Запасы
Займы и кредиты
Налог на добавленную стоимость по Приобретенным ценностям и т. Д.				Прочие долгосрочные обязательства и т. д.
Итого по разделу IV
V. Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность
Доходы будущих периодов и т. д.
Итого по разделу V
Баланс				Баланс

Строение бухгалтерского баланса по простой форме дает основание рассматривать его как сальдовый баланс. В таком виде он четко соответствует своему назначению, а именно: раскрыть состав конкретных наименований имущества, которым обладает организация, в денежной оценке, а также источники его форми­рования на определенную дату.

Шахматный баланс включает в себя все признаки (свойства) оборотно-сальдового баланса. Основное же преимущество про­является в следующем:

· усиливается контроль за фактами экономических событий, поскольку они обобщаются по однородным хозяйственным операциям;

· однородные хозяйственные операции представлены в балансе с двух позиций: со стороны дебетуемого и со стороны кре­дитуемого счета;

· сокращается количество счетных записей, поскольку сумма по взаимосвязанным (корреспондирующим) счетам записывается за один прием при сохранении принципа двойной за­писи: на пересечении и дебетуемого, и кредитуемого счета;

· возрастает наглядность в использовании отдельных активов и источников их формирования, так как строение такого баланса не только раскрывает более глубокое понимание сущности совершаемых хозяйственных процессов, но и отражает обобщенные их показатели.

Рассмотренная классификация бухгалтерских балансов рас­крывает познавательные и содержательные аспекты финансово-хозяйственной деятельности организаций с различной организаци­онно-правовой формой собственности за разные отчетные периоды.

Валюта баланса соответствует стоимости ак­тивов, находящихся в собственности, хозяйственном ведении или опе­ративном управлении организации. В балансе валюта представлена итоговым показателем актива и пассива.

Сумма всех разделов актива баланса должна обязательно быть равна сумме итогов всех разделов пассива, что связано с сущностью самого баланса.

Бухгалтерский баланс является инфор­мационной базой для оценки финансового состояния туристской организации, ее деловой активности.

Для понимания содержания бухгалтерского баланса существенное значение имеет последовательность его чтения, а также непременное знание отдельных ограничений, присущих только бухгалтерскому балансу.

Современное содержание актива и пассива ориентировано на представление информации ее пользователям, прежде всего внешним пользователям. Отсюда высокая степень аналитичнос­ти статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, формирование собственного капитала и отдель­ных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли организации. Так превышение величины собственного капитала (третий раздел пассива) над величиной внеоборотных активов (первый раздел акти­ва) характеризует наличие собственных оборотных средств. Или, исходя из предположения, что внеоборотные активы, в основном приобретаются за счет собственных источников, их ве­личина (первый раздел актива баланса), при нормальных условиях функционирования организации, должна быть больше сум­мы заемных средств (пятый раздел пассива баланса). В странах с рыночной экономикой принято считать, что нормальным при­знается соотношение между собственным и заемным капиталом в пропорции 60: 40.

Дата добавления: 2014-11-29