Счета бухгалтерского учета

Финансово-результатные счета

Прибыли и убытки

Сопоставляющие

Операционные

Операционно-результатные счета

Продажи. Прочие доходы и расходы и др.

Калькуляционные

Основное производство. Брак в производстве. Вложения во внеоборотные активы

Счета бухгалтерского учета

Контрольно-распределительные

Расходы будущих периодов. Доходы будущих периодов и др.

Распределительные

Собирательно-распределительные

Общепроизводственные расходы. Недостачи и потери от порчи ценностей и др.

Счета экраны

Прочие затраты

Отражающие (регулирующие)

Отчисления на социальные нужды

Затраты на оплату труда

Материальные затраты

Амортизация

Контрарно-дополнительные

Заготовление и приобретение материальных ценностей

Дополнительные

Отклонение в стоимости материальных ценностей

Контрарные

Контрактивные

Амортизация основных средств. Торговая наценка и др.

Основные

Счета в расчетах

Расчеты с персоналом по оплате труда, внутрихозяйственные расчеты

Счета капитала

Уставный капитал. Целевое финансирование и др.

Имущественные и неимущественные ("неосязаемые")

Нематериальные активы. Касса. Материалы и др.

Всего, как видим, классификация по назначению и структу­ре включает три группы.

Первая группа «Основные счета» содержит счета, учитыва­ющие имущество организации и источники ее образования, включая заемный капитал. С помощью этих счетов осуществляется систематический контроль за материальной обеспеченностью про­изводственного процесса, состоянием обязательств с другими организациями. Приоритет содержания счетов данной группы по отношению к другим группам предопределил ее название.

Все счета данной группы при наличии остатка представле­ны в балансе. Это касается, прежде всего, счетов имущества или ресурсных счетов. Все они по отношению к балансу активные.

Пассивные счета, как правило, включаются в валюту балан­са за исключением счета 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амор­тизация нематериальных активов». Их природа двояка. С одной стороны, они формируют источник для приобретения новых объектов ОС и НМА. С другой сторо­ны, данные счета несут в себе признаки отражающих (регулиру­ющих) счетов. Поскольку баланс составляется в оценке нетто, эти счета в нем не представлены. Величина основных средств и нематериальных активов в балансе сразу отражается по остаточ­ной стоимости.

Остатки в активно-пассивных счетах, как известно, показы­ваются в развернутом виде: дебетовые — в активе баланса, а кре­дитовые — в пассиве баланса. Исключение составляет счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». После составления сводного (консолидированного) баланса остатки по нему взаимно сальди­руются и потому в балансе не показываются.

Счета, уточняющие оценку отдельных видов имущества, в силу специфичности учитываемых объектов в текущем учете и балансе представлены в структурной классификации во второй группе так называемых «отражающих» счетов.

Счета этой группы самостоятельного значения не имеют, поскольку они уточняют, корректируют оценку отдельных видов имущества и его источников. Эти счета применяются в учете па­раллельно с основным счетом. В связи, с чем нередко их называ­ют параллельными или регулирующими. Они уточняют оценку некоторых видов имущества и потому по отношению к балансу являются пассивными. Эти счета представлены в отдельной под­группе «Контрарные счета» второй группы счетов.

В составе данной подгруппы выделяются 3 контрактивных счета: 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация не­материальных активов», 42 «Торговая наценка». Каждый из них уточняет оценку соответствующего объекта учета.

Дополнительные счета по отношению к балансу бывают активными, и назначение их состоит в дополнении (уточнений) пер­воначальной оценки учитываемого объекта. К дополнительным счетам относятся счета 15 «Заготовление и приобретение матери­альных ценностей», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Каждый из них дополняет (уточняет) первоначальную оценку своего основного счета.

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных цен­ностей» корректирует группу основных счётов, состав которой определяют счета производственных запасов: 07 «Оборудование и установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме» и др. Интересно, что и счет 11 «Животные на выращивании и откормке» применяется в туристских организациях, которые организуют туры для охотников и рыболовов.

По дебету указанного счета учитывается покупная стоимость заготавливаемых производственных запасов, а также другие рас­ходы по их приобретению.

По кредиту данного счета показывается стоимость фактически поступивших и оприходованных товарно-материальных цен­ностей по твердым учетным ценам.

Разница между фактическими издержками, начисленными в процессе заготовления и приобретения производственных запа­сов и стоимостью их по твердым учетным ценам (договорная, средневзвешенная и др.) списывается в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», который является контрарно-дополнительным счетом.

Информация о суммах, накопленных в виде разницы по по­ступившим материальным ценностям на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», в дальнейшем списывает­ся в дебет счетов производственных затрат или других соответ­ствующих счетов пропорционально стоимости по учетным це­нам израсходованных материальных ресурсов.

На счете 15 «Заготовление и приобретение материальных цен­ностей» остается сальдо по принятым к оплате счетам-фактурам или уже оплаченным, но не оприходованным еще материально-производственным запасам, т. е. продолжающих числиться в пути или не вывезенных со складов поставщиков.

Не исключается вариант, при котором счет 15 «Заготовле­ние и приобретение материальных ценностей» закрывается в конце месяца с отнесением суммы на счет 10 «Материалы» или 11 «Жи­вотные на выращивании и откорме» и рассматриваемой как сто­имость материально-производственных запасов, находящихся в пути или на складе грузоотправителей. В начале следующего ме­сяца указанные суммы записываются отрицательными числами (сторнируются), а по дебету счета 15 «Заготовление и приобрете­ние материальных ценностей» учтенные суммы продолжают чис­литься с отнесением в конце месяца на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

На счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» по дебету учитывается фактическая производственная себестоимость вы­пущенной из производства продукции, выполненных (сданных) работ и оказанных услуг. При этом в учете делается запись:

Дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,

Кредит счетов 20 «Основное производство»

или

23 «Вспомогательные производства».

По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» пока­зывается себестоимость выпущенной из производства продукции, выполненных (сданных) работ и оказанных услуг по твердым учет­ным ценам: нормативной или плановой их себестоимости:

Дебет счетов 43 «Готовая продукция»,

90 «Продажи» и др. счета,

Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

На первое число отчетного периода исчисляется разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 40 «Вы­пуск продукции (работ, услуг)». Эта разница представляет со­бой отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и ока­занных услуг от нормативной или плановой себестоимости. Если результатом исчисленной разницы является экономия, т.е. пре­вышение нормативной или плановой стоимости над факти­ческими издержками, или суммы прямых затрат по нормативу над их фактическим размером, то в учете на сумму экономии делается отрицательная сторнировочная запись красными чер­нилами:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В том случае, когда результат разницы представляет собой перерасход, т. е. фактическая себестоимость турпродукции, оказалась выше их нормативной или плановой себестоимости, в учете составляется дополнительная бухгалтерская запись:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»,

Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Сальдо на конец отчетного периода счет 40 «Выпуск продук­ции (работ, услуг)», так же как и счет «Заготовление и приобрете­ние материалов» (если последние не числятся в пути), не имеет.

Рассмотрим содержание счета 40 «Выпуск продукции (ра­бот, услуг)».

Счета-экраны выполняют роль связующего звена между финансовым и управленческим учетом, общей и производствен­ной бухгалтерией. Перечень указанных счетов раскрывает учет­ную информацию о движении активов в поэлементном разрезе. Тем самым с их помощью организация обеспечивает решение как минимум двух задач:

· предоставляет внешним пользователям достоверную ин­формацию о приобретении и использовании материаль­ных, трудовых и финансовых ресурсов в целом по орга­низации, не раскрывая для них аналитическую информа­цию в разрезе отдельных объектов калькулирования в постатейном разрезе;

· обеспечивается коммерческая тайна о фактических за­тратах по приобретению и использованию указанных ре­сурсов, поскольку вся информация о них в постатейном разрезе формируется в производственной (управленчес­кой) бухгалтерии и предназначена только для внутрен­них пользователей.

В плане счетов коды счетов-экранов указаны под номера­ми 30—39, но они приведены без указания их наименования. Этот пробел устраняет сама организация, вводя отдельные из них в рабочий план счетов:

30— Материальные затраты.

31— Затраты на оплату труда.

32— Отчисления на социальные нужды.

33— Амортизация.

34— Прочие затраты.

35— Расходы по обычной деятельности.

39 — Остатки материальных ценностей.

Операционные счета включают счета, оказывающие вли­яние на формирование отдельных хозяйственных процессов или непосредственно раскрывающие их содержание. Они состоят из распределительных, калькуляционных и сопоставляющих счетов.

Распределительные счета несут, прежде всего, контрольную функцию в формировании отдельных расходов и соблюдении ус­тановленной по ним сметы, а также используются в целях обо­снованного распределения между отдельными видами продук­ции (работ, услуг) для полного исчисления их фактической себе­стоимости.

Структура распределительных счетов включает две группы счетов: собирательно-распределительные и контрольно-распре­делительные.

Природа собирательно-распределительных расходов заложе­на в их сущности. Это активные счета. Они включают расходы, которые нельзя непосредственно отнести на конкретные наиме­нования продукции, поскольку являются собирательными. В кон­це каждого отчетного года они списываются, распределяются меж­ду этими наименованиями условным, косвенным путем. Поэто­му такие расходы называются косвенными расходами.

Состав собирательно-распределительных счетов включает, прежде всего, счета по управлению и обслуживанию производ­ства и сбыта: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехо­зяйственные расходы», и др. Остатка на конец месяца указанные счета не имеют и в балансе они отсутствуют.

Списание учтенных в течение месяца по дебету собира­тельно-распределительных счетов расходов осуществляется в конце месяца на конкретные виды турпродукции через установ­ленную базу распределения. Порядок распределения собирательно-распределительных счетов между отдель­ными объектами учета регулируется соответствующими нормативными актами.

Контрольно-распределительные счета обеспечивают контроль за обоснованностью распределения расходов и доходов меж­ду отчетными периодами.

Наличие и применение этих счетов связано с использовани­ем метода соответствия (matching rule). Содержание данного ме­тода предусматривает отнесение фактов хозяйственной жизни к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражается в бухгал­терском учете), в котором они имели место, независимо от фак­тического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. В соответствии с международными стандартами по бухгалтерскому учету заложенные принципы оз­начают допущение временной определенности фактов хозяйствен­ной деятельности. Другими словами, речь идет о том, что расхо­ды и доходы признаются в учете не по тому отчетному периоду, в котором они возникли, а по отчетному периоду, к которому эти расходы и доходы относятся.

Состав контрольно-распределительных счетов представлен несколькими счетами. Один из них — 97 «Расходы будущих пе­риодов» — является активным счетом. Такие счета как 98 «Дохо­ды будущих периодов», 96 «Резервы предстоящих расходов» и некоторые другие — пассивными.

По дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» формиру­ются расходы единовременного характера, произведенные орга­низацией в данном отчетном периоде, но относящиеся к буду­щим отчетным периодам (расходы, связанные с оплатой работ по сертификации и лицензированию туристской деятельности, освоением новых видов туристских услуг и т. п.). В дальнейшем указанные суммы равны­ми долями списываются ежемесячно на счета производственных затрат начиная со времени, к которому относятся эти расходы.

Счет 98 «Доходы будущих периодов» содержит информа­цию о доходах, полученных или начисленных в отчетном пе­риоде, но по своей природе предназначенных для других (бу­дущих) периодов. На данном счете также формируются пред­стоящие поступления по непогашенным обязательствам, вы­явленным в отчетном периоде за прошлые годы, а также раз­ницы между суммами, подлежащими взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей и др.

По кредиту данного счета в корреспонденции с дебетом сче­тов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и других счетов денежных средств или расчетов с разными дебиторами и кредиторами учи­тываются суммы доходов, относящиеся к будущим отчетным пе­риодам, а по дебету — списание этих сумм на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому они отно­сятся.

Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» содержит ин­формацию о резервах, цель которых — уточнение оценки отдель­ных объектов бухгалтерского учета за счет прибыли.

Формирование рыночной экономики предполагает опре­деленную степень риска, связанного с выполнением договорных обязательств по сделкам с материальными ценностями, ценны­ми бумагами и т. п.

По кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» учитываются резервы, целью которых является снижение риска по указанным обязательствам. В другой ситуации, чтобы избе­жать потерь стоимости отдельных активов в виду изменения конъ­юнктуры рынка, создаются резервы под потенциальное обесце­нение вложений фирмы в ценные бумаги (акции других организаций, облигации и другие долговые обязательства). Они об­разуются за счет операционных и внереализационных доходов организации. С наступлением ситуации, под которую были со­зданы соответствующие резервы, счет 63 «Резервы по сомнитель­ным долгам» дебетуется в корреспонденции со счетами расче­тов, по которым не выполнены обязательства. Когда ситуации, под которые создавались эти резервы, не востребованы, послед­ние направляются на восстановление прибыли, полученной в результате указанных выше доходов, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В отличие от резерва по сомнительным долгам, который создается под фактическую сумму каждого долга по конкретно­му должнику, вызывающему опасение в его погашении, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги учитывают состоя­ние и движение их под потенциальное обесценение.

При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по ко­торым ранее были созданы соответствующие резервы, в учете делаются записи по дебету счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», т. е. на сумму превышения восстанавливается сумма прибыли.

Такая же запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым были ранее созданы эти резервы. Аналогич­ная природа образования резервов под снижение стоимости ма­териальных ценностей, других средств в обороте: незавершенно­го производства, готовой продукции, товаров и т. п. Резервы на указанные цели отражаются на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» содержит сведе­ния о наличии и движении средств, зарегистрированных в соот­ветствии с действующими нормативными документами, в целях равномерного включения в себестоимость продукции (работ, ус­луг) некоторых расходов и платежей в виде:

· выплаты ежегодного вознаграждения персоналу за выслугу лет;

· предстоящей оплаты отпусков работников, включая отчис­ления на социальное страхование и обеспечение с указан­ных сумм;

· производственных издержек по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности;

· предстоящих издержек по ремонту основных средств;

· на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществ­ление иных природоохранных мероприятий.

Формирование резервов на указанные цели осуществляется ежемесячно по установленному проценту, исходя из планируе­мой сметы, исчисленной с учетом планируемых объемов конк­ретных видов работ. В учете на исчисленные по такой методике суммы резервов дебетуются счета текущих издержек в коррес­понденции с кредитом счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Фактические расходы и платежи, на которые ранее был об­разован резерв, учитываются по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредиту соответствующих счетов, в зависимости от характера сформированного резерва:

· счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сум­мы заработной платы персоналу за время отпуска и ежегод­ного вознаграждения за выслугу лет;

· счета 23 «Вспомогательные производства» или 60 «Расчеты е поставщиками и подрядчиками» — в зависимости от спо­соба выполненных работ по ремонту основных средств, про­изведенных силами предприятия или сторонней организа­ции и т. п.

Сальдо по субсчету «Ремонтный фонд» счета 96 «Резервы предстоящих расходов» по окончании ремонта основных средств не должно быть.

Калькуляционные счета предназначены для исчисления се­бестоимости туристских услуг в отчетном периоде. По дебету калькуляцион­ных счетов показываются все затраты по формированию турпродукта, а по кредиту — выход турпродукта по себе­стоимости. Аналитический учет по калькуляционным счетам ве­дется в разрезе объектов калькуляции и калькуляционных ста­тей. Все счета данной подгруппы по отношению к балансу ак­тивные. К ним относятся счета: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные про­изводства», 28 «Брак в производстве» и некоторые другие. Ряд из них, например, счет 28 «Брак в производстве», несет в себе признаки сопоставляющего счета, что дало основание некото­рым авторам исключить их из состава калькуляционных сче­тов. Изначально же сформированные по дебету данного счета суммы показывают фактическую себестоимость забракованной продукции, т.е. счет 28 выступает как калькуляционный, и толь­ко затем, после принятия соответствующего решения о списа­нии ее за счет виновных лиц или отнесения в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производ­ства», 91 «Прочие доходы и расходы» и т. п., счет 28 «Брак в производстве» приобретает черты сопоставляющего счета.

Счет 20 «Основное производство» применяется для учета те­кущих расходов по приобретению прав на проживание, питание, транспортное, экскурсионное, анимационное обслуживание, страхование и оформление виз для туристов Остаток представляет собой незавершенное производство с отра­жением в балансе по статье «Затраты в незавершенном произ­водстве». Остаток на счете 20 свидетельствует о том, что понесенные затраты по приобретению прав на туристские услуги принесут доход в будущем, а не в отчетном периоде.

По дебету калькуляционных счетов учитываются текущие издержки по основным, вспомогательным и иным производствам в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 70 «Рас­четы с персоналом по оплате труда» и пр.

Сопоставляющие счета предназначены для исчисления фи­нансового результата, как от отдельных хозяйственных процес­сов, так и турфирмы в целом.

В группе сопоставляющих счетов представлены операцирнно-результатные счета и финансово-результатные счета.

Операционно-резулътатные счета предусмотрены для обоб­щения информации об отдельных процессах хозяйственной дея­тельности организации, а также определения по каждому из них финансового результата.

Перечень операционно-результатных счетов включает счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». По отношению к балансу данные счета являются активно-пассивными. Они зак­рываются по каждому отчетному периоду и потому не указыва­ются в балансе.

Рассмотрим природу операционно-результатных счетов.

По дебету счета 90 «Продажи» независимо от формы соб­ственности организаций показывается себестои­мость турпродуктов.

По кредиту счета 90 «Продажи» в таком же разрезе форми­руется выручка от продажи турпродукции. Следователь­но, в конечном итоге на счете 90 «Продажи» накапливается ин­формация о доходах и расходах организации, связанных с ее обыч­ной деятельностью.

В течение отчетного года записи в разрезе отдельных суб­счетов к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» ведутся накопительно. По каждому отчетному месяцу сопостав­ляются дебетовые обороты по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и др. субсче­там с оборотом по кредиту 90-1 «Выручка». Результатом такого сопоставления может быть прибыль (оборот по кредиту субсчета 90-1 «Выручка» превышает оборот по дебету указанных выше суб­счетов). В обратной ситуации имеет место убыток.

Полученный финансовый результат (прибыль или убыток) ежемесячно (заключительными оборотами) списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от про­даж». Если финансовый результат означает прибыль, то в теку­щем учете по окончании отчетного месяца делается запись:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль от продаж»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Когда финансовый результат представляет собой убыток, составляется запись:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Убыток от продаж».

Следовательно, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Заключительными записями декабря месяца каждого отчет­ного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внут­ренними записями. Например, сумма накопленного годового обо­рота по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость про­даж» списывается в виде следующей бухгалтерской проводки:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Убыток от продаж»,

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж».

В то же время накопленная за год сумма выручки от реализации туристских услуг и сформированная по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» закрывается записью: Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка», Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналогичная методика ведения учетных записей и по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» используется для полу­чения данных о прочих доходах и расходах, отличных от обыч­ных видов деятельности, кроме чрезвычайных доходов и расхо­дов. В учете подобные доходы и расходы рассматриваются как операционные (от продажи основных средств и т. п.) и внереали­зационные (штрафы, пени, неустойки за нарушение условий до­говоров и пр.).

Финансово-результатные счета представлены счетом 99 «Прибыли и убытки». Он так же, как и операционные счета, яв­ляется активно-пассивным счетом и объединяет в себе более ши­рокий спектр хозяйственных операций, оказывающих влияние на финансовые результаты экономического субъекта, а именно:

· от обычных видов деятельности;

· операционных и внереализационных доходов и расходов;

· чрезвычайных доходов и расходов.

Состав последних включает страховые возмещения по ком­пенсации потерь, обусловленных форс-мажорными обстоятель­ствами (стихийные бедствия, аварии, пожар и т. п.). Следстви­ем таких обстоятельств являются и определенные расходы по устранению последствий, вызванные указанными обстоятель­ствами.

По кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» показываются сум­мы прибыли, полученные по итогам закрытия счетов 90 «Прода­жи», субсчет 9 «Прибыль от продаж» и 91 «Прочие доходы и рас­ходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов», а также чрезвычай­ные доходы в виде:

· полученных страховых возмещений от потерь различных ак­тивов в силу непредвиденных событий как следствие форс-мажорных обстоятельств;

· излишки в виде денежных и иных активов, выявленные по результатам их инвентаризации и т. п.;

· поступлений денежных средств из бюджета в связи с пере­расчетом по отдельным видам налогов;

· поступлений денежных средств из внебюджетных фондов в связи с перерасчетом по единому социальному налогу и т. п.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются суммы убытков, полученные по итогам закрытия счетов 90 «Продажи», субсчет 9 «Убыток от продаж» и 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих расходов», а также потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятель­ности. Наконец, на уменьшение балансовой прибыли могут ока­зывать влияние различные налоговые платежи (налога на прибыль и др.) и платежи по перерасчетам по этим налогам из фактической прибыли, различные налоговые санкции.

Путем сопоставления за отчетный период итогов оборотов по дебету и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» исчисляется конечный финансовый результат всех видов деятельности орга­низации.

В отличие от операционно-результатных счетов по счету 99 «Прибыли и убытки» может иметь место дебетовый (убы­ток) или кредитовый (прибыль) остаток. Прибыль образуется в случае, когда сумма оборота по кредиту данного счета превы­шает сумму оборота по дебету счета; в обратном случае — убы­ток.

В конце отчетного года данный счет закрывается. Получен­ный итог по нему в виде оставшейся в распоряжении организа­ции прибыли или чистого убытка списывается соответственно в кредит или в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непок­рытый убыток)».

Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, неза­висимо от причин, по которым они не были отражены в учете, и относящиеся к хозяйственным операциям прошлых лет, подле­жат включению в финансовые результаты отчётного года.

Таким образом, в балансе учитывается лишь непокрытый убыток или нераспределенная прибыль отчетного периода и про­шлых лет.

Обособленную группу составляют так называемые забалансовые счета, к которым относятся счета, как следует из назва­ния, не входящие в баланс организации. На них отражаются активы, не принадлежащие организации. Данная группа представ­лена тремя подгруппами счетов:

· раскрывающие состав отдельных видов активов, временно находящихся в пользовании организации (счет 002 «Товар­но-материальные ценности, принятые на ответственное хра­нение» и пр.);

· характеризующие условные права и обязательства органи­зации (счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей по­лученные», 009 «Обеспечения обязательств и платежей вы­данные»);

· предназначенные для целей контроля за отдельными опера­циями (счет 007 «Списанная в убыток задолженность не­платежеспособных дебиторов»).

Дата добавления: 2014-11-29