Затраты по экскурсионному обслуживанию

Турфирма может организовать экскурсионное обслуживание клиентов:

Ø силами штатных сотрудников-гидов;

Ø по договору с российским или зарубежным экскурсионным бюро;

Ø по договору гражданско-правового характера с физическим лицом-гидом.

В любом случае затраты по приобретению прав на экскурсионное обслуживание туристов включаются в себестоимость турпродукта. Установлено это пунктом 22 Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристического продукта (утверждены приказом Государственного комитета РФ по физической культуре и туризму от 4 декабря 1998 г. № 402).

Каждый из способов имеет свои особенности как формирования затрат, так и включения их в себестоимость услуг.

Гидов – экскурсоводов, гидов-переводчиков и сопровождающих групп имеют в своем штате в основном крупные туристские организации. Турфирма может оформить поездку гида за рубеж двумя способами:

Ø как командировку;

Ø выдать гиду турпутевку.

В случае о формления командировки гида за рубеж расходы на экскурсионное обслуживание туристов складывается из заработной платы штатных гидов и их командировочных расходов.

Командировочные расходы полностью включаются в себестоимость туристской путевки, но для целей налогообложения учитываются в пределах норм, установленных законодательством.

Кроме того, в себестоимость туристского продукта включается стоимость проезда гида к месту назначения и обратно.

Если туристский маршрут проходит по территории иностранного государства, гид направляется в зарубежную командировку. Перечень расходов, включаемых в себестоимость туристских услуг по зарубежным командировкам, шире, чем по командировкам внутри страны.

Нормы суточных в иностранной валюте при краткосрочных командировках на территории иностранных государств установлены постановлением Правительства РФ от 1 декабря 1993г. № 1261. Нормы возмещения расходов по найму жилого помещения в сутки – письмом Минфина России от 26 апреля 1993 г. № 52. В отличие от внутренних командировок при командировках за рубеж компенсации расходов по найму жилого помещения не производятся, если работник не предъявил подтверждающих документов.

Расходы на проезд за рубеж турфирма может возместить гиду не полностью. Это зависит от того, каким видом транспорта и каким классом он добирался до места назначения.

Проезд воздушным, железнодорожным и водным транспортом оплачивается работникам Тольку по тарифу 2-го класса (на самолетах – по тарифу экономического класса, на судах – по тарифу туристического класса).

Рассмотрим на примере, как отразить в учете оплату услуг гидов, которые состоят в штате турфирмы.

Пример: В штате турфирмы «Филодендрон» работает гид-экскурсовод, зарплата которого (с отчислениями) составляет 6310 руб. в месяц, в том числе:

Ø начисленная заработная плата – 5000 руб.,

Ø отчисления во внебюджетные фонды – 1310 руб. (5000 руб. * 26,2%).

В течение месяца штатный гид-экскурсовод был командирован в Великобританию с группами туристов. Согласно авансовым отчетам гида-экскурсовода, общая сумма расходов на командировку составила 1000 USD. Курс рубля по отношению к американскому доллару на дату выдачи валюты под отчет гиду составил 28 руб. На дату утверждения авансового отчета официальный курс ЦБ РФ составил 28,5 руб.

В бухгалтерском учете турфирмы необходимо выполнить бухгалтерские записи, которые представлены в таблице 5.11.

Таблица 5.11:

Хозяйственная операция	Сумма хозяйственной операции	Номер счета
Д	К
1) Выданы денежные средства под отчет гиду	28 000 руб. (1000 USD *28 руб/USD)	71 «Расчеты с подотчетными лицами»	50 «Касса»
2) начислена заработная плата гиду	5000 руб.	20 субсчет «Затраты по экскурсионному обслуживанию»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
3) начислены страховые взносы во внебюджетные фонды	1310 руб.	20 субсчет «Затраты по экскурсионному обслуживанию»	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
4) отражены командировочные расходы гида на основании авансового отчета;	28 500 руб. (28,5 руб/USD * 1000 USD)	20 субсчет «Затраты по экскурсионному обслуживанию»	71 «Расчеты с подотчетными лицами»
5) списаны затраты по экскурсионному обслуживанию на себестоимость путевок;	34 810 руб.	43 «Готовая продукция»	20 субсчет «Затраты по экскурсионному обслуживанию»
6) отражена положительная курсовая разница.	500 руб. (28 500 – 28 000)	71 «Расчеты с подотчетными лицами»	91 субсчет «Прочие доходы»

Иногда турфирмы не оформляют поездку гидов как командировку, а выдают им отдельную туристскую путевку. В этом случае гиды наравне с туристами пользуются всеми услугами, которые включены в стоимость тура.

Особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость туристского продукта организациями, занимающимися туристической деятельностью (утверждены приказом Государственного комитета РФ по физической культуре и туризму от 8 июня 1998 г. № 210), не предусмотрено, что стоимость выданной гиду турпутевки можно включить в себестоимость турпродукта.

Передача путевки сотруднику для турфирмы является реализацией турпродукта и облагается НДС.

Турпутевка является доходом гида, который он получил в натуральной форме, и облагается налогом на доходы физических лиц.

Турфирма может приобрести права на услуги гидов как в российском, так и в зарубежном экскурсионном бюро. Услуги экскурсионных бюро НДС не облагаются.

Пример: Турфирма «Гардения» заключила договор с российским экскурсионным бюро. Согласно договору, в течение сезона 2005 года турфирма, организуя туры в Грецию, будет пользоваться услугами одного гида-экскурсовода и одного гида-переводчика по оговоренной программе.

Программа экскурсий одобрена методическим советом экскурсионного бюро и утверждена в установленном порядке. Гид-экскурсовод защитил программу экскурсии на методическом совете, гид-переводчик имеет соответствующее образование и опыт практической работы по синхронному переводу с греческого языка.

Стоимость услуг, оказанных экскурсионным бюро по договору, составила 120 000 руб. (НДС не облагается). Договором предусмотрена предоплата услуг экскурсионного бюро в размере 100 процентов.

В бухгалтерском учете турфирмы необходимо выполнить бухгалтерские записи, которые представлены в таблице 5.12.

Таблица 5.12:

Хозяйственная операция	Сумма хозяйственной операции	Номер счета
Д	К
1)перечислили предоплату экскурсионному бюро;	120 000	76 субсчет "Расчеты с экскурсионным бюро»	51 «Расчетные счета»
2) отражены затраты по экскурсионному обслуживанию на основании акта об оказании услуг	120 000	20 субсчет «Затраты по экскурсионному обслуживанию»	76 субсчет "Расчеты с экскурсионным бюро»
3)списаны затраты по экскурсионному обслуживанию на себестоимость турпутевок	120 000	43 «Готовая продукция»	20 субсчет «Затраты по экскурсионному обслуживанию»

У турфирмы, заключающей договор с зарубежным экскурсионным бюро, не возникает обязательств по НДС, так как местом оказания услуг является территория иностранного государства. По той же причине российская турфирма не должна удерживать с суммы, перечисляемой в оплату услуг зарубежного экскурсионного бюро, налог с доходов иностранных юридических лиц.

Пример: Турфирма «Гербера» заключила с экскурсионным бюро, зарегистрированным в Греции, контракт. Согласно этому контракту, туристам, прибывающим из России в оговоренные в контракте сроки по путевкам турфирмы «Гербера», должны быть оказаны услуги гида-переводчика и гида-экскурсовода. Сумма контракта составила 4000 USD.

Официальный курс доллара США на дату перечисления валюты составил 28,0 руб. Официальный курс доллара США на дату получения инвойса (счета) от экскурсионной организации составил 28,5 руб.

Контрактом предусмотрена предоплата услуг гидов в размере 100 процентов.

В бухгалтерском учете турфирмы необходимо выполнить бухгалтерские записи, которые представлены в таблице 5.13.

Таблица 5.13:

Хозяйственная операция	Сумма хозяйственной операции	Номер счета
Д	К
1)Перечислили предоплату экскурсионному бюро;	112 000	76 субсчет "Расчеты с экскурсионным бюро»	52 «Валютные счета»
2) Отражены затраты по экскурсионному обслуживанию туристов на дату получения инвойса (счета)	114 000 руб. (4000 USD * 28,5 руб/USD)	20 субсчет «Затраты по экскурсионному обслуживанию»	76 субсчет "Расчеты с экскурсионным бюро»
3)Отражена положительная курсовая разница.	2000 руб. (114 000 – 112 000)	76 субсчет "Расчеты с экскурсионным бюро»	91 субсчет «Прочие доходы»

Турфирма может воспользоваться услугами гида – физического лица. С ним можно заключить как трудовой договор, так и договор гражданско-правового характера.

В соответствии со статьей 779 ГК РФ туристские услуги оказываются по договору возмездного оказания услуг. Предметом такого договора являются услуги, причем в данном случае важен не результат, а определенные действия, которые должен выполнить гид.

По окончании срока действия договора составляется акт. На основании этого акта в бухгалтерском учете отражаются, с одной стороны, расходы по экскурсионному обслуживанию туристов, а с другой – оплата услуг гида.

Представительскими счи­таются расходы организации по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранных), участвующих в деловых переговорах, а также участников, прибывших на заседания органа управления организации; включают расходы, связанные с:

Ø проведением официального прие­ма (завтрака, обеда или другого анало­гичного мероприятия) представителей (участников);

Ø их транспортным обеспечением;

Ø посещением культурно -зрелищ­ных мероприятий;

Ø буфетным обслуживанием во вре­мя переговоров и мероприятий культур­ной программы;

Ø оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате орга­низации.

Перечень представительских расходов, которые можно учесть в целях налогообложения прибыли, является закрытым и исключает расходы, связанные с по­сещением культурно-зрелищных мероприятий, расходы по организации отдыха, профилактике или лечению заболеваний (п. 2 ст. 264 Налогового кодек­са РФ).

В целях налогообложения прибыли расходы тур­фирмы моryт быть отнесены к представительским независимо от того, где они были произведены – по место нахождению турфирмы или, например, за гра­ницей. Это следует из определения представитель­ских расходов, приведенного в пункте 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Руководитель турфирмы утверждает программу, дату, место проведе­ния мероприятия, участников встречи и смету представительских рас­ходов.

После проведения мероприятия в бухгалтерию должны быть представлены документы, подтверждающие фактиче­ское расходование средств на представительские цели: аван­совый отчет сотрудника, ответственного за расходование средств, с оправдательными документами (счетами-фактура­ми, товарными чеками, чеками ККТ и т. д.).

В бухучете представительские расходы включаются в со­став расходов по обычным видам деятельности, а в целях налогообложения прибыли такие расходы считаются прочими (подп. 22 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). При этом они принимаются не в полном размере, как в бухучете, а в пределах нормы, ус­тановленной в пункте 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ: в размере, не превышающем 4 процентов от расходов турфир­мы на оплату труда за отчетный (налоговый) период.

Различие в признании представительских расходов в бух­галтерском и налоговом учете обусловливает необходимость применения Положения по бухгалтерскому учету

«Учет расче­тов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденного прика­зом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н. Согласно пункту 4 этого ПБУ, превышение фактических расходов, учи­тываемых при формировании бухгалтерской прибыли, над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по ко­торым предусмотрены ограничения, рассматривается как по­стоянная разница. В течение календарного года (нало­гового периода) эта разница, по сути, является временной, поскольку может быть уменьшена или полностью устранена в последующие отчетные периоды.

Дата добавления: 2014-11-29