Перелік рекомендованих джерел [1,4,7,19,25,30,31,34,41]. 3 страница

Дана схема дозволяє здійснювати розрахунки з постачальниками сировини, не зараховуючи грошові кошти на основний рахунок, не сплачувати поточні зобов'язання по податках до бюджету і при цьому нагромаджувати величезні суми податкової заборгованості.

Види відповідальності платників податків. Наступне питання пов’язане з відповідальністю платників податків за порушення податкового законодавства. Слід звернути увагу, що існує три види відповідальності: фінансова, адміністративна і кримінальна.

Фінансова відповідальність передбачає сплату підприємства­ми та фізичними особами - суб’єктами підприємницької діяльно­сті штрафів за порушення податкового законодавства. Необхідно указати їх розміри.

При вивченні питання про фінансову відповідальність плат­ників податків слід також звернути увагу на порядок стягнення фінансових санкцій.

Рішення про застосування та стягнення фінансових санкцій за наслідками розгляду матеріалів перевірки приймає начальник податкової інспекції або його заступник. Пер­ший примірник рішення та податкове повідомлення на відповідну суму боргу надсилається керівнику перевіреного підприємства чи громадянину для внесення відповідних сум до бюджету та державних цільових фондів. Другий - передається через керівника структурного підрозділу, працівник якого здійснював перевірку, начальнику управління (відділу) обліку та звітності для внесення відповідних записів у картки особових рахунків. Підприємство має сплатити донараховану за результатами пере­вірки суму податків та фінансових санкцій у 10-денний термін з дня вручення рішення і податкового повідомлення

Дії службових осіб податкових органів можуть бути оскаржені у порядку, встановленому Законом № 2181 (ст.5). Подання скарги із дотриманням строків зупиняє стягнення податкового боргу та застосування фінансових санкцій до повного вирішення питання.

Адміністративна відповідальність передбачає стягнення адміністративних штрафів з керівників, посадових осіб підприємств, установ та ор­ганізацій, а також з громадян. Види порушень і розміри стягнень указані в Законі “Про державну податкову службу в Україні”.

При вивченні кримінальної відповідальності за податкові порушення слід керуватися Кримінальним кодексом України, статтею 212, яка включає чотири частини наступного змісту:

1. Умисне ухилення від сплати податків, зборів, інших обов’язкових платежів, що входять в систему оподаткування, введених у встановленому законом порядку, вчи­нене службовою особою підприємства, установи, організації, незалежно від форми власності або особою, що займається підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи та зобов’язана їх сплачувати, якщо ці діяння призвели до фактичного ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів у значних розмірах, — карається штрафом від трьохсот до п ’ ятисот неоподатковуваних мінімумів дохо­дів громадян або позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років.

2. Ті самі діяння, вчинені за попередньою змовою групою осіб, або якщо вони призвели до фактичного ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів у великих розмірах,— караються штрафом від п ’ ятисот до двох тисяч неоподатковуваних мінімумів доходів громадян або виправними роботами на строк до двох років, або обмеженням волі на строк до п’яти років, з позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років.

3. Діяння, передбачені частинами першою або другою цієї статті, вчинені особою, раніше судимою за ухилення від сплати податків, зборів, інших обов’язкових платежів, або якщо вони призвели до фактичного ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів в особливо великих розмірах,— караються позбавленням волі на строк від п’яти до десяти років з позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років з конфіскацією майна.

4. Особа, яка вперше вчинила діяння, передбачені частиною першою та другою цієї статті, звільняється від кримінальної відповідальності, якщо вона до притягнення до кримінальної відповідальності сплатила податки, збори (обов’язкові платежі), а також відшкодувала шкоду, завдану державі їх несвоєчасною сплатою (фінансові санкції, пеня).

Кримінальним Кодексом визначено кількісне значення порога відповідальності у кожному із зазначених випадків. Під значним розміром коштів слід розуміти суми податків, зборів і інших обов’язкових платежів, які в тисячу і більше разів перевищують установлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян.

Під великим розміром коштів слід розуміти суми податків, зборів і інших обов’язкових платежів, які в три тисячі і більше перевищують установлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян.

Під особливо великим розміром коштів слід розуміти суми податків, зборів, і обов’язкових платежів, які в п'ять тисяч і більше разів перевищують установлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян.

За даними ДПА, у 2002 р. працівники податкових органів передали у правоохоронні органи матеріали понад 30 тисяч перевірок. По них збуджено 15 тисяч кримінальних справ, що в 2,5 рази більше в порівнянні з 2001 роком. Ухилення від сплати податків складає 40 від загальної кількості злочинів, розкритих у цій сфері.

Коли платник податків розглядає неправильне застосування або зловживання окремими вимогами Законів з питань оподаткування, на його рішення будуть впливати такі фактори:

- розмір суми, яку він збирається отримати в результаті розробленої схеми ухилення від оподаткування;

- ймовірність того, що неправильне застосування або зловживання буде встановлено документальною перевіркою;

- серйозність покарання - сплата штрафних (фінансових) санкцій, адміністративна відповідальність чи судове переслідування, що може призвести до засудження.

Отже, чим вище ризик бути спійманим та сплатити штраф, тим вище у платника податків рівень добровільної згоди виконувати фіскальні зобов’язання.

Запитання для самоконтролю

1. Назвіть види перевірок податкових органів.

2. Чи можна камеральну перевірку вважати аудитом?

3. Які функції має податковий аудит?

4. Що таке “аудиторська суміш”?

5. Назвіть основні прийоми податкового аудиту.

6. Умови проведення планової та непланової перевірок.

7. Структура акта документальної перевірки.

8. Охарактеризуйте порядок накладання адміністративного штрафу на посадових осіб платника за результатами перевірок.

9. Види відповідальності платників за порушення податкового законодавства.

Тести для самоконтролю знань

1. Планова виїзна перевірка фінансово-господарської діяльності суб’єкта підприємницької діяльності контролюючим органом проводиться не частіше:

а) одного разу на два роки; б) одного разу на рік;

в) без обмежень за планом контролюючого органу.

2. Адміністративний штраф за податкове правопорушення на підприємстві сплачується за рахунок:

а) валових витрат підприємства; б) чистого прибутку підприємства;

в) особистих доходів посадової особи.

3. Які обставини не є засадами для проведення позапланової виїзної перевірки платника податків контролюючими органами?

а) за наслідками зустрічних перевірок виявлено факти порушення податкового законодавства;

б) виявлено недостовірність даних податкової звітності;

в) платник податків оскаржує у встановленому порядку дії податкових органів у разі конфлікту інтересів;

г) проводиться реорганізація (ліквідація) підприємства.

4. Чи може керівник підприємства відмовитися від підписання акта документальної перевірки?

а) ні, повинен обов’язково підписати акт;

б) ні, у разі незгоди повинен підписати акт із зауваженнями;

в) так, може відмовитися від підписання акта.

5. Податковий ризик – це:

а) вірогідність порушення податкового законодавства, в результаті чого можливі як переплати, так і втрати бюджету;

б) вірогідність порушення податкового законодавства, в результаті чого можливі втрати бюджету;

в) вірогідність подання апеляцій та скасування раніше визначеного податкового зобов’язання.

6. Які платники податків не належать до групи ризику “В”?

а) платники податків, які декларують податкові зобов'язання, але в силу фінансового стану не мають реальної можливості їх сплачувати;

б) платники податків, які виконують податкові зобов'язання під постійним наглядом і при наявності попереджувальних дій з боку податкової інспекції;

в) платники податків, у яких від останнього перевіреного податкового періоду минає 1095 днів, тобто закінчується термін, за яким податковий орган має право визначати суму податкових зобов’язань.

7. Конфірмація – це прийом аудиту, який полягає в:

а) одержанні у письмовій або усній формі відповіді третьої незалежної сторони;

б) службовому спостереженні господарських операцій;

в) поданні запитів до платників податків.

8. Розрахунок штрафних санкцій за результатами документальної перевірки здійснюється:

а) безпосередньо в акті перевірки; б) у додатку до акта;

в) у податковому повідомленні форми “Ш”.

9. Аналітичні процедури – це прийом аудиту, який полягає в:

а) одержанні у письмовій або усній формі відповіді третьої незалежної сторони;

б) службовому спостереженні господарських операцій;

в) поданні запитів до платників податків; г) немає вірної відповіді.

10. При визначенні міри кримінальної відповідальності під великим розміром коштів слід розуміти недоплати:

а) сум податків, зборів і інших обов’язкових платежів, які в тисячу і більше разів перевищують установлений законодавством НМДГ;

б) сум податків, зборів і інших обов’язкових платежів, які в три тисячі і більше разів перевищують установлений законодавством НМДГ;

в) сум податків, зборів і інших обов’язкових платежів, які в п’ять тисяч і більше разів перевищують установлений законодавством НМДГ.

Дата добавления: 2014-11-29