Критерии

Пример 3

Выдержка из документа

Пример 2

Пример 1

Предположим, что на 31 декабря 2005 года организация имела дебиторскую задолженность 5 млн. руб. И, по традиционным по­нятиям, эти 5 млн. руб. и должны были быть указаны в балансе. Но 11 января 2006 года арбитраж отказал в иске 2 млн. руб.

Таким образом, уже 31 декабря, согласно требованию приоритета содержания перед формой (п. 7 ПБУ 1/98) и вытекающих из него положений ПБУ 7/98, реальная задолженность была 3 млн. руб. и, заботясь о реальности баланса, бухгалтер, естественно, должен был указать именно эту величину.

В активе баланса на 31 декабря 2005 года показаны финансовые вложения 10 млн. руб., но к моменту завершения составления от­четности стоимость ценных бумаг снизилась на 1 млн. руб.

В этом случае в балансе необходимо показать 9 млн. руб., ибо предполагается, что и 31 декабря они стоили столько же.

Если же предположить, что стоимость ценных бумаг выросла, логически эту сумму и надо бы показать в балансе. Строго говоря, это и предписывается:

«... событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгал­терской отчетности за отчетный год независимо от положитель­ного или отрицательного его характера для организации».

(п. 6 ПБУ 7/98)

Правда, согласно классическому требованию осмотрительности, расходы отражаются сразу же, как они возникли, а доходы — толь­ко в случае их реального получения (см. п. 7 ПБУ 1/98). Оба ПБУ изданы в один год, одним и тем же органом, но ПБУ-7 издано 25 ноября 1998 года, аПБУ-1 в окончательной редакции утвер­ждено 30 декабря 1999 года, т. е. его требования, как более позд­него нормативного документа, имеют приоритет перед ПБУ-7. Это значит, что в балансе необходимо продемонстрировать 10 млн. руб.

Допустим, в организации на 31 декабря 2005 года было товаров на 20 млн. руб., но 15 января 2006 года выяснили, что они обесцени­лись на 0,5 млн. руб., т. к. потеряли качество вследствие неудов­летворительного хранения.

Поскольку эти товары в бухгалтерском учете числились, а факт порчи был выявлен позже, в балансе на 31 декабря 2005 года то­вары должны быть показаны на сумму 19,5 млн. руб. Примеры могут быть продолжены, но основной смысл СПОД можно выра­зить простыми словами: это событие, которое имело место до от­четной даты, но юридически оно не могло до этой даты получить отражения в учете.

Это связано с тем, что бухгалтерский учет, так или иначе, отстает от проявления реальных хозяйственных процессов. Как правило, он идет вслед, но не рядом и очень редко (резервирование) впере­ди событий.

Факт хозяйственной жизни трактуется как СПОД, если он отвечает следующим двум непреложным условиям:

1. он изменяет картину финансового положения организации отчетную дату;

2. он выявлен после отчетной даты, но до подписания отчета.

И, как следствие, он должен быть отражен в том отчетном периоде, за который мы составляем отчет.

Последнее обстоятельство считается самым важным: он выявлен в нашем примере, в 2006 году, но должен быть продемонстрирован в отчетности за 2005 год.

СПОД делает бухгалтерский отчет более достоверным, но создает дополнительные трудности для бухгалтера и, что самое плохое, вносит в учет струю субъективизма.

Дело в том, что пункт 6 ПБУ 7/98 требует отражать в бухгалтер­ской отчетности не все СПОД, а только те из них, которые при­знаются существенными. Этот же пункт 6 требует, чтобы бухгал­тер сам, опираясь на свое профессиональное суждение, определял, какой СПОД существенен, а какой нет. Для Ноздрева — все не су­щественно, а для Плюшкина — все существенно. Все тот же пункт 6 объясняет, что событие «... признается существенным, если без знания о нем пользова­телями бухгалтерской отчетно­сти невозможна достоверная оценка финансового состояния». А вот как это определить — дело профессионального бухгалтера.

Как отразить?

Допустим, бухгалтер выявил все СПОД и отфильтровал сущест­венные. Далее возникает новая проблема: как отразить в Главной книге на 2005 год необходимые дополнения и исправления. Тут возможны два решения: раскры­тие и уточнение.

Раскрытие предполагает, что в Главной книге все остается по-старому, она неприкосно­венна, а в пояснительной за­писке приводятся все выяв­ленные обстоятельства.

Уточнение, напротив, пред­полагает исправление оборо­тов и сальдо в Главных кни­гах за 2005 и 2006 годы. В первом случае, потому что СПОД относятся к 2005, а 2006 в тех случаях, когда исходящее сальдо по счетам Главной книги 2005 года уже было представлено как входящее в Главной книге 2006 года. Для этого в обеих Главных книгах бухгалтер должен методом красного сторно уменьшить величины активов и традиционной записью дебетовать счет Убытков и прибылей. (Принятое название При­были и убытки ошибочно, так как все европейцы, а мы, безуслов­но, европейцы, читают слева направо, а не справа налево). Конеч­но, вместо сторнирования счетов актива можно их кредитовать, но это будут фиктивные обороты. Как следует из приведенных при­меров, весь смысл СПОД в том, что в отчетном периоде активы были неоправданно завышены, и поэтому надо уменьшить их стоимость.

Если выяснится какой-то казус, когда в отчетном периоде была занижена оценка какого-нибудь актива, то в этом случае обычным способом дебетуется активный счет и кредитуется счет Убытков и прибылей.

Дата добавления: 2014-11-29